Décomposition de la rentabilité d'une banque par centre de profits: cas d'Ecobank Togo

III. Détermination du résultat net par centre de profit et présentation d'un exemple chiffré

Après la phase de détermination des charges par centres de profit, nous disposons des éléments fondamentaux pouvant nous permettre de déterminer le résultat net par centres de profit.

A. Détermination du résultat net par centre de profit

De manière schématique, le processus de calcul du résultat net par centre de profit se présente comme suit :

Figure 1 : Formation et présentation du résultat d'un centre de profit (Le Contrôle de Gestion Bancaire et Financier, ROUACH et NAULLEAU, 2004)

CHARGES

PNB

Charges propres

Produit net bancaire

Coûts d'opérations

· Marges sur intérêt

Charges de services généraux

· Commissions

(a)

Charges de structure

· Autres éléments

(b)

Provisions

Eléments divers

(c)

Impôts

(d)

Résultat net

Le processus de formation du résultat net par centre de profit se décompose en quatre phases principales :

(a) La contribution sur charges propres : Ce niveau de marge ne prend en compte que les charges directes au centre de profit (ex : les dotations aux amortissements). Elle s'obtient par la différence entre le PNB du centre de profit et les charges propres du centre de profit.

(b) La contribution sur charges propres et sur les coûts d'opération : A la suite de l'obtention de la contribution sur charges propres, on déduit de cette dernière les coûts d'opérations facturés par les centres opérationnels, nous obtenons donc la contribution sur charges propres et sur les coûts d'opération.

(c) Le résultat brut d'exploitation : De la contribution sur charges propres et sur les coûts d'opérations sont soustraites les charges imputées aux centres de profit par les services généraux et les centres de structure, ce qui nous permet d'obtenir le résultat brut d'exploitation des différents centres de profit.

(d) Le résultat net par centre de profit : Pour déterminer le résultat net par centre de profit il sera retranché du résultat brut d'exploitation, un certain nombre de postes comptables et fiscaux généralement non maîtrisés par les centres. Ces postes sont les dotations et les reprises de provisions, les profits et pertes divers, et les impôts.

Nous obtenons à l'issu de ce processus un compte d'exploitation analytique qui peut être comparé à celui de la même période de l'année précédente ainsi qu'avec les objectifs de l'année en cours, de façon à déterminer des écarts et à les analyser.

B. Illustration du processus de détermination du résultat net par centre de profit par un exemple chiffré

Un centre de profit d'une banque commerciale présente le compte d'exploitation suivant :

§ Le produit net bancaire hors commission est de 267,6 millions de francs CFA dont 40 millions pour les crédits à court terme ; 12,5 millions pour les crédits à moyen terme et 21,5millions pour les crédits à long terme ;

§ Les commissions bancaires et financières sont respectivement de 50 et 60 millions de francs CFA ;

§ Les charges propres sont de sont 230 millions de francs CFA ;

§ Les coûts d'opération s'élèvent à 75 millions de francs CFA ;

§ Les charges de structure et de services généraux sont de 10 millions de francs CFA

§ Les autres produits et charges s`élèvent à : -18 millions de FCFA pour les dotations et reprises de provisions ; 3 millions de FCFA pour les pertes et profits ; -1 million de FCFA pour les divers

§ Les impôts représentent 40% du résultat net avant impôt.

Le compte de résultat analytique de ce centre de profit peut être présenté de la manière suivante :

Tableau 2 : Compte de résultat analytique d'un centre de profit (Le Contrôle de Gestion Bancaire et Financier, ROUACH et NAULLEAU, 2004)

	Période (N+1) (en millions de F CFA)	Période (N) (en millions de F CFA)	Variation en montant	Variation en pourcentage
Produit net bancaire · Marge sur capitaux francs · Marge sur capitaux devises · Commissions · Divers	267,6 110	250 90	+17,6 +20	+7,04 +22,22
Produit Net Bancaire (PNB)	377,6	340	+37,6	+11,05
· Charges propres du centre	-230	-215	-15	+6,97
Contribution sur charges propres	147,6	125	22,6	+18,08
· Coût des opérations	-75	-70	-5	+7,14
Contribution sur charges propres et coût des opérations	72,6	55	17,6	+32
· Charges de structure et de services généraux · Divers	-10	-9	-1	+11,11
Charges d'Exploitation	-315	-294	-21	+7,14
Résultat Brut d'Exploitation · Dotations et reprises de provisions · Pertes et profits · Divers	62,8 -18 +3 -1	46 -25 -2 0	+16,6 +7 +5 -1	+36,08 -28 - -
Résultat Net avant Impôt	46,6	19	+27,6	+145,26
· Impôts fictifs Résultat Net	-18,6 28	-7,6 11,4	-11 +16,6	- +145,26

Le compte de résultat montre une nette amélioration de la marge entre la période (N+1) et la période (N). Le résultat net est passé de 11,4 millions de F CFA à 28 millions de F CFA soit une progression de 145,26%. Cette amélioration est due à la bonne progression du PNB (+11,05%) et notamment des commissions (22,22%). Il convient de préciser qu'au niveau des charges d'exploitation, les charges propres du centre ont augmenté moins fortement (+6,9) que les autres les charges, ce qui traduit une bonne gestion de ce centre de profit. Des efforts restent à faire dans la maîtrise des coûts d'opération qui ont augmenté de 7,14% et des charges de structures et de services généraux qui ont augmenté de 11,11%.

Nous pouvons procéder au calcul de quelques ratios de suivi de la gestion du centre de profit :

Tableau 3 : Tableau de calcul et de commentaires sur les ratios de gestion.

Nature	Calcul	Commentaires
Ratio de profitabilité : Résultat net/PNB	§ Période (N+1) : 28÷377,6 =7,42% § Période (N) : 11,4÷340 = 3,35%	Ce ratio est passé de 3,35% à 7,42%, cela traduit une amélioration de l'activité de l'agence c'est-à-dire une augmentation des marges et des commissions de la période (N) à la période (N+1).
Coefficient d'exploitation : charges d'exploitation + amortissements/PNB	§ Période (X) : (315+0) ÷377,6 = 83,42% § Période (Y) : (294+0) ÷340 = 86,47%	On constate une variation du ratio de 86,47% en période (N) à 83,42% en période (N+1), cela démontre que l'augmentation des charges d'exploitation a été suivie par une augmentation du PNB, donc le coefficient d'exploitation s'améliorée, mais des efforts restent à faire pour une meilleure maîtrise des charges d'exploitation de l'agence.

CONCLUSION

L'analyse de la rentabilité des banques par centre de profit constitue la base des autres méthodes de détermination de la rentabilité. La mise en place d'un tel système de mesure de performance constitue un élément primordial de suivi de la décentralisation et de la motivation des responsables opérationnels. Cette méthode d'analyse de la rentabilité repose essentiellement sur une ventilation assez pointue de charges de la banque à travers ses différents centres de profit aboutissant à une production de résultat net par centre de profit, base d'évaluation de la performance de la banque. L'analyse de la rentabilité des banques par centre de profit est un outil décisionnel pertinent, intégrant les notions de fonds propres, de création de valeurs. C'est un véritable élément de pilotage stratégique pouvant déterminer le positionnement de la banque par rapport à la concurrence.