Section 2: Influence des normes
IFRS sur la gestion des résultats
2.1. Motivations de la gestion du
résultat
Plusieurs motivations peuvent inciter la direction d'une
entreprise à s'adonner à la pratique de la gestion de
résultat comptable. Certaines se rapportent à la théorie
positive de la comptabilité, qui repose sur l'utilisation des chiffres
comptables pour gérer des enjeux contractuels, et concernent
principalement le contrat d'endettement, le contrat de
rémunération et les coûts politiques.
En outre, ces incitations classiques développées
par la théorie positive de la comptabilité, il existe plusieurs
autres motivations pour la gestion de résultat comptable à
savoir : le lissage des résultats, les premiers appels publics
à l'épargne, le changement de contrôle, les
négociations d'un contrat de travail, la volonté de minimisation
de l'impôt et l'augmentation ou la diminution de la performance
financière.
Par ailleurs, en dépit de la difficulté de
détection de la gestion des résultat comptable , la
littérature fait ressortir plusieurs approches pour mesurer le
comportement discrétionnaire du gestionnaire dont l'approche
basée sur les accruals, la méthode d'accruals unique, la
méthode des changements comptables, et la méthode de distribution
des résultats.
La méthode la plus utilisée est la
méthode des accruals discrétionnaires qui suppose que les
gestionnaires utilisent la latitude dont ils bénéficient pour
certains accruals comptables comme un moyen de la gestion de résultat
comptable (Jones, 1991).
Les accruals comptables sont constitués d'accruals
discrétionnaires qui sont soumis à la volonté du
gestionnaire et d'accruals non discrétionnaires qui sont
économiquement déterminés. Cette méthode
nécessite, par conséquent, une séparation des accruals en
composantes discrétionnaires et non discrétionnaires. Nous nous
intéressons dans le cadre de cette étude à la GRC par les
accruals, étant largement acceptés dans la littérature en
tant que proxy approprié de ce construit.
Dans son article « commentary on Earnings
management », Schipper, (1989) a considéré la
gestion des résultats comme étant une intervention
délibère du dirigeant dans le processus d'information externe
dans le but de s'approprier de gains personnels. Cette définition a
été considérée pour les chercheurs en
comptabilité comme une base d'explication de la gestion des
résultats.
D'autres parts, Comier, Mangnon et morard, (1998)
définissent la gestion du résultat comme une intervention de la
part de la direction d'une entreprise dans le processus de présentation
de l'information financière en vue d'obtenir un gain au détriment
des autres parties.
Degeorge, Patel et Zeckhauser, (1999) ont défini la
gestion du résultat comme étant l'utilisation de la
discrétion managériale pour influencer le résultat
diffusé auprès des parties prenantes.
D'autres part, les chercheurs considèrent la gestion
des résultats comme une manipulation active des
résultats comptables dans le but de crée une impression
altérée de la performance de la firme. Pour cela il n'y a pas une
définition commune de la gestion des résultats dans la
littérature de ce faite les chercheurs utilisent plusieurs expression
pour décrire le même phénomène ou ses
différents aspects.
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