L'examen des comptes et des états financiers (bilan,
Tableau de formation du résultat et le Tableau Economique, Fiscal et
Financier) se fait par diverses approches. La principale approche est
l'approche dite modulaire.
? L'approche modulaire
Cette approche consiste à comparer les flux
réels des comptes du bilan aux soldes des comptes de gestion de
manière à en déterminer la cohérence
éventuelle qui en découle (test de cohérence). Il se
constitue donc, à l'analyse des comptes comptables, des connexions entre
les comptes tels que repris ci-dessous pour un examen en module :les
opérations relatives aux ventes et créances d'exploitation :
comptes n°41, 46, 54, 56, 57, 70, 71 ;les opérations relatives aux
charges et dettes d'exploitation : comptes n°40, 53, 54, 60, 61, 62, 63,
64, 65, 66, 67. ; les opérations relatives aux charges du personnel:
comptes n°42, 43, 44, 46, 65, 66. ;les opérations relatives avec
les stocks: comptes de la classe 3 et compte 72 ; les opérations
relatives aux investissements d'exploitation : comptes n°21, 22, 23, 24,
26, 27, 28, 68, 73 ;les opérations relatives au portefeuille titres :
comptes n°25, 45, 52, 77 ; les opérations afférentes
à la trésorerie : comptes n°54, 55, 56, 57, 59, 63, 67, 77 ;
les opérations financières en général: comptes
n°16, 17, 26, 27, 50, 51, 52, 53, 67, 77 ; les opérations
liées aux capitaux propres et situation nette : comptes n°10, 11,
12, 13, 14, 15, 44 et les opérations divers : comptes n°18, 43, 47,
66, 68, 74, 76.
La connaissance de l'interaction entre les comptes renvoie aux
notions afférentes au fonctionnement des comptes comptables. Les comptes
sont rapprochés pour se faire une opinion sur les états
financiers, c'est-à-dire chaque poste de bilan sera parallèlement
relié avec le (s) compte (s) du résultat qui s'y rattache
(nt).
L'illustration de cette approche est donnée par un cas
pratique en dessous de ces approches.
? L'approche d'examen analytique des comptes
Cette approche consiste à examiner le contenu de
chaque
· L'approche des tableaux comparatifs
pluriannuels
Cette approche consiste à construire les tableaux
comparatifs pluriannuels de manière à suivre l'évolution
dans le temps, au plan de l'entreprise ou au plan sectoriel, de certaines
grandeurs sous forme de ratio.
· L'approche de cut-off
Le test de cut-off ou test de césure consiste à
examiner les pièces justificatives relatives aux dernières
transactions survenues avant la date de clôture de l'exercice et aux
premières transactions réalisées après cette
période afin de s'assurer qu'elles ont été
enregistrées dans la comptabilité, dans les exercices auxquels
elles se rattachent.
Pour chercher à comprendre comment la fraude fiscale
est établie dans les documents de synthèses déposés
par les conseillers fiscaux, nous avons pu relever les comptes les plus
utilisés par ces derniers depuis 2003 à 2007 pour chercher
à démontrer les irrégularités que les
vérificateurs constatent lors de la vérification sur
pièces et sur place. Ainsi, la balance générale des
comptes ci-dessous pourra éclairer la lanterne.
