Réalisation d’une mission d’audit interne du cycle de trésorerie

1.4. Séparation des tâches

? La personne qui enregistre une commande est différente de celle qui prépare la sortie de

stocks, qui comptabilise la facture, et de celle qui reçoit le paiement.

? La personne qui émet une commande est différente de celle qui reçoit les marchandises,
qui comptabilise l'achat, qui émet le chèque (ou accepte la traite).

? Les chéquiers sont conservés par une personne indépendante de celle qui émet les
chèques dans une armoire ignifugée et sous clé.

1.5. Contrôle d'accès

? Des codes d'accès ont été mis en place pour respecter le point précédent et seules les

personnes autorisées ont accès aux fichiers, programmes et enregistrements.

1.6. Valeurs mobilières de placement

? Les achats et cessions de VMP sont soumis à l'autorisation d'une personne habilitée.

? Les VMP sont réévaluées de façon régulière et les écarts sont comptabilisés.

1.7. Exemples de procédures analytiques

? Comparer les postes de bilan, de produits et de charges avec les exercices précédents,

les prévisions de trésorerie et le budget.

? Apprécier, le cas échéant, le montant des produits financiers et le volume moyen des
disponibilités placées.

1.8.Exemples de procédures substantives

? Revoir les procès-verbaux et les interprétations de la direction.

? Vérifier la présentation au bilan des comptes de trésorerie.

? Circulariser les banques, CCP et autres organismes financiers.

? Exploiter les réponses, vérifier les soldes, découverts et prêts bancaires, les conditions

qui y sont attachées, la confirmation des signatures autorisées, les montants des intérêts et autres frais concernant l'exercice non débités et à provisionner.

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· Vérifier aussi les montants des engagements donnés et reçus (cautions bancaires, nantissements, hypothèques, effets escomptés...).

· Vérifier les rapprochements bancaires établis par l'entreprise (contrôle arithmétique, ancienneté des suspens, dénouement, rapprochement avec les soldes du grand livre, des journaux de trésorerie, des relevés bancaires).

· Vérifier la justification des montants en rapprochement.

· Rapprocher le montant du solde sur l'extrait de compte" avec la réponse à la circularisation.

· Effectuer un sondage sur les mouvements de banque en pointant les pièces justificatives avec les journaux.

· Contrôler que les écritures passées par l'entreprise et non par la banque ont été comptabilisées dans la période appropriée.

· Vérifier que les écritures passées par la banque et non par l'entreprise ont fait l'objet d'écritures complémentaires. Dans le cas contraire, obtenir les explications nécessaires.

· S'assurer de l'apurement régulier des comptes de virements internes.

· Effectuer l'inventaire des espèces en caisse au moment du contrôle et obtenir un état détaillé des soldes en caisse à la date d'arrêté.

· Effectuer un sondage sur les mouvements de caisse en pointant les pièces justificatives avec les journaux.

· Faire une vérification globale de l'inexistence d'un solde créditeur ou anormalement élevé de caisse.

· Contrôler l'application correcte des taux de change lorsque les montants sont libellés en monnaie étrangère.

· Contrôler le traitement fiscal et comptable des écarts de conversion.

· Contrôler par sondage les charges financières de l'exercice (pièces justificatives).

· Faire un rapprochement avec le relevé des agios du dernier trimestre.

· Faire une revue des comptes bancaires non commerciaux. Obtenir de la direction une explication sur la nature et l'objet de ces comptes. Analyser les opérations inhabituelles sur ces comptes.

· S'assurer que tous les comptes bancaires apparaissent bien dans la comptabilité.

· Revoir les procès-verbaux et les interprétations de la direction.

· Vérifier par rapprochement avec les pièces justificatives l'encaissement du prix de vente, le calcul des plus ou moins-values, la réintégration des provisions éventuelles, ainsi que les écritures comptables.

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? S'assurer que toutes les charges et tous les produits financiers comptabilisés se rattachent

à l'exercice.

? Contrôler le traitement fiscal et comptable des intérêts courus non échus et produits
financiers assimilés.

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CHAPITRE 3 : Mission d'audit interne du cycle Trésorerie au niveau de TMZ

Ce chapitre concerne le cas de figure sur laquelle la mission d'audit est fondée, en premier lieu on va détaillée la méthodologie adoptée par l'agence spécial Tanger Méditerranée pour une mission d'audit, ensuite on va passer au cas de réalisation de la mission au sein de TMZ (Tanger Med Zones), une filiale de TMSA ; et présenter par la suite les constats et les recommandations jugées utiles ainsi que le détail du travail fait.

Section 1. Démarche adoptée d'une mission d'audit interne au niveau du Groupe TMSA

1. Planification des audits internes

La planification d'audit est réalisée par le Service Audit Interne en concertation avec la Direction générale de chaque pôle. L'élaboration du plan d'audit prend en considération les priorités issues de la cartographie des risques. Le plan d'audit est soumis à l'approbation du comité d'audit. Le service Audit Interne doit, le cas échéant, réviser et ajuster le plan d'audit afin de répondre aux changements dans les activités, les risques, les opérations les systèmes et les contrôles de l'organisation, tout changement du plan d'audit doit être validé par le président du Directoire de TMSA.

2. Déclenchement de la mission

Chaque lancement d'une mission est matérialisé par une réunion de lancement en interne entre le Responsable d'audit Interne et l'équipe de la mission. Durant cette réunion, on discute le contexte, les objectifs de la mission et les attentes du Directoire.

Chaque mission est déclenchée par le service Audit Interne via un ordre de mission. L'ordre de mission devra être adressé à l'entité auditée en précisant les points suivants :

§ Date et durée de l'audit : La durée est estimée selon la complexité du processus et les activités à auditer ;

§ Champs d'audit : décrit généralement les lieux, les unités organisationnelles, les activités et les processus à auditer ;

§ Equipe d'audit : responsable d'audit et auditeur(s) ;

§ Référentiel d'audit (cas échéant) : Normes, procédures, réglementations et lois.

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3. Préparation de la mission La phase de préparation consiste à :

§ Faire une revue documentaire relative aux activités sujet de la mission d'audit ;

§ Répartir les tâches au sein de l'équipe d'audit ;

§ Préparer un programme de travail détaillé : le programme de travail est envoyé au moins une semaine avant la date d'audit. Sans réponse de la part des audités, le plan est considéré accepté ;

§ Préparer les documents d'audit : guide, canevas, analyse des points à risques...

4. Réalisation de la mission

La réalisation d'une mission d'Audit suppose le suivi de trois étapes essentielles :

- La réunion d'ouverture - Le programme d'Audit

- Et le travail sur le terrain

.1. Réunion d'ouverture

L'intervention sur le terrain commence par une réunion d'ouverture qui permet au responsable

d'audit d'annoncer les objectifs de la mission d'audit aux principaux responsables de l'entité

auditée et de préciser les axes d'investigations. De manière générale, le but de la réunion

d'ouverture est :

- De confirmer le plan d'audit

- De présenter brièvement la manière dont les activités d'audit seront menées

- De confirmer le circuit de communication

- D'offrir la possibilité aux audités de poser des questions.

.1.1. Le programme d'audit

C'est le planning de travail qui détermine les taches de chaque auditeur et leurs délais de

réalisation

Il doit contenir les éléments suivants :

- La répartition des tâches et délais de réalisation (selon un découpage des fonctions)

- L'indication des travaux préliminaires à accomplir (Inventaire, rassemblement de document,

Edition de fichier ...)

- L'identification des questions clés à ne pas omettre dans le questionnaire de Contrôle Interne

- Et l'indication des outils d'appréciation de contrôle Interne

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Le programme d'audit a les objectifs suivants :

- C'est un document qui concrétise la réalisation de la mission ;

- C'est un document de travail permettant une répartition précise des taches de tous les

auditeurs afin que personne ne se hasarde à dévier des objectifs fixés ;

- Il sert de guide pour une meilleure conduite de la mission ;

- C'est un document qui détermine tous les points de contrôle à examiner selon le degré des

risques déjà identifiés ;

- Le programme d'audit est une référence pour le suivi et l'appréciation du travail des

auditeurs.

.1.2. Recueil et vérification des informations

Pendant l'audit, l'auditeur recueil, à l'aide d'un échantillonnage approprié, les informations relatives aux processus (déroulement des activités, objectifs, enregistrements, surveillance, amélioration...), y compris les informations relatives aux interfaces entre les fonctions, activités et processus puis de les vérifier. Les méthodes de recueil des informations comprennent ? Les entretiens,

? Les observations des activités, et

? Examen des documents.

? LES RAPPROCHEMENTS OU (CROSS CONTROL)

Les constats sont formulés au fur et mesure du déroulement de l'audit. Ces constats peuvent indiquer soit des conformités soit des écarts par rapport aux critères de l'audit.

Les constats, surtout les écarts (remarques ou non conformités), doivent être validés et acceptés par l'audité avant de clore l'audit.

.1.3. Réunion de clôture

La réunion de clôture est tenue avec les audités pour présenter les constats et conclusions suite à l'audit en vue de leur validation.

.1.4. Préparation du rapport d'audit

Au terme de chaque mission, l'équipe d'audit doit élaborer un rapport d'audit dans un délai maximum d'une semaine à partir de la date d'audit.

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a. Communication des résultats :

Les copies du rapport d'audit sont communiquées :

Ø A la direction de(s) activité(s) auditée(s)

Ø Au président du Directoire ou Direction générale.

Ø Une synthèse des rapports d'audit est présentée au comité d'audit.