Section 2. Démarche de l'audit interne :10
L'auditeur effectue son travail en s'appuyant sur un plan bien
défini, il doit se familiariser avec la société à
auditer d'abord puis rassembler tous les points qui justifient son opinion, on
pratique cette démarche dans tous les types de la mission d'audit
(interne, fonctionnel et comptable).
Dans le cadre de sa mission, l'auditeur interne doit respecter 3
phases principales :
- phase de préparation (ou phase de lancement) : qui
s'appelle aussi prise de connaissance dans le cas de l'audit comptable et
financier.
10 Jacques Renard : théorie et pratique de
l'audit interne, Editions EYROLLES, 2010
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- phase de réalisation ou d'exécution : qui est
l'évaluation du contrôle interne dans le cas de l'audit comptable
et financier.
- phase de conclusion : il s'appelle l'examen de compte et de
conclusion dans le cas de l'audit comptable et financier.
1. Les différentes phases de la mission d'audit
interne :
Il s'agit de définir les travaux à exécuter
par l'auditeur pour obtenir les objectifs de sa mission ;
2 problèmes se posent :
· Sur le plan qualitatif, c'est-à-dire travaux
à entamer.
· Sur le plan quantitatif en ce qui concerne l'importance
des travaux.
2.1. Phase de préparation :
C'est la phase de recherche où l'auditeur doit
chercher les observations, des études préliminaires et les zones
de risques pour procéder, c'est la phase de la réalisation des
travaux préliminaires pour le passage à la réalisation,
cela passe par 4 étapes :
a. L'ordre de mission :
Selon IFACI c'est le mandat du directeur
général, celui-ci informe les principaux responsables sujets
d'interventions des dites auditeurs, il devient « lettre de mission »
lorsque la mission est externe.
L'ordre de mission est donc basé sur 2 fonctions :
· . Fonction de mandat
· Fonction d'information
b. La prise de connaissance de l'entité
à auditer :
C'est l'étape de familiarisation, la plus importante, la
mission d'audit prend son chemin vers la
perfection ou le contraire à partir de cette
étape, elle a pour objet de :
- Analyser les contrôles internes mise en place
- Disposer d'une vision d'ensemble de l'organisation : objet de
la mission (objectif,
environnement...)
- Identifier les risques majeurs qui lui sont relatives
- Définir les objectifs de la mission
3 thèmes doivent être élucidé au
cours de ce travail :
· L'analyse de l'organigramme de l'entité à
auditer.
· Les objectifs de la fonction à auditer
· Les techniques de l'auditeur concernant sa mission.
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v Outils de travail de l'auditeur :
Le Questionnaire de Prise de Connaissance
est établi par l'auditeur, c'est par son biais qu'il va
collecter les informations utiles, son travail aboutira à la perfection
s'il a sous la main les rapports d'audit antérieurs, notes de services
(circulaire) et tout document capable d'apporter une idée sur le
fonctionnement de l'entité.
Après la collecte des informations, l'auditeur
établira un Plan d'Approche, tableau détaillant
l'activité à auditer en tâches élémentaires,
renvoyant les objectifs et activités de chaque tâche, c'est la
première partie -plan d'approche- d'un autre outil intitulé
Tableau d'Approche concernant tableau de risques, forces et
faiblesses.
c. L'identification des risques :
Autrement (phase d'identification des zones de risques)
visant la limitation, la prolifération des risques plutôt que
l'élimination de ces derniers, pour les identifier, La méthode
généralement adoptée pour identifier les risques tient
compte de 3 facteurs :
- L'exposition : les risques qui concernent les biens de
l'entreprise. - L'environnement : les risques liés aux
différentes opérations. - La menace : les imprévisibles
tels que la fraude.
v Outils de travail de l'auditeur :
Pour identifier le Tableau des forces et faiblesses
apparentes, ce dernier se base sur le plan d'approche qui
dénombre les objectifs afin de conclure avec l'analyse des risques
trouvés, en aval des procédures précédentes.
L'auditeur rassemble plusieurs genres d'information et
chiffres pour détecter les risques définis dans le plan
d'approche, il s'acharne sur chacun des thèmes analysés de
façon détaillée en argumentation des soupçons de
l'auditeur, il détermine les points de force et de faiblesse
réels et potentiels, pour préparer le Rapport
d'Orientation.
d. Le rapport d'orientation :
Le rapport d'orientation comporte les éléments
d'identification des risques, trois rubriques la définissent :
· Les objectifs généraux :
ce sont les objectifs du contrôle interne, le rôle ici de
l'auditeur est de s'assurer de la bonne application de la procédure du
contrôle interne au sein de l'entité audité.
· Les objectifs spécifiques :
l'auditeur pose les grands traits du questionnaire du contrôle interne
qui passera à la phase suivante, ces objectifs concrétisent les
dispositifs du contrôle interne qui feront l'objet d'un test.
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· Le champ d'action : les auditeurs pour
répondre à leurs investigations, ils délimitent leur
champ. Ce champ d'actions appuie sur 2 volets :
- champ d'action fonctionnel (fonction, service...)
- champ d'action géographique (lieu, région...)
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