Les objectifs vont être de vérifier
l'évaluation et l'enregistrement des créances de l'entreprise et
de s'assurer que les produits inscrits au compte de résultat proviennent
uniquement de l'exercice en cours.
Comme pour la plupart des cycles, le grand livre et la
balance sont nécessaires ainsi que les factures et la liste des
créances douteuses.
La plus grande partie de la révision va consister
à lettrer les comptes clients avec les règlements reçus.
Cela permet de se rendre compte si chaque facture a été
payée et si ce n'est pas le cas pour certaines, il faut contrôler
pourquoi, c'est-à-dire si le non-paiement a été
prévu (échéance repoussé) ou si justement ce n'est
pas normal ou qu'un oubli de relance a été commis.
Le client peut nous informer de certaines créances
douteuses mais c'est le comptable qui le plus souvent questionne le client
suite à des factures douteuses. Pour faire face à cela, il est
préférable d'établir des provisions en fin d'exercice afin
d'anticiper l'éventuel non-paiement du client douteux.
Deux types de provisions sont envisageables :
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? La première est la provision pour
dépréciation, liée à un client douteux ou
litigieux, celle-ci est constatée quand un client n'est susceptible de
payer qu'une partie de sa facture. On provisionne donc la partie qui risque de
ne pas être réglée. Cette provision est estimée par
le gérant dès qu'il se rend compte de la perte probable de sa
créance.
? Si le client vient à payer une partie de dette,
jugée douteuse, le comptable comptabilisera une reprise sur provision,
mais si au contraire, le montant à provisionner augmente, il faudra
augmenter la provision du montant déterminé. Nous notons qu'une
provision de ce genre ne s'extourne pas, mais s'augmente ou se diminue, avant
de se solder ou de devenir irrécouvrable.
La seconde est la constatation d'une perte pour
créances irrécouvrables. Elle est comptabilisée lorsqu'il
est évident que le client ne paiera pas ses dettes. Dans ce cas, une
justification du type notification de liquidation judiciaire ou certificat
d'irrécouvrabilité est indispensable.
En fin d'exercice il peut arriver qu'un client ait
réglé un achat mais que son fournisseur ne lui ait pas encore
envoyé la facture. La somme encaissée doit être prise en
compte, il faut enregistrer l'opération, bien que la facture ne soit pas
comptabilisée. Pour cela, il faudra constater une provision
intitulée « client, facture à établir ». Ce qui
permet d'obtenir le juste solde de l'état des créances au moment
du bilan. Cette provision est ensuite extournée dès que la
facture est établie. Une fois que les provisions sont
comptabilisées, le lettrage peut être poursuivi. Il ne restera
plus qu'à vérifier la cohérence entre les comptes des deux
exercices. Tout écart significatif devra être clairement
justifié.
