CHAPITRE 2 : MISE EN OEUVRE DES DILIGENCES POUR
L'EVALUATION DU RISQUE DANS LA SOCIETE ALCI
SETION I : EVALUATION DU RISQUE
1) IDENTIFICATION DES RISQUES AU SEIN DE LA SOCIETE
ALCI
Lors des nos investigations dans la phase de
compréhension de l'activité, nous avons identifié les
différents risques associés aux différents axes
analysés ci-dessus :
Risque de facteurs d'industrie
> La concurrence agressive et les escomptes significatifs
offerts pour les nouveaux débutants peuvent affecter
l'évaluation des stocks. En effet, pendant que des prix au détail
sont forcés vers le bas pour concurrencer, il pèse un risque sur
la correcte identification du revenu alors que les équipes de ventes
tâchent de réaliser des cibles.
> Focalisation sur l'examen des revenus, des sous-produits
et des marges en ventes; considérer leur effet sur l'évaluation
courante et l'obsolescence courante des stocks.
Risque sur la nature relative de l'entité
> L'existence des opérations entre personnes
apparentées peuvent aboutir à des prix d'achat
inappropriés (ALCI-FRUITFUL FARM).
Structure du gouvernement d'entreprise et du
Capital
> L'existence des opérations entre personnes
apparentées peut aboutir à des prix d'achat inappropriés.
Ce fait peut avoir un impact sur les comptes: coût de ventes, de comptes
fournisseurs, des stocks et sur les informations concernant les parties
liés (comptes courants).
Opérations commerciales
> la nouvelle ligne peut échouer créant un
risque que la compagnie puisse essayer de procéder à des
falsifications pour préserver le revenu afin de protéger des
marques existantes et pour rencontrer des cibles. Ce fait peut avoir un impact
sur les comptes de revenus, Compte clients, comptes de coût d'achat et de
stocks.
> Le fait du nombre croissant de commandes en ligne que nous
avons reçues de divers clients représente un risque car la
formalisation de ces accords n'est pas toujours effective.
Reporting financier
> il y a un risque de manipulation potentielle des nombres
des stocks pour réaliser la diminution du coût 5% avec un impact
sur le coût des ventes, des comptes fournisseurs, et de stocks.
2) DETERMINATION DES SEUILS POUR LA SOCIETE
ALCI
Détermination du Planning
Matérialité PM
La société ALCI étant une
société anonyme pour l'exercice 2009, le Planning
Matérialité s'appuiera sur les critères définis
pour les entreprises faisant appel à un capital public. De ce fait, nous
avons opté pour 5% du revenu avant impôt comme seuil pour le
Planning Matérialité PM. Le choix de ce critère se
justifie par l'activité de l'entité qui est orientée vers
la vente de produits finis pour en tirer un revenu subséquent. Nous
estimons donc qu'il serait matériel pour tout lecteur des Etats
financiers de la société d'avoir une erreur sur ceux-ci
supérieure ou égale à 5% du revenu d'ALCI. Ci-dessus le
tableau présentant le montant du PM.
Interprétation du PM:
Nous estimerons que toute erreur dans les états
financiers prise isolément ou identifiée de manière
agrégée supérieure ou égale à F CFA
47 835 484, constituerait un élément suffisant pour refuser
de certifier les états financiers si aucune mesure corrective n'est mise
en oeuvre.
Détermination de l'Erreur
Tolérable ET
De plus, étant donné la nature de la
société ALCI (SA)-entreprise publique
réglementées-, nous fixerons l'ET à 75% du PM.
Interprétation de L'ET:
Nous estimerons que tout compte serait significatif et devrait
faire l'objet d'investigation si son solde est supérieur ou égal
à F CFA 35 876 613 en plus de revêtir le caractère
d'un compte avec un risque inhérent élevé.
Détermination du montant nominal
à affecter au résumé des différences
d'audit
Etant donné que nous avons fixé l'ET à
75% du PM, le montant nominal à affecter au résumé des
différences d'audit correspond à 3% de l'ET.
Interprétation du
Montant nominal:
Nous estimerons que toute erreur relevée au cours de
nos investigations dans les comptes supérieure à F CFA 1 076
298 devra être postée au résumé des
différences d'audit qui permettra d'évaluer l'impact de ces
erreurs sur notre opinion d'audit (en comparaison avec le PM).
Après avoir défini les différents seuils
et les risques éventuels au sein de la société ALCI, nous
avons identifié les comptes significatifs afin de procéder
à de plus amples investigations toujours dans l'optique d'analyse du
risque.
3) DETERMINATION DES COMPTES
SIGNIFICATIFS
Pour déterminer les comptes significatifs, nous avons
fait une analyse de deux facteurs : le risque inhérent et le solde
du compte.
Les états financiers au 31.12.2009 se présentent
comme suit :
Identification des comptes
significatifs
Nous avons procédé à l'analyse
définie plus haut dans la méthodologie pour l'identification des
comptes.
Nous ne devons perdre à l'esprit que l'objectif est
d'isoler les comptes pour les quels la probabilité d'erreurs
significatives subsistant dans les comptes est grande.
Les points que nous avons pris en compte sont les
suivants :
· Le niveau de risque inhérent :
élevé pour les comptes significatifs
· La complexité des transactions : les
comptes significatifs présentent des opérations qui sont
généralement complexes, car les opérations complexes sont
très souvent sujettes à des erreurs significatives.
· Le volume des transactions : les comptes
significatifs ont un volume de transactions élevé. En effet plus
le nombre d'opérations est grand plus la probabilité que des
erreurs décelées soient significatives est grande.
· L'importance des montants de transactions : les
comptes significatifs présentent des montants de transactions
élevés car si les montants des opérations sont
élevés alors la probabilité que des erreurs significatives
y soient est élevée.
Notre analyse s'est basée sur des entretiens avec les
personnes en charge de l'entreprise, sur l'expérience acquise au cours
des audits précédents et par une évaluation des Etats
financiers produits par la société ALCI. Ci-dessous le
récapitulatif des travaux effectués.
Les comptes sélectionnés sont ceux qui
présentent un fort risque potentiel d'erreur selon l'expérience
acquise au cours des audits précédents.
Selon le tableau ci-dessus les comptes significatifs (classe
de transactions) identifiés sont :
1. Stocks
2. Clients
3. Trésorerie
4. Ventes
Pour ces quatre comptes nous avons déroulé les
procédures pour obtenir une évaluation méticuleuse des
risques identifiés afin d'établir des procédures d'audit
appropriées pour adresser ces risques.
4) TRAVAUX SUR LES COMPTES
SIGNIFICATIFS:
Pour chacun des comptes significatifs identifiés nous
avons procédé aux activités suivantes :
· Elaboration des narratifs explicatifs des classes de
transactions significatives
· Identification et determination des `What Could Go
Wrong' (WCGW)
· Evaluation des contrôles clés
identifiés
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