Conclusion du chapitre deux
Après avoir fait le point sur les différents
textes régissant les opérations de crédit-bail en
Algérie, ainsi que les dispositions de passage au nouveau
référentiel comptable SCF et le traitement comptable des contrats
de location financement, location simple et de cession bail, tout ça en
mettant en évidences les principales divergences entre le SCF d'un
côté et le PCN, IAS 17, FAS 13 d'un autre côté.
Il est clair qu'une bonne connaissance du cadre juridique et
fiscal est primordiale pour assurer la comptabilité du leasing mais ce
n'est pas une fin en soit, l'objectif reste toujours comment traduire ces
données juridiques, fiscales dans la réalité des
entreprise, c'est pour cela qu'il est indispensable de mettre le point sur des
cas pratique de leasing en Algérie afin de pouvoir constater les effets
de la transition vers le nouveau système comptable SCF.
Chapitre trois : Etude pratique du leasing
Les cas pratiques contenus dans ce chapitre concernent tous
deux les compresseurs d'air exempt d'huile loués auprès de la
compagnie Atlascopco Rental Europe qui a l'exclusivité mondiale de ces
compresseurs, aucune autre entreprise dans l'industrie ne fournit ces machines
ni en vente, ni même en location.
La Joint Venture SONATRACH&British Petroleum c'est vu donc
obligée d'avoir recourt au bureau d'Atlascopco Rental Europe en
Belgique, ce dernier à assurer le transport du compresseur de
Antwerpeseenweg (ville de Belgique), jusqu'au port de Marseille, c'est le
transitaire de la Joint Venture qui a pris le relai et a organisé son
transport jusqu'au port, d'Annaba, une fois en Algérie, la Joint
Venture, et grâce à son réseau de transporteurs à pu
assurer sa livraison jusqu'au site de Krecheba à Insalah.
Les compresseurs d'air sont des matériels de production
critiques fournissant aux différentes machine de la station de l'air
instrument, pur et sec nécessaire pour le processus de traitement de
gaz, toute défaillance d'approvisionnement en air entraînera un
arrêt systématique de toute l'usine.
Le 24 Septembre 2009, une panne totale a été
expérimentée dans le site de Krecheba en raison de l'essai d'un
moteur électrique 10KVoltes. Le générateur d'urgence d'une
capacité 1MWattes n'était pas assez puissant pour alimenter les
deux compresseurs d'air électriques, ceci étant du au fait que le
générateur de secours habituel (d'une capacité de
3.6MWattes) soit toujours en réparation.
Pour être en mesure de relancer l'usine on devait
raccorder le compresseur d'air mobile qui marche au diesel afin de
réduire la charge électrique. La location était de ce fait
cruciale pour assurer l'alimentation de la station en air, et ce dans un
environnement aride à très hautes température atteignant
les 50°, pour prévenir d'autres arrêts accidentels dans le
processus de traitement de gaz ce qui génère des couts importants
qu'on pourra certainement éviter à l'avenir.
Section 1 : Cas de location simple (compresseur d'air
sans huile PTS 815)
Joint-Venture
GAS (JVGAS), est une
association entre trois géants des hydrocarbures en niveau mondial
à savoir : Sonatrach, British Petroleum et Statoil Hydro, située
à Hassi Massoud (wilaya d'Ouargla).
L'objectif principal de cette entité est, en plus
d'assurer l'exploitation pour le profit des trois associés, de
procéder à l'établissement des états financiers
pour les besoins de consolidation et les transmettre aux sociétés
mères, et le partage production.
Ce premier cas concerne le contrat de 2008. Une location pour
une période totale de 8 mois d'un compresseur d'air.
Il convient de préciser que la JV tient en interne une
comptabilité plutôt spéciale adaptée à ses
besoins de consolidation, car elle est considérée comme un centre
de répartition des coûts, et elle ne constate de profits
qu'exceptionnellement comme par exemple les différences de change
concernant les monnaies étrangères.
Pour faire la comparaison, les écritures de la JV ont
été reprises telles quelles sont passées (sensiblement
ressemblantes à celle du PCN), d'un coté, et les écritures
selon le SCF ont été disposées à leur coté
pour mieux apprécier les divergences entre les deux systèmes.
Concernant la facture du mois de mai, comme c'est la
première, elle présente quelles que particularités :
- Cette facture ne contient pas uniquement le loyer, mais
aussi des fournitures nécessaires pour l'installation du compresseur.
- Cette facture contient une remise due au retard de
livraison.
- Le calcul de l'Impôt sur Bénéfices des
Sociétés (IBS) retenu à la source se fera uniquement sur
la base des montants de location et pas sur celui des fournitures, puisque ces
deux montants sont dans deux lignes différentes de la facture.
Pour ce qui est des écritures comptables selon le PCN
adaptées aux besoins de consolidation de la JV, il y a d'abord la
constatation de la charge locative, et des fournitures. En contre partie le
compte créditeur de service représente le montant net de service
en addition du montant global des fournitures puisqu'il n'y a pas lieu d'avoir
retenue à la source de 24% si ce n'est pas une prestation de service.
Dans un premier temps, les loyers sont constatés dans
la monnaie de la transaction, pour en suite annuler la charge pour la
recontacter en dinars au taux de change du contrat (103,3293DZD=1EUR).
Par contre, le traitement SCF et beaucoup plus simple avec
constatation des loyers en dinars au taux de change journalier, le même
traitement fiscal sauf les numéros de comptes ont changé.
Les écritures suivantes concernent trois factures de
trois loyers différents :
- La première facture (premier loyer)
n°810011, concerne le mois de mai est comptabilisé un mois
après le bail, selon les conditions contractuelles ;
- La deuxième facture
(troisième loyer) n°810024, concerne le mois de juillet, cette
dernière ne contient pas de remise mais uniquement le loyer et
l'assurance ;
- La troisième facture (huitième
et dernier loyer) n°810037, concerne le mois de décembre, c'est la
dernière facture de cette location simple.
FACTURE 1 : N°810011 Taux de change
du contrat (103,3293DZD=1EUR)
|
PCN 02/06/2008 Devise : EUR
|
|
62143
|
|
Location de matériel et outillages
|
8564,66
|
|
|
612
|
|
Fournitures consommées
|
65,42
|
|
|
562
|
Créditeurs de services
|
|
6574,56
|
|
5421
|
I.B.S retenue à la source
|
|
2055,52
|
|
PCN 26/06/2008 Devise : EUR
|
|
562
|
|
Créditeurs de services
|
6574,56
|
|
|
485030
|
B.E.A compte devises
|
|
6574,56
|
|
PCN 31/08/2008 Devise : EUR
|
|
5421
|
|
I.B.S retenue à la source
|
2055,52
|
|
|
7522143
|
Location de matériel et outillage
|
|
2055,52
|
|
PCN 31/08/2008 Devise : DZD
|
|
62143
|
|
Location de matériel et outillage
|
212.395,44
|
|
|
542
|
Retenue à la source
|
|
212.395,44
|
|
PCN 31/08/2008 Devise : DZD
|
|
542
|
|
Retenue à la source
|
212.395,44
|
|
|
485027
|
B.E.A assurances et impôts
|
|
212.395,44
|
FACTURE 1 : Taux de change journalier
(99,73DZD=1EUR)
|
SCF 02/06/2008 Devise : DZD
|
|
61343
|
|
Charges locatives
|
854.153,54
|
|
|
6022
|
|
Fournitures consommées
|
6.524,34
|
|
|
4011
|
Créditeurs de services
|
|
655.680,87
|
|
44221
|
I.B.S retenue à la source
|
|
204.997
|
|
SCF 26/06/2008 Devise : DZD
|
|
4011
|
|
Créditeurs de services
|
655.680,87
|
|
|
512052
|
B.E.A compte devises
|
|
655.680,87
|
|
SCF 31/08/2008 Devise : DZD
|
|
442
|
|
Etat impôts recouvrables/tiers
|
204.997
|
|
|
512027
|
B.E.A assurances et impôts
|
|
204.997
|
FACTURE 3 : N°810024 Taux de change
du contrat (103,3293DZD=1EUR)
|
PCN 05/08/2008 Devise : EUR
|
|
62143
|
|
Location de matériel et outillages
|
15.045,61
|
|
|
562
|
Créditeurs de services
|
|
11.434,66
|
|
5421
|
I.B.S retenue à la source
|
|
3.610,95
|
|
PCN 26/08/2008 Devise : EUR
|
|
562
|
|
Créditeurs de services
|
11.434,66
|
|
|
485030
|
B.E.A compte devises
|
|
11.434,66
|
|
PCN 31/08/2008 Devise : EUR
|
|
5421
|
|
I.B.S retenue à la source
|
3.610,95
|
|
|
7522143
|
Location de matériel et outillage
|
|
3.610,95
|
|
PCN 31/08/2008 Devise : DZD
|
|
62143
|
|
Location de matériel et outillage
|
373,116.45
|
|
|
542
|
|
Retenue à la source
|
|
373,116.45
|
|
PCN 31/08/2008 Devise : DZD
|
|
542
|
|
Retenue à la source
|
373,116.45
|
|
|
485027
|
B.E.A assurances et impôts
|
|
373,116.45
|
FACTURE 3 : Taux de change journalier
(102,91DZD=1EUR)
|
SCF 05/08/2008 Devise : DZD
|
|
61343
|
|
Charges locatives
|
1.548.343,73
|
|
|
4011
|
Créditeurs de services
|
|
1.176.740,86
|
|
44221
|
I.B.S retenue à la source
|
|
371.602,87
|
|
SCF 26/08/2008 Devise : DZD
|
|
4011
|
|
Créditeurs de services
|
1.176.740,86
|
|
|
512052
|
B.E.A compte devises
|
|
1.176.740,86
|
|
SCF 31/08/2008 Devise : DZD
|
|
442
|
|
Etat impôts recouvrables/tiers
|
371.602,87
|
|
|
512027
|
B.E.A assurances et impôts
|
|
371.602,87
|
FACTURE 8 :
N°810037 Taux de change du contrat (103,3293DZD=1EUR)
|
PCN 08/01/2009 Devise : EUR
|
|
62143
|
|
Location de matériel et outillages
|
10.677,53
|
|
|
562
|
Créditeurs de services
|
|
8.114.92
|
|
5421
|
I.B.S retenue à la source
|
|
2.562.61
|
|
PCN 29/01/2009 Devise : EUR
|
|
562
|
|
Créditeurs de services
|
8.114.92
|
|
|
485030
|
B.E.A compte devises
|
|
8.114.92
|
|
PCN 31/01/2009 Devise : EUR
|
|
5421
|
|
I.B.S retenue à la source
|
2.562.61
|
|
|
7522143
|
Location de matériel et outillage
|
|
2.562.61
|
|
PCN 31/01/2009 Devise : DZD
|
|
62143
|
|
Location de matériel et outillage
|
264.792,32
|
|
|
542
|
Retenue à la source
|
|
264.792,32
|
|
PCN 31/01/2009 Devise : DZD
|
|
542
|
|
Retenue à la source
|
264.792,32
|
|
|
485027
|
B.E.A assurances et impôts
|
|
264.792,32
|
FACTURE 8 : Taux de change journalier
(105,68DZD=1EUR)
|
SCF 08/01/2009 Devise : DZD
|
|
61343
|
|
Charges locatives
|
1.128.401,37
|
|
|
4011
|
Créditeurs de services
|
|
857.585,04
|
|
44221
|
I.B.S retenue à la source
|
|
270.816.33
|
|
SCF 29/01/2009 Devise : DZD
|
|
4011
|
|
Créditeurs de services
|
857.585,04
|
|
|
512052
|
B.E.A compte devises
|
|
857.585,04
|
|
SCF 31/01/2009 Devise : DZD
|
|
442
|
|
Etat impôts recouvrables/tiers
|
270.816.33
|
|
|
512027
|
B.E.A assurances et impôts
|
|
270.816.33
|
| 
