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Essai de mise en place d'un systeme de controle de gestion dans les banques: Cas BMCE Bank( Télécharger le fichier original )par Aziz EL HANBALI IAE Caen - Master controle de gestion et systèmes d'information (MCGSI) 2007 |
Ainsi la nouvelle réglementation des banques ( accord BALLE II ) n'a fait querenforcer l'évolution qui a connue le secteur et obliger les banques à respecter desnormes et des dispositifs de gestion qui sont entrés en vigueur dés 2007 .ces normes sont des indicateurs de performances utilisés sous forme de ratios destinées à sécuriser l'ensemble du système bancaire à savoir : - le ratio de liquidités : - le ratio de solvabilité : - le coefficient de division des risques : - le coefficient de fonds propres et de ressources permanentes. Ces trois éléments caractérisant le secteur bancaire : la concurrence intensifié , l'avènement des accords de BALLE II et la présence des banques étrangères rendent les contraintes pesant sur le contrôle de gestion bancaire spécifiques et accroissent le souci d'une meilleure appréciation et évaluation de la performance de l'activité bancaire . Comme corollaire, la dimension coût a de plus en plus une place centrale dans l'organisation et les stratégies des banques et oriente un très grand nombre de décisions.
Etant donnée l'importance de cerner le contrôle de gestion bancaire et les spécificités du système d'information bancaire le questionnement qui ce pose est : -comment concevoir et réussir la mise en place d'un système de contrôle de gestion dans une entité bancaire . Il s'agit donc de montrer l'importance de la fonction contrôle de gestion bancaire dans le cadre de la maîtrise des techniques de mesures de rentabilité. Notre étude s'intéresse au cas d'une agence BMCE BANK qui est l'une des plus grandes banques commerciales marocaine. Il s'agit de souligner ici la nécessité de mettre en places des systèmes dont l'objectif serait de faciliter l'émergence d'idées nouvelles dans l'organisation. Cette étude sera structurée en deux parties : La première partie Met l'accent sur la mise en évidence des spécificités du cadre de contrôle de gestion. Elle se compose de deux chapitres, le premier traitera du cadre de mise en place du contrôle de gestion bancaire et essai de définir la fonction et ses missions en passant par les spécificités et caractéristiques du contrôle de gestion bancaire et financier, qui est le moyen d'atteindre les niveaux de qualité et de coût attendus à l'élaboration d'une stratégie de développement. Et elle met l'accent sur le contrôle de gestion entant que moyen de base, servant à produire une méthode analytique de mesure de coûts et de rentabilité par centre de responsabilités . Le deuxième chapitre met l'accent sur la situation financière de la banque BMCE BANK et fera l'objet d'un développement spécifique des systèmes comptables bancaires. Et essaie de mettre en évidence l'approche comptable, analyse de bilan, comptes de produits et charges résultats, et les normes de gestion et la notation des banques. (Rapport retenue 2006). Tous ses éléments vont servir de base a l'étude de la mise en place du contrôle de gestion et le cadre particulier dans lequel se gère un établissement bancaire. La deuxième partie Elle traitera de l'analyse du coût et de la rentabilité d'un centre de profit et met en lumière les principes de mesure et analyse de la rentabilité par agence client/marché, produit en complétant les informations présentés dans la première partie par les facteurs clés de calcul des coûts . c'est la méthode du coût complet qui est adoptée , il s'agit de déterminer des prix de la facturation de l'activité bancaire et d'effectuer des mesures de rentabilité par rapport a des ressources spécifiques . Première partie : La mise en évidence des spécificités du cadre de contrôle de gestion bancaire I)- les spécificités du cadre de contrôle de gestion bancaire: A-le cadre du contrôle de gestion bancaire . a. Définition et missions de contrôle de gestion bancaire . Le contrôle de gestion n'est pas encore perçu de façon très précise tant au niveau des missions que des outils et méthodes qu'il met en oeuvre au sein des établissements bancaires et financiers .Le problème auquel est confronté le contrôle de gestion dans le milieu bancaire et financier est celui de la définition du concept et de la fonction . Le contrôle de gestion (CDG) est une fonction, un service d'assistance, de conseil, d'information et de pilotage multidimensionnel de recherche . Le contrôle de gestion sur la base de l'exploitation du système d'information apporte un soutien technique aux services et des éléments d'information décisifs au management. Ses objectifs sont de développer une assistance au pilotage pour développer une information simple et fiable adaptée à chaque niveau et assister les organisations pour leur permettre : -L'atteint des objectifs opérationnels et stratégiques fixés - d'analyser, mesurer et optimiser leur gestion - de mise en place des actions correctrices Le modèle financier en contrôle de gestion pose les même objectifs que les autres entreprises basés sur la recherche de profit : « - la firme n'a qu'un seul objectif la maximisation de son profit. Cet objectif se décline en sous objectifs, à savoir la minimisation des coûts et la maximisation des recettes, avec des responsables en entreprises pour chaque sous objectif. » 1(*) Le contrôle de gestion est l'instrument de pilotage aux décideurs pour faire les meilleurs choix organisationnels . il se nourrit du système d'information dont la qualité d'information conditionne le succès de la fonction du contrôleur de gestion dans l'entreprise , réduit l'incertitude dans le pilotage des activités au niveau opérationnel / décisionnel et participe à la réorganisation du fonctionnement de l'organisation puisque la clé de toute décision est la maîtrise de l'information . D'où le contrôle de gestion est " le processus par lequel les managers influencent d'autres membres de l'organisation pour appliquer les stratégies .2(*) Le contrôle de gestion est d'origine dans des activités industrielles .Les méthodes de mise en oeuvre du Contrôle de gestion étaient rapidement transformées dans des activités de services du secteur industriel. La mission du contrôle de gestion dans le secteur bancaire est différentes que celle dans les autres organisations et on observe cependant aujourd'hui de nombreuses formes et méthodes de mise en place du contrôle de gestion dans les activités de service et la première problématique qui se pose c'est la définition du contrôle de gestion dans le secteur bancaire et son contenu vu Les spécificités des banques à réseau et les difficultés de mise en place de différentes méthodes de contrôle. L'objectif est d'expliquer le rôle joué par le contrôle de gestion dans la banque entant que secteur des services. Dans l'organisation bancaire désigner en terme de ` bureaucratie à clones` 3(*)ou l'organisation bancaire se distingue d'entreprises de services par la coexistence d'un pole administratif le siège et d'un pole à vocation commerciale, ce qui rend la fonction et le rôle du contrôleur de gestion de la Banque très spécifiques . Le contrôleur de gestion vue son positionnement proche au hot management Il donne une vision transversale de la banque avec la vérification de cohérence des informations , la fiabilité des données pour le suivi de l'activité bancaire en se basant sur le benchmarking et des plans d'actions de corrections et redressement via les reporting et indicateurs de suivi pour les trois niveaux (stratégique, support et opérationnel) ce qui lui donne d'être le garant des fondamentaux des banques , responsable de la bonne maîtrise , de la bonne affectation des charges et le choix des inducteurs pour la meilleure affectation analytique sans oublier son rôle primordial dans les prévisions des budgets et élaboration des business plan. Ces différents rôles du contrôleur de la gestion bancaire entant que animateur des organisations demande des connaissances multiples, la maîtrise des technologies de traitement d'information et la communication des informations de gestion " c'est donner a la bonne personne, au bon moment, la bonne information afin qu'elle prenne la bonne décision " d'ou la notion de "FEEDBACK "est essentielle car on améliore la gestion de l'organisation en se basant sur l'information analysée et renvoyée aux acteurs concernés . CDG = conduite , pilotage =contrôle organisationnel . Le schéma du processus de CDG: La fonction de contrôle de gestion dans l'environnement des banques est confronté par plusieurs impacts à savoir : Impact de l'activité le contrôle de gestion est apparue dans les grandes entreprises industrielles pour développer l'efficacité économique et assurer la cohérence des structures décentralisées . dans le secteur bancaire et financier , l'activité est spécifique avec des produits , des processus de production et des opérations croissantes plus complexe . Impact de l'organisation : les banques ont des tailles de plus en plus importantes avec des réseaux spécialisés interne et à l'étranger . les activités bancaire n'ont pas d'organigramme type et se caractérisent par une distinction générale entre les activités bancaires proprement dites et les activités financières . Impact de la réglementation comptable et prudentielle caractérisée par l'adoption du nouveau plan comptable (1993) , appliqué dans le secteur bancaire plus les facteurs positifs et contraignantes de la réforme internationale (BALLE II) et la passage aux normes IAS et IFRS . b. Les outils de contrôle de gestion Il n'existe pas de contrôle de gestion dont les méthodes seraient les mêmes et adaptés à toutes les organisations, entreprises et administrations . Le contrôle de gestion doit s'adapter aux particularité des missions et recouvre des champs et d'éléments constitutifs selon lesquelles les méthodes et outils du contrôle de gestion seront choisis à savoir :4(*) 1-Le contrôle budgétaire 2-Le calcul des coûts 3- Les tableaux de bord 4-L'analyse comparative -Le contrôle budgétaire est une technique qui consiste a rapprocher les prévisions budgétaires et leur réalisation selon les différents niveaux de temporalité (long terme 5 ans- et annuels) -l'analyse des coûts est le domaine traditionnelle et important du contrôle de gestion à partir d'une nomenclature de gestion on peut identifier un certains nombre des coûts, ces coûts en général pour une banque sont les coûts de fonctionnement généré par le siège et les agences (centre de responsabilité et Centre de profit) que le réseaux supportera et les coûts cachés dont on ne peut pas identifié de manière budgétaire de manque de performances. Les dernières approches de l'analyse des coûts se base sur le couple coût /valeur. -Le tableaux de bord est un outil de pilotage et de reporting permettant au contrôleur de gestion de réagir avec un ensemble de données organisées composé des indicateurs pertinent par rapport a un objectif clairement fixé ,ces données fournies par l'analyse des coûts et les techniques budgétaires, c'est un outil de management participatif. Il n'y a pas de forme standard de présentation des tableaux de bord, il doit rassembler le maximum des données et informations utiles, d'être simple a lire et à éditer. -Le benchmarking ou l'analyse comparative reste l'outil pertinent dans le secteur bancaire vue la forte et atroce concurrence (variation des parts de marché, dégradation de marges, fuite des dépôts a vue et la baisse tendancielle des taux d'intérêts.) puisqu il permet au contrôleur des informations et des repères pour se comparer . c. Caractéristiques et performance du contrôle de gestion bancaire Le système de contrôle de gestion bancaire est inspiré par le modèle industriel traditionnel, qui échappe difficilement de ses origines, même s'ils n'ont pas les mêmes résultats et performances . le modèle bancaire et industriel se différencient par les caractéristiques des processus, produits et services. Le système bancaire au Maroc a connu dans une première étape les mêmes étapes d'évolution et mutations que celles des autres systèmes dans la mise en place le contrôle de gestion. Caractérisé par la banalisation, décloisonnement et déréglementation au début les banques ne sont que des grandes entreprises / administrations ou les objectifs des responsables ne sont autres que de gérer le quotidien comme s'il s'agit d'une administration public sans penser a faire les meilleurs choix organisationnels ni a mesurer les performances ou satisfaire l'Etat dominante du système ni les actionnaires pour les banques en début de privatisation timide. Le contrôle de gestion était très limités et ne s'intéresse qu'a l'analyse de la marge d'intermédiation , le contrôle budgétaire et de la conformité des comptes .ce qui rend Le contrôle de gestion fortement basé sur le modèle comptable et financier. Et il mesure les résultats et performances d'une façon plus périodique (annuel) au détriment des critères de qualité de service et sans mesure de risque ou d'optimisation des ressources . Les spécificités de la banque entant que activité de services étaient négligées au surestimés. La deuxième étape se caractérise par la libéralisation des banques de l'Etat en tant que tutelle . les banques entrent dans des phases de rationalisation de l'exploitation et la modernisation du secteur , dans des contextes juridiques et économiques et enjeux de la nouvelle révolution rapide due aux avancés technologiques dans le domaine de l'électroniques , des télécommunications et informatiques .Ce qui rend la mise en oeuvre du contrôle de gestion nécessaire avec l'objectif d'améliorer de façon significative leur productivité , leur compétitivité et pour assimiler les changements majeurs auxquels elles se verront confrontées , afin de conserver un avantage concurrentiel . le contrôle de gestion bancaire voit une nouvelle évolution avec l'externalisation des opérations , l'instrumentalisation des démarches qualité , la structuration du contrôle interne . la recherche de l'efficacité , de l'efficience a nécessité un pilotage par processus et par activités . Ainsi , l'application de la comptabilité analytique a nécessité une longue période pour sa mise en place pour le calcul des coûts des opérations et services bancaire et entant qu' outil de pilotage au niveau local afin de suivre les déférents agences et outil de pilotage stratégique au niveau du haut management pour connaître la structure des coûts de chaque activité et de chaque produits /segment clients et les comparer aux recettes pour les optimiser .la tendance des banques marocaine vers la mise en place des nouveaux systèmes du contrôle de gestion est évident , mais il reste que les différents logiques et tendances de contrôle (traditionnelles et nouvelles ) coexistent aujourd'hui . la comptabilité analytique et surtout la solution ABC/ ABM est peu utilisée pour l'évaluation des activités bancaires du fait de l'impossibilité d'imputer certains coûts même s'elle est réputée fiable. d. Le contrôle de gestion et les centres de responsabilités . Les principales missions associés à la mise en oeuvre de contrôle de gestion sont de permettre une plus grande décentralisation des responsabilités et d'améliorer la performance économique . Autres le système d'information et les moyens techniques le contrôle de gestion s'appui sur une décentralisation du pouvoir de décision pour atteindre les objectifs . La décentration du pouvoir est basé sur le découpage de l'organisation en fonction de la taille et les activités principales en centre de responsabilité qui disposent d'une délégation d'autorité et un système de pilotage de sa gestion accordé sur les flux financiers . La délégation des centres de responsabilités porte sur le niveau des revenus , la marge et enfin sur le niveau des actifs et leur rentabilité économique . Flux financiers déléguées et types de centre de responsabilité :
-Un centre de coût : la délégation sur le niveau du centre de coût est sur les charges engagés pour la mise en place d'un produit , d'une prestation .elle porte sur le respect d'un budget de fonctionnement et c'est l'entité dotée de la plus petite délégation . Il y a quatre types de centre de coût qui correspondent de fait aux quatre catégories d'activités des établissements de crédits : l'activité commerciale , de production , de support et de structure. -Un centre de revenu : il s'agit d'agences de vente n'ayant pas de délégation de la négociation commerciale et la délégation porte sur les charges et le niveau d'activité. -Un centre de profit : pour le responsable , il s'agit de réaliser un niveau de revenu permettant de dégager du PNB et la délégation couvre les conditions de négociation commerciale ( prix , remises et conditions spéciales pour les clients . Les centre de profit dans les banques sont principalement constitués des entités du réseau : agence , succursale , direction régionale ou la direction de l'exploitation . B- Présentation des supports de l'information de BMCE BANK . a. Présentation et analyse du bilan d'une banque . Il existe plusieurs façons et méthodes pour mesurer et calculer la rentabilité bancaire. L'approche comptable financière est l'une des méthodes susceptibles d'être employés. la particularité de l'adaptation des données comptables 5(*) provient de l'information des établissements bancaires même si les grandes lignes de l'analyse restent les mêmes que pour les autres entreprises (rentabilité, solvabilité). La banque marocaine du commerce extérieur applique le même nouveau plan comptable général de la France (Plan 1993). le plan de compte comporte huit classes :6(*) 1- opérations de trésorerie et interbancaires 2-opérations avec la clientèle. 3-Opérations sur titres et opérations divers. 4-Immobilisations. 5-Provisions fond propre et assimilé. 6-Charges. 7-Produits 8-Hors bilan . Le bilan des banques a été adapté de la comptabilité classique pour tenir compte de la spécificité économique particulier. Il permet de connaître à la fois les opérations qu'il enregistre, mais également les agents économiques avec lesquels ces opérations ont été faites. Le bilan de la banque est une photographie de sa situation économique et c'est le Lien entre la structure du bilan bancaire et le profil d'activité. C'est un état patrimonial des avoirs et créances puis des dettes. Il est sous la forme suivante :
Le bilan bancaire a une présentation courte et descriptive des comptes de bilan et de hors bilan et recense les emplois et les ressources l'établissement : Postes du bilan 1- Valeurs en caisse, banques centrales, Trésor public, services des chèques Postaux. Les valeurs en caisse comprennent exclusivement les billets et monnaies ayant cours légal au Maroc ou à l'étranger .les comptes des banques centrales, du Trésor public et du service des chèques postaux dont les avoirs sont disponible à tout moment. 2- Créances sur les établissements de crédit et assimilés. Ensemble des créances (a vue ou a terme), y compris les valeurs reçues en pension* 1 -Ekoka B., Structuration du modèle financier du contrôle de gestion, Centre de Recherche en Gestion de Toulouse, 2003 * 2 Anthony RN, Planning and Control Systems : A framework for analysis, Boston, Harvard University Press * 3 Chakravarthy .B.S(1982) adaptation ` a promissing métaphor for stratégic management , Academy of Management Review , Janvier , vol 7 n°1 pp 35-44 * 4 Contrôle de gestion dans le secteur public, ABDELHAMID EL GADI Revue de Finances et de Fiscalités, n°3 2007 p 90. * 5 Gestion Bancaire -E.Lamarque Collection Gestion Appliquée : www.gestionappliquee.com * 6 Le contrôle de gestion des banques DESCF , synthèse économie et comptabilité 2édition PASCAL FABRE, NATHALIE DUBOST et GUY SOLLE page 475 |
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