3.2- Evaluation du contrôle interne
Après l'étape de prise de connaissance et de
planification de la mission, l'auditeur doit apprécier si les
contrôles internes permettent de réduire le risque lié aux
contrôles. Pour ce faire, le professionnel procède à deux
grandes étapes à savoir porter d'abord jugement sur les
procédures internes préalablementdécrites et ensuite,
s'assurer que ces procédures de contrôles internes sont
effectivement appliquées au sein de l'organisation. Pour Mikol (1999),
cette étape vise tout simplement à vérifier la
séparation des taches entre les personnes responsables des fonctions
opérationnelles, de détention des biens, d'enregistrement et de
contrôle. Tout au long de cette phase, le contrôleur s'appuie sur
plusieurs techniques parmi lesquelles : les entretiens, l'examen du manuel
de procédure interne, la vérification de la permanence des
procédures de contrôles internes par l'entité,
l'observation de l'exécution du contrôle ainsi qu'une
répétition d'un certain nombre de traitement et
vérification effectuée par le personnel de l'entité ou des
outils informatiques (Gaddour, 2013).
Figure 3: Processus
général de contrôle interne
Compréhension du système de contrôle
interne (prise de connaissance)
Appréciation du contrôle interne
Possibilité de s'appuyer sur le contrôle
interne ?
Vérification du fonctionnement
Etude des risques de conception et solution de rechange
Etude des risques de fonctionnement et solution de rechange
Fonctionnement faible ?
Avis et recommandation
Evaluation finale du contrôle interne
Programme de contrôle des comptes
Oui
Non
Oui
Non
0
Source : conçu par
l'auteur à partir de la littérature
3.3- Contrôle direct des comptes
Cette phase est la dernière du processus d'audit
comptable et financier. En fonction des conclusions issues de
l'étapeprécédente, l'auditeur adopte son programme de
travail concernant l'étendue des contrôles de substance qu'il
envisage de mettre en oeuvre en vue d'allégerou de renforcer les
contrôles sur les assertions concernées par cette
appréciation.
Au terme de cette phase, l'auditeur est amené à
exprimer son opinion motivée sur les comptes et rédiger son
rapport d'audit. Par ailleurs, cette opinion peut prendre trois états
à savoirs : la certification avec réserve, le refuse de
certification et la certification pure et simple. Chacune de ces opinions
renvoi à une explication bien précise.
Tableau 1: Démarche générale d'une
mission d'audit comptable et financier
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N°
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Phases
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Etapes clés
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objectifs
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1
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Prise de connaissance et planification de la
mission
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- Prise de connaissance générale et par cycle
- Procédure analytique
- Evaluation du risque inhérent et du risque lié
au contrôle
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- Plan de mission
- Définition de l'approche d'audit
- Programme de travail
- Lettre de mission
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2
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Evaluation du contrôle interne
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- Mise en oeuvredu test de conformités
- Mise en oeuvre du test d'efficacité des
procédures
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- Evaluations de l'efficacité
- Adoption d'approche d'audit et du programme de travail
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3
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Contrôle direct des comptes
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- Mise en oeuvre des contrôles de substance (tests de
détails, procédure analytique) au programme adopté
- Mise en oeuvre des contrôles globaux ou transverses
- Contrôle de l'annexe
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- Conclusion sur les assertions d'audit
- Préparation de l'opinion sur les comptes
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4
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Travaux de finalisation de la mission
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- Examen des évènements post-clôture
- communication avec le gouvernement de l'entreprise
- Emission de l'opinion (rapport d'audit)
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Opinion sur les comptes
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Source : Conçu par
l'auteur à partir de la littérature
Parvenu au terme de cette section, où il était
question pour nous d'exposer de manière succincte les concepts
clés d'audits comptable et financier et les caractéristiques
organisationnelles des cabinets d'audit, il en ressort que l'audit comptable et
financier est une mission légale conduite par un cabinet agrée
membre de l'ONECCA. Le CAC en charge de la mission doit s'assurer du respect
des principes d'éthiques et des normes professionnelles
édictées par l'ordre, ainsi que des textes légaux et
réglementaires en vigueur. En outre, l'auditeur pour parvenir à
une opinion de qualité, est tenu de suivre une démarche
raisonnée construite en trois étapes à savoir : la
prise de connaissance et planification de la mission, l'évaluation du
contrôle interne et le contrôle direct des comptes. Par ailleurs,
il est tenu de maintenir un niveau d'équilibre relationnel entre les
différents intervenants pour parvenir à un travail de
qualité. A la suite de ce travail, il sera question pour nous de mettre
en évidence à la section suivante, le comportement dysfonctionnel
de l'auditeur comme critère de mesure de la qualité d'audit.
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