Memoire Online - Impact de la réforme fiscale sur le résultat comptable d'une entreprise en RDC.

N° cptes	INTITULE	2011		2012		2013
N° cptes	INTITULE	D/C	MONTANTS	D/C	MONTANTS	D/C	MONTANTS
70 60	Vente des m^ses Stocks vendus des M^ses	C D	2.915.187.205,28 2.870.955.460,55	--- ---	------ ------	--- ---	------ ------
80	MARGE BRUTE	C	44.231.744,73	---	------	---	------
80 71 72 73 61 62 63	Marge brute Production Vendue Production Stockée Trav. Fait par l'^Ese pour elle-même Mat. &F^tures Consommés Transport Consommé Autres Services Consommés	C --- --- C D D D	44.231.744,73 ------ ------ 12.745.890,35 13.816.700,00 950.450,00 16.450.600,00	--- C --- C D D D	------ 88.394.703,00 ------ 7.465.200,00 17.816.240,00 1.430.210,00 21.205.770,00	--- C --- C D D D	------ 88.823.186,00 ------ 31.318.684,07 17.715.729,21 1.821.636,36 31.852.881,09
81	VALEUR AJOUTEE	C	25.759.885,08	C	55.407.683,00	C	68.751.623,41
81 74 76 77 78.2 64 65 66 67 68.2	Valeur Ajoutée Produits et Profits Divers Subvention d'exploitation Intérêt et Dividendes reçus Rep. ^S/Provisions Exigibles Charges et Pertes Diverses Charges du Personnel Impôts et Taxes Intérêt et Dividendes payés Dot. Aux Provisions Exigibles	C C --- --- --- --- D D --- ---	25.759.885,08 9.034.031,92 ------ ------ ------ ------ 20.888.000,00 1.000.450,00	C --- --- --- --- D D D --- ---	55.407.683,00 ------ ------ ------ ------ 3.109.780,00 29.277.957,00 954.550,00 ------ ------	C --- --- --- --- D D D --- ---	68.751.623,41 ------ ------ ------ ------ 34.547.808,18 30.501.996,00 684.788,00 ------ ------
82	RESULTAT NET D'EXPLOITATION	C	12.905.467,00	C	22.065.396,00	C	3.017.031,23
82 78.0 78.1 68.0 68.1	Résultat Brut d'Exploitation Rep. ^S/Dot. Aux Amortissements Rep. ^S/Prov. Non exigibles Dotations aux Amortissements Dot. Aux Prov. Non Exigibles	C --- --- D ---	12.905.467,00 ------ ------ 440.067,00 ------	C --- --- D ---	22.065.296,00 ------ ------ 590.793,00 ------	C --- --- D ---	3.017.031,23 ------ ------ 684.321,00
83	RESULTAT BRUT D'EXPLOITATION	C	12.465.400,00	C	21.474.603,00	C	2.332.710,23
70 71 72 73 74 76 77 78.2 60 61 62 63 64 65 66 67 *68.2	Vente des M^ses(H.E.) Production Vendue (H.E.) Production Stockée (H.E.) Travaux faits par l'E^se pour elle-même (H.E.) Produits et Profits Divers (H.E.) Subventions d'Exploitation (H.E.) Intérêts et Dividendes reçus (H.E.) Rep. ^S/Provisions Exigibles (H.E.) Stocks Vendus des M^ses(H.E.) Mat. & Fournitures Consommés (H.E.) Transport Consommé (H.E.) Autres Services Consommés (H.E.) Charges & Pertes Diverses (H.E.) Charges du Personnel (H.E.) Impôts et Taxes (H.E.) Intérêts et Dividendes payés (H.E.) Dot. Aux Provisions Exigibles (H.E.)	--- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---	------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------	--- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---	------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------	--- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---	------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------
*82	RESULTAT BRUT (HE)	---	------	---	------	---	------
82 78.0 78.1 68.0 *68.1	Résultat Brut (H.E.) Reprise ^S/Amortissements (H.E.) Reprise ^S/Prov. Non Exigibles (H.E.) Dot. Aux Amortissements (H.E.) Dot. Aux Prov. Non Exigibles (H.E.)	--- --- --- --- ---	------ ------ ------ ------ ------	--- --- --- --- ---	------ ------ ------ ------ ------	--- --- --- --- ---	------ ------ ------ ------ ------
*83	RESULTAT NET (H.E.)	---	------	---	------	---	------
84	RESULTAT ^S/CESSION D'IMMOBILISATIONS	---	------	---	------	---	------
85	RESULTAT NET AVANT IMPOT	C	12.465.400,00	C	21.474.603,00	C	2.332.710,23
86	IMPOTS ^S/REVENUS PROFESSIONNELS	D	4.986.160,00	D	8.589.841,20	D	816.448,58
87	RESULTAT DE LA PERIODE A AFFECTER	C	7.479.240,00	C	12.884.761,80	C	1.516.261.65

Réf.	ACTIF	2011	2012	2013
AA AX AY AC AD AE AF AG AH AI AJ AK AL AM AN AP AQ AR AS AW	Actif Immobilisé - Charges Immobilisées - Frais d'établissement - Charges à repartir - Primes de rbrst. Des Obligat. - Immobilisations Incorporelles - Frais de rchrch. & de dévelopt. - Brevets, licences, logiciels - Fonds commercial - Autres Immob. Incorporelles - Immobilisations Corporelles - Terrains - Bâtiments - Installations et Agencements - Matériel - Matériel de transport - Av. &Acpt. Versé ^S/Immob. - Immobilisations Financières - Titres de participations - Autres Immob. Financières - Dont HAO	------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ 2.137.006,33 ------ ------ ------ 28.883.225,00 ------	------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ 2.613.413,33 ------ ------ ------ 28.883.225,00 ------	------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ ------ 2.654.972,33 ------ ------ ------ 28.883.225,00 ------
AZ	TOTAL ACTIF IMMOBILISE	31.020.231,33	31.496.638,33	31.538.197,33
BA BB BC BD BE BF BG BH BI BI	Actif Circulant - Actif circulant HAO - Stocks - Marchandises - Mat. 1^ères& Autres Approv. - Encours - Produits fabriqués - Créances & emplois assimilés - Fournisseurs, avances versées - Clients - Autres créances	----- ----- 115.932.267,25 ----- ----- ----- ----- 26.866.975,27 1.875.222,55	----- ----- 61.864.661,00 ----- ----- ----- ----- 32.241.568,00 598.000,00	----- ----- 82.812.928,81 ----- ----- ----- ----- 106.128.374,25 7.875.687,00
BK	TOTAL ACTIF CIRCULANT	144.674.465,07	94.704.229,00	196.816.990,06
BR BS	Trésorerie-Actif - Titres de placement - Valeurs à encaisser (banques, chèques postaux, caisse)	----- 171.809.395,60	----- 126.134.051,40	----- 67.025.236,28
BT	TOTAL TRESORERIE-ACTIF	171.809.395,60	126.134.051,40	67.025.236,28
BU	Ecart de conversion-Actif (perte probables de change)	-----	-----	-----
BZ	TOTAL GENERAL	347.504.092,00	252.334.918,73	295.380.423,67

Réf.	PASSIF	2011	2012	2013
CA CB CC CD CE CF CG CH CI CK CL CM	Capitaux Propres et Ressources Assimilées - Capital - Actionnaires capital non appelé - Primes et Réserves - Primes d'apport, d'émission, de fusion - Ecart de réévaluation - Réserves indisponibles - Réserves libres - Report à Nouveau - Résultat Net de l'exercice (bénéfice ou perte) - Autres Capitaux Propres - Subventions d'investissement - Provisions réglementées et fonds assimilés	46.000.000,00 ------ ------ ------ ------ ------ ------ 12.465.400,00 ------ ------ ------ ------	46.000.000,00 ------ 150.367,00 ------ 2.088.284,00 ------ 12.884.761,80 ------ ------ ------ ------	46.000.000,00 ------ ------ ------ 415.073,00 237.058,61 1.516.261,65 ------ ------ ------ ------
CP	TOTAL CAPITAUX PROPRES	58.465.400,00	61.123.412,80	48.168.393,26
DA DB DC DD DE	Dettes Financières et Ressources Assimilées - Emprunts - Dettes de crédit-bail et contrats assimilés - Dettes financières diverses - Provisions Financières pour risques et charges - Dont HAO	9.720.960,00 ------ ----- ----- ----- -----	3.843.365,92 ----- ----- ----- ----- -----	989.640,00 ----- ----- ----- ----- -----
DF	TOTAL DETTES FINANCIERES	9.720.960,00	3.843.365,92	989.640,00
DG	TOTAL RESSOURCES STABLES	68.186.360,00	64.966.778,72	49.158.033,26
DH DI DJ DK DL DM DN	Passif circulant - Dettes circulantes HAO et Ressources Assimilées - Clients, Avances reçues - Fournisseurs d'exploitation - Dettes Fiscales - Dettes Sociales - Autres Dettes - Risques Provisionnés	----- 29.036.646,00 249.650.846,00 630.240,00 ------ ------ ------	------ 9.599.197,00 175.939.984,00 1.042.196,00 ------ 786.763,01 ------	------- 3.746.544,15 240.309.355,00 1.460.550,24 ------- 705.941,02
DP	TOTAL PASSIF CIRCULANT (III)	279.317.732,00	187.368.140,01	246.222.390,41
DQ DR DS	Trésorerie-Passif - Banques, créditsd'escompte - Banques, crédits de trésorerie - Banquesdécouverts	------ ------ ------	------ ------ ------	------ ------ ------
DT	TOTAL TRESORERIE-PASSIF (IV)	-----	------	-------
DU	Ecart de Conversion-Passif (V) (gains probables de change)	------	------	------
DZ	TOTAL GENERAL	347.504.092,00	252.334.918,73	295.380.423,67

Réf.	DESIGNATIONS	2011	2012	2013
TA RA RB	ACTIVITES ORDINAIRES Activités d'exploitation - Ventes de Marchandises - Achats de Marchandises - Variation stocks marchandises	2.915.187.205,28 2.870.955.460,55 -----	------- ------- -------	------- ------- -------
TB	MARGE BRUTE SUR MARCHANDIS.	44.231.744,73	-------	-------
TC TD TE TF RC RD	- Ventes de produits fabriqués - Travaux, services vendus - Production Stockée (ou déstockage) - Production Immobilisée - Achats de Mat. Prem. &Fourt. Liées - Variations de stocks de M.F. & F.L.	----- ----- ----- 12.745.890,35 13.816.700,00 ------	------ 88.394.703,00 ------ 7.465.200,00 17.816.240,00 -------	------ 88.823.186,00 ------- 31.318.684,07 17.715.729,21 -------
TG	MARGE BRUTE SUR MATIERS	43.160.935,08	78.043.663,00	102.426.140,86
TG TH TI TJ TK TL RE RH RI RJ RK RL	- MB^S/Matières - Produits accessories *Chiffre d'affaires (TA+TC+TD+TH)* *Dont à l'exportation* - Subventions d'exploitation - Autres produits - Autres achats - Variation de stocks d'autresapprov. - Transport - Services extérieurs - Impôts et taxes - Autres charges	43.160.935,08 ------ ------ 9.034.031,92 ------ ------ 950.450,00 16.450.600,00 1.000.450,00 ------	78.043.663,00 ------ ------ ------ ------ ------ 1.430.210,00 21.205.770,00 954.550,00 3.109.780,00	102.426.140,86 ------ ------ ------ ------ ------ 1.821.636,36 31.852.881,09 684.788,00 34.547.808,18
TN	VALEUR AJOUTEE	33.793.467,00	51.343.353,00	33.519.027,23
TN RP	- Valeur ajoutée - Charges de personnel Dont personnel extérieur	33.793.467,00 20.888.000,00	51.343.353,00 29.277.957,00	33.519.027,23 30.501.996,00
TQ	EXCEDENT BRUT D'EXPL.	12.905.467,00	22.065.396,00	3.017.031,23
TQ TS TT RS	- Excédent brut d'exploitation - Reprises de prov. Et amort. D'exploit. - Transferts de charges d'exploitation - Dot. Aux Amort. & aux Prov. D'expl.	12.905.467,00 ------ ------ 440.067,00	22.065.396,00 ------ ------ 590.793,00	3.017.031,23 ------ ------ 684.321,00
TX	RESULTAT D'EXPLOITATION	12.465.400,00	21.474.603,00	2.332.710,23
UA UC UD UE SA SC SD	ACTIVITES FINANCIERES - Revenus financiers - Gains de change - Reprises de provisions financières - Transfert de charges financières - Frais financiers - Pertes de change - Dot. Aux Amort. & aux Prov. Fin.	------ ------ ------ ------ ------ ------ ------	------ ------ ------ ------ ------ ------ ------	------ ------ ------ ------ ------ ------ ------
UG	RESULTAT FINANCIER	--------	--------	--------
UI	RAO	12.465.400,00	21.474.603,00	2.332.710,23
UK UL UM UN SK SL SM	HORS ACTIVITES ORDINAIRES - Produits des cessions d'immobilisat. - Produits HAO - Reprises HAO - Transferts de charges HAO - Valeurs cptbles des cessions d'immo. - Charges HAO - Dotations HAO	------ ------ ------ ------ ------ ------ ------	------ ------ ------ ------ ------ ------ ------	------ ------ ------ ------ ------ ------ ------
UP	RHAO	------	------	-------
UI UP SQ SR	- RAO - RHAO - Participation des travailleurs - Impôts sur le résultat	12.465.400,00 ------ ------ 4.986.160,00	21.474.603,00 ------ ------ 8.589.841,20	2.332.710,23 ------ ------ 816.448,58
UZ	RESULTAT NET	7.479.240,00	12.884.761,80	1.516.261,65

Commentaires : Les états financiers de MSV ci-dessus à savoir : le bilan et le TFR pluriannuels indiquent respectivement des variations continuelles de la situation patrimoniale à partir des chiffres suivants : de 347.504.092,00 CDF à 252.334.918,73 CDF soit une baisse de 27,39% de 2011 à 2012 et de 252.334.918,73 CDF à 295.380.423,67 CDF soit un accroissement de 17,06% de 2012 à 2013 ; Ainsi que celle du résultat net à partir des chiffres suivants : de 7.479.240,00 CDF à 12.884.761,80 CDF soit un accroissement de 72,27% et de 12.884.761,80 CDF à 1.516.261,65 CDF soit une baisse de 88,23%.

Ils révèlent également une malversation dans la tenue de la comptabilité relevant du fait qu'il existe au courant de tous les exercices, la présence dans les bilans, du compte 30 Marchandises alors qu'à partir de l'exercice 2012, dans le TFR, la marge brute va cesser d'être calculée, au profit seulement de la Valeur Ajoutée.

Cette malversation, nous l'avons découvert, est causée par le fait que le statut de MSV dans son contrat avec ENGEN DRC, est passé à partir de l'an 2012, d'une entreprise commerciale à une entreprise de prestation des services, qui achète des marchandises et les revend au même prix, pour être rémunérée par des commissions lui payées par ENGEN DRC.

Après ce constat remarquable à l'oeil nu, nous pouvons aussi, à défaut de faire un audit, nous interroger sur la sincérité, la fiabilité et la régularité de ces états financiers qui n'est rien d'autres leur établissement selon les normes comptables en vigueur en RDC.

Après lecture et examen, nous avons trouvé que les états financiers de MSV laissent encore des inquiétudes sur la sincérité qui, comme nous l'avions dit dans notre premier chapitre, n'est rien d'autres que l'application des règles et procédures en fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de la réalité et de l'importance des opérations, événements et situations.

En effet, MSV comme la plus part de firmes en RDC, avons-nous trouvé, tendent à trop se conformer aux règles et dispositions fiscales dans l'établissement des comptes annuels souvent même au détriment des principes de la comptabilité.

Cette situation est causée sans doute par le manque de souplesse du système fiscal congolais. Car, l'Etat congolais pense remplir ses caisses en multipliant les obligations fiscales et en alourdissant d'avantage les procédures de détermination du résultat imposable.

Ainsi, pour obéir à la théorie de Arthur LAFFER, les responsables des comptes dans les entreprises, vont très souvent profiter des faiblesses des lois pour diminuer et masquer certains revenus qui pourront sans doute poser problème aux yeux de l'administration fiscale.

L'effectivité de ce que nous avons écrit, peut être vérifiée à partir du calcul du résultat fiscal, pour voir l'importance des retraitements à opérer sur le résultat comptable.

Etant donné que théoriquement, le calcul du résultat fiscal à partir du résultat comptable passe par les étapes suivantes reprises dans le schéma ci-dessous :

La situation de calcul du résultat fiscal et de l'IPB de MSV, au courant de la période sous étude, peut donc être retracée au moyen du tableau ci-dessous :

Tableau n° 16 : détermination du résultat fiscal et de l'IPB de MSV de 2011 à 2013 en CDF

Comme nous l'indique le tableau n°16, durant la période sous étude, contrairement à tout ce qu'affirme la théorie, aucun retraitement n'a été fait pour partir du résultat comptable au résultat fiscal au sein de MSV.

Ceci confirme donc visiblement que les responsables des comptes au sein de MSV visent à tenir leur comptabilité conformément aux règles de la fiscalité, passant outre le principe de la sincérité, en vue de la satisfaction des dirigeants de la firme.

Cette situation, nous le pensons et l'avons affirmé, est en grande partie causée aussi par trop de rudesse de notre système fiscal, qui n'admet pas en déduction certains éléments tels que « les provisions ».

Ainsi, conformément aux prescrits du manuel des procédures de MSV, qui stipule qu'une créance commerciale, au-delà de 12 jours, devient douteuse et doit être provisionnée progressivement à partir de 2% jusqu'à atteindre 100% au-delà de 120 jours, tandis que celle pour laquelle l'échéance va au-delà de 365 jours devient irrécouvrable. ^147(*)

Nous pensons donc que les créances irrécouvrables enregistrées dans le compte 64 du TFR de MSV correspondraient à des provisions pour créances douteuses. Car, les créances de MSV, conformément aux données de la balance âgée, n'ont pas franchis le seuil de 365 jours, mais auraient par contre atteint l'échéance au-delà de laquelle elles devraient être provisionnées à 1OO%.

Il sied également de souligner que les autres charges se rapporteraient aux dons et libéralités faites par MSV qui sont du reste non admis en déduction sur le plan fiscal.

Ainsi, sur base de toutes ces informations supplémentaires, nous nous proposons donc d'opérer un retraitement comptable et fiscal de toutes les données récoltées.

2.RETRAITEMENTS COMPTABLE ET FISCAL DES DONNEES

Ici, nous allons établir des tableaux qui retracent pour les comptes et les exercices concernés, les différents retraitements de nature comptable et fiscale à opérer.

Impact de la réforme fiscale sur le résultat comptable d'une entreprise en RDC.

1.2.Tableau de formation du résultat pluriannuel de MSV

2.RETRAITEMENTS COMPTABLE ET FISCAL DES DONNEES