Contrôle de gestion et outils d'amélioration de la performance d'un EMF. Cas d'acep Cameroun s.a.

II. Suivi et évaluation des performances par le tableau de bord de gestion des coûts et le reporting

1. Le tableau de bord : définition

Selon Berland N. (2009)^24(*) qui cite H. bouquin (2001) : Le tableau de bord « est un ensemble d'indicateurs peu nombreux conçus pour permettre aux gestionnaires de prendre connaissance de l'état et de l'évolution des systèmes qu'ils pilotent et d'identifier les tendances qui les influenceront sur un horizon cohérent avec leurs fonctions »

Berland N. continue en diasant que le tableau de bord est un ensemble d'indicateurs qui doivent mesurer des états et des évolutions. Ils doivent permettre au manager de répondre d'une part, à la question « qu'ai-je réalisé ? » en s'appuyant sur les réalisations passées de l'entreprise, et d'autre part le manager devra pouvoir répondre à la question « où vais-je ? » en fonction de la façon dont évolue l'entreprise.

B. Doriath (2009)^25(*) donne une description de quelques régles permettant de mieux comprendre la structure du TB et qualité des informations qu'il doit contenir.

a) L'emboîtement des tableaux de bord

En général, le contrôle de gestion n'établit pas un TDB mais des TDB et parallèlement à la ligne hiérarchique, les informations que contient chaque tableau de bord concernent le champ d'application du responsable ;

b) b. La périodicité du tableau de bord

Le tableau de bord doit être établi à une fréquence suffisante pour permettre au responsable de réagir à temps. La fréquence ne doit pas être trop élevée, prenant en compte le temps de réaction (inertie) du système afin de mesurer par les indicateurs l'impact des mesures entreprises avant toute autre réaction.

c) Le chois des indicateurs

La difficulté d'élaboration du TB réside dans la selection d'indicateurs parmi la masse des informations fournies par les systèmes comptables et de contrôle de gestion.

Les indicateurs doivent être :

· Pertinents : répondre au bon moment, aux besoins du responsable auquel il s'adresse ;

· Obtenus rapidement afin de mener à temps les actions correctives ;

· Synthétiques : l'ensemble des indicateurs doit offrir une image globale et complète de l'entreprise ou du cham d'activité du responsable ;

· Contingent : répondre à la situation et aux attentes du moment. Le tableau de bord n'a pas donc un contenu uniforme, ni entre les services, ni dans le temps, il est construit seulement en fonction des finalités des actions souhaités ou de la stratégie Berland N. (2009)^26(*).

Un bon tableau de bord, utile aux managers, ne vaut pas uniquement par la somme des indicateurs qu'il représente. Ses fonctions vont bien au-delà. Il doit permettre de :

Faire parler de la stratégie pour mieux l'appliquer. Les indicateurs retenus doivent refléter la stratégie.

Donner à tous un outil commun de surveillance de la performance (reporting et autocontrôle). Le tableau de bord doit être avant tout un outil de suivi de la performance et des actions.

Appréhender la performance sous ses différents aspects. Un bon tableau de bord n'est pas uniquement financier mais « traque » la performance selon différents points de vue. Il doit alors refléter la complexité du système qu'il représente et montrer notamment les interactions et les logiques d'action qui sous-tendent la performance.

* ²⁴ N. Berland (2009), Mesurer et piloter la performance, p.115

* ²⁵ B. Doriath (2004) contrôle de de gestion.pp.141

* ²⁶ N. Berland (2009), Mesurer et piloter la performance, p.115