Outsourcing fonction comptable

§ 2.Les déterminants de l'externalisation

L'analyse de ces quatre cas fait apparaître deux facteurs clefs pour expliquer la décision d'externalisation : des structures organisationnelles particulières (succursalisme et plus précisément des distributeurs et une chaîne hôtelière) et des contraintes réglementaires (le monopole de la tenue de comptabilité des experts comptables).

	Cas 1	Cas 2	Cas 3	Cas 4
Secteur	Distribution	Hôtellerie	Distribution	Aménagement urbain
Difficultés ordinales de l'ancien prestataire » du client	Oui	Non	Non	Oui

Tableau 4 : Facteurs explicatifs de la décision d'externalisation

Ce tableau illustre la principale contribution des observations empiriques réalisées avec la mise en évidence de facteurs explicatifs jamais évoqués dans la littérature. Le facteur institutionnel (les contraintes ordinales) est propre à la fonction étudiée. Le poids de la structure organisationnelle est tout aussi déterminant (cas 1, 2 et 3). La structure organisationnelle du client, assimilable à une bureaucratie à clones (Mintzberg, 1981), nécessite la mise en place d'un service comptable centralisé qui peut aussi bien être interne qu'externalisé. Le pouvoir explicatif des autres théories ne doit toutefois pas être négligé.

§ 3.Le pouvoir explicatif des différentes théories

Le pouvoir explicatif des différentes théories évoquées supra (Section1.) sera discuté. Les principales contributions théoriques à la connaissance de la décision d'externalisation de la fonction comptable mises en évidences au moyen des cas seront évoquées en premier (approches institutionnelles et contingentes).

Enfin, les confirmations apportées par les cas seront présentées (approches ressources et TCT).

L'approche institutionnelle apporte différentes explications du phénomène. La première qui apparaît nettement dans les observations réalisées est que le choix de l'externalisation de la fonction comptable est fait pour mettre fin à un exercice illégal de la profession d'expert comptable. Une institution, l'Ordre, veille au respect des normes de cette profession réglementée. Les autres explications peuvent être synthétisées en respectant la dichotomie contraintes pré/post-conscientes introduite par Roberts et Greenwood (1997)³. Pour ce qui est des contraintes pré-conscientes, le directeur comptable ou le directeur financier avisé se doit aujourd'hui d'évaluer l'intérêt de l'externalisation de sa fonction ; l'externalisation fait maintenant partie des solutions à envisager.

3

Ces autres explications n'ont pas fait l'objet d'observations directes.

Nous pouvons toutefois relever que les très nombreuses publications relatives à l'externalisation conduisent les responsables opérationnels à envisager cette solution.

Les références demandées au prestataire ou le mimétisme qui consiste à adopter la même organisation que des firmes concurrentes représentent d'autres illustrations de la levée de contraintes pré-conscientes face au choix de l'externalisation. Parmi les contraintes post-conscientes on pourra évoquer le frein que représente le transfert de personnels consécutifs au choix de l'externalisation.

Le pouvoir explicatif de la théorie de la contingence se traduit par le fait que l'externalisation est choisie par des organisations ayant, pour la plupart, une structure bien particulière. Il s'agit d'organisations pour lesquelles le service comptable doit impérativement être centralisé, telles les bureaucraties à clones évoquées supra.

L'approche ressources se traduit par le recours à des compétences qui ne sont pas disponibles en interne, des spécialistes de la comptabilité. Le cas 1 est à ce titre très instructif. Dans le tableau 2, nous remarquons que 80 personnes ont été transférées alors qu'aujourd'hui l'effectif dédié n'est plus que de 53. Cette réduction d'effectif doit aussi être associée à une augmentation du nombre de dossiers (ouvertures de points de vente) et à une amélioration de la qualité de la prestation (réduction des délais par exemple). Cela illustre les gains liés à la sollicitation de spécialistes de la comptabilité, des experts comptables. Le discours ambiant du recentrage sur le coeur de métier peut être associé à ce courant théorique ; cette contrainte est dans certains cas devenue tellement forte que l'on peut considérer qu'elle a été institutionnalisée.

La contribution de la théorie des coûts de transaction est triple.

Tout d'abord, la recherche de l'efficience est un paramètre déterminant du choix de l'externalisation⁴. Ensuite, les opérations comptables externalisées sont les moins complexes ; ce sont les opérations de production. Les opérations plus complexes sont toujours réalisées en interne, par la direction financière. La troisième contribution concerne la spécificité des actifs. Ce facteur devrait être un frein à l'externalisation ; ce n'est pas le cas, compte tenu de la clause de réversibilité insérée dans tous les contrats d'externalisation.

Si le client a réalisé des investissements particuliers, il pourra les transférer à son prestataire.

Quant au prestataire, en cas de rupture de contrat, il transférera à son client les moyens nécessaires à la réalisation de la prestation comptable.

4 Il s'agit d'un point commun avec l'approche ressources. Les faits décrits supra illustrent les gains d'efficience consécutifs au choix de l'externalisation.