CHAPITRE DEUXIEME : NOTIONS THEORIQUES SUR LA
COMPTABILITE FINANCIERE ET LES ETATS FINANCIERS
La deuxième division dès notre travail
scientifique sera basée sur le cadre purement théorique afin de
savoir sur quoi nos recherche ou encore notre exposé portera.
II.1. Notion sur la comptabilité
financière (Financial accounting)
La comptabilité financière ou Financial
accounting est un système d'organisation de l'informatique
financière permettant des saisir, d'enregistrer les données des
bases chiffrées et de présenter les états reflétant
une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du
résultat est l'entête à la date de clôture (1).
II.1.1. La nécessité et les enjeux de la
normalisation II.1.1.1 Historique de la comptabilité
1.1.1.1 En tant que technique d'enregistrement des
opérations.
La comptabilité remonte à l'antiquité. La
bible la situe 2800 ans avant Jésus-Christ en Egypte vers 2000 ans avant
J.C, à Babylone, vers 900 ans en Israël et vers 500 ans avant J.C
à Rome.42
Celle-ci est apparue dans les grandes civilisations anciennes
(Egypte, Phénicienne, Romaine, etc.) a partir du moment où ces
civilisations ont réuni trois éléments essentiels en
fonctionnement de cette technique à savoir l'existence de
l'écriture et de la monnaie.
Mais cette période de l'antiquité ne
présente aucun intérêt pour l'étude de la technique
comptable puis que, comme le fait remarquer hier Pierre Garnier, les
véritables systèmes des comptes ne remontent qu'au
XIIIème siècle, vers 1200 ans après
J.C.43
Antérieurement, il existait seulement des comptes
indépendants les uns des autres et non des systèmes des comptes
arithmétiques entre eux comme c'est le cas aujourd'hui.
42 A. Verhulst, CAE, édition CRP,
Kinshasa 1984, P 1
43 Pierre Garnier, Op.cit, P 36
« Crédit » signifiait « confiance »
c'est-à-dire celui qui confiait son dépôt avait confiance.
« Débit » signifié « doit »,
c'est-à-dire celui à qui on a prêté doit.
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Selon Pierre Garnier, au XIIIème
siècle coexistaient trois formes de comptabilités à savoir
: la comptabilité par recette et dépenses, la comptabilité
par débit et crédit et la comptabilité en partie
double.
1) La comptabilité par recettes et
dépenses ou comptabilité simple
Egalement appelée « comptabilité de
caisse, celle-ci consistait et consiste encore à utiliser un seul
compte, le compte caisse dont les recettes sont enregistrées à
gauche et les dépenses à droite et qui se caractérisent
par l'absence de la nation débit et crédit.
C'est cette comptabilité qui tient encore aujourd'hui
une bonne ménagère et que tiennent également les services
de finances publiques, raison pour laquelle celle-ci est également
appelée « comptabilité publique ».
Cette comptabilité présente deux grands
inconvénients :
- Elle ne donne pas la situation de tiers (fournisseurs, clients
et autres) vis-à-vis de l'utilisateur notamment lorsque celui-ci fait
des opérations à terme. - Elle ne permet d'établir un
bilan et dégager le résultat.
2) La comptabilité par débit et
crédit ou comptabilité à partie simple
Afin de remédier aux insuffisances de la
comptabilité simple, on a perfectionné cette comptabilité
en ajoutant au compte unique caisse, des comptes nominatifs pour chacun des
tiers avec lesquels l'utilisateur réalisait les opérations
à terme.
Au départ, on a donc d'abord ajouté les comptes
clients, fournisseurs, débiteurs et créditeurs. Plus tard les
comptes tels que : marchandises, immeubles, matériels, mobiliers,
terrains, feront leur apparition dans cette comptabilité.
Les mentions « débit » et «
crédit » ont d'abord été utilisés par les
banquiers qui enregistraient les sommes reçus en dépôt au
crédit et les sommes prêtées ou retirer au débit.
Les premiers livres de comptabilité on le doit au moine
Luca de Pacioli. Ce moine qui fût professeur à l'université
de Pérouse en Italie, rédigea en 1995, un livre
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I l est à noter que la comptabilité par
débit crédit s'intéresser à dégager la
position ou le solde de chaque compte utilisé sans établir un
lien avec d'autres comptes.
En outre, cette comptabilité se caractérisait
par le fait qu'elle utilisait les comptes d'un seul ordre à savoir les
comptes de situation dont on pouvait déterminer le résultat en
faisant la différence entre la somme des soldes des comptes des avoirs
et la sommes des soldes des dettes «(détermination de
résultat par la formule de bilan).
3) La comptabilité à partie ou en partie
double ou comptabilité financière Celle-ci se
caractérise :
- Par une utilisation combinée des deux groupes des
comptes : les comptes de bilan qui déterminent la situation nette de
l'entreprise et les comptes de gestion qui déterminent le
résultat réalisé,
- Par le fait qu'une opération est enregistrée
dans deux comptes au moins dont l'un est débité et l'autre
crédité pour un même montant.
Il est à noter que dans la comptabilité à
partie ou en partie double, le résultat peut être
déterminé des deux manières différentes :
Par la formule du bilan : R = Actif - Passif
Par la formule de gestion : R = (produit + profits) -
(charges + pertes)
La comptabilité en partie double constitue ainsi la
forme la plus développée qui présente les avantages
suivants :
? Elle permet la détermination des résultats
d'exploitation,
? Elle permet la détermination de la nouvelle situation
patrimoniale de
l'entreprise à la fin d'une période,
? Elle permet de dégager à tout moment la
position ou le solde de
chaque compte utilisé et
l'établissement de la balance de vérification.
1.1.1.2 En tant que science
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des 600 pages intitulé : « traité
d'arithmétique, géométrie des proportions et
proportionnalités »44
Dans un chapitre consacré à la
comptabilité il explique comment par la méthode de la partie
double ternir un quaderno (grand-livre), avec son giornale (journal) et son
mémorial (brouillon). Ce professeur fût suivi par beaucoup
d'autres tels que Simon Stevin, Mathieu de la Porte, Edmond Desgrange,
Courcelle Seneuil, etc. 45
II.1.1.2. Un système d'organisation de
l'information
La comptabilité financière est d'un
système d'organisation de l'information financière qui repose
:
? Sur la saisie des opérations que l'entreprise
réalise quotidiennement avec ses partenaires, afin d'en garder une trace
;
? Sur le classement des informations par nature
d'opération dans le respect et
la nomenclature des comptes présentés par le plan
comptable général ;
? Sur l'enregistrement des opérations quotidiennes dans la
comptabilité ;
? Sur les traitements et la production d'information comptable
utilisable l'entreprise et ses partenaires.
II.1.1.2. Une représentation de la situation
patrimoniale et financière de l'entreprise
La comptabilité financière doit permettre la
production des documents reflétant une image fidèle et conforme
de la réalité du patrimoine de l'entreprise et du résultat
de son activité (bénéfice, perte). Elle est
élaborée dans le respect des principes comptables qui aident et
encadrent la production de l'information comptable. L'ensemble de ces principes
constitue le cadre conceptuel (encore appelé référentiel
comptable) utilise pour élaborer la comptabilité.
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