3.1.2 La définition de la qualité d'audit
Audit quality is often defined as the market-assessed joint
probability
that a given auditor will both (a) discover a breach in the
client's accounting system, and (b) report the breach (DeAngelo, 1981).
Ainsi, selon l'auteure la qualité de l'audit est
l'évaluation par le marché de la probabilité
jointe que l'auditeur va tout à la fois découvrir une
défaillance dans le système d'information comptable du client et
mentionner cette défaillance.
Cette définition propose une double approche de la
qualité d'audit. Une mission d'audit sera jugée de qualité
à deux conditions :
~ si l'auditeur est compétent;
~ et s'il est indépendant.
3.1.2.1 La compétence de l'auditeur
En général on considère qu'un auditeur
est compétent s'il est en mesure de déceler les
irrégularités comptables dans les états financiers de
l'audité.
Pour que cette condition soit réunie, les auditeurs
doivent posséder des connaissances, une formation, une qualification et
une expérience suffisantes pour mener à bien un audit financier.
Cependant, le fait de traiter seulement de la compétence de l'auditeur
externe est souvent illusoire puisque les travaux d'audit sont souvent
exercés par des cabinets d'audit composés de plusieurs individus,
ou groupes d'individus, dont la compétence est fonction d'autres
paramètres tels que l'organisation et la structure du cabinet.
En effet, la compétence d'un cabinet d'audit
dépend de la qualité de l'ensemble des individus et
équipes qui le composent. Ainsi, la connaissance précise de la
compétence de
1. Les Tables A.1 et A.2 sont empruntés à Casta et
Mikole (1999) mais converti à l'euro par mes soins.
2. Pour la table A.3 source : LA PROFESSION COMPTABLE - n 290 -
MARS 2007
3. source: Casta et Miko pour les chiffres de 1983/84 et
1996/97 et LA PROFESSION COMPTABLE - n 290 - MARS 2007 pour le reste.
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Jean-Frédéric VÉFOUR
chaque individu permettra de constituer une équipe
adaptée à une intervention d'audit spécifique, en fonction
des connaissances requises pour la résolution de problèmes
particuliers associés à celle-ci. La notion de compétence,
dans le contexte d'audit externe, doit donc être prise en compte sur
trois niveaux :
~ La compétence de l'auditeur en tant qu'individu.
~ La compétence du cabinet d'audit.
~ La compétence de l'équipe intervenante au niveau
d'une entreprise donnée.
Pour fournir une prestation de qualité la
compétence des auditeurs ne suffit pas, ils doivent aussi être
indépendant.
3.1.2.2 L'indépendance de l'auditeur
Un auditeur est indépendant s'il est capable d'affirmer
son opinion dans son rapport quelles que soient les pressions qu'il pourrait
subir de la part des préparateurs des comptes et des dirigeants des
sociétés auditées(PRAT, 2003). L'indépendance
constitue une composante essentielle de la qualité de l'audit,
puisqu'elle garantit que les travaux et les conclusions formulées par
les auditeurs ne sont pas entachés de subjectivité, de
manipulations ou d'omissions volontaires suite à des connivences avec
l'une des parties contractantes au sein de l'entreprise.
On considère en général que
l'indépendance va se situer à trois niveaux (Makram and Pige,
2004) :
~ L'indépendance dans la programmation des travaux
d'audit, c'est-à-dire que l'auditeur doit décider seul du
programme d'audit à mettre en place.
~ L'indépendance d'investigation, ce qui
nécessite une liberté de collecte et d'évaluation des
données jugées significatives par l'auditeur sans aucune
interférence ou manipulation par d'autres acteurs.
~ L'indépendance dans le reporting , qui stipule une
liberté de communication des résultats des travaux de l'auditeur
et de son opinion.
Le déroulement des missions, et la situation
très concurrentielle de l'activité d'audit, peuvent inciter les
auditeurs à tempérer leur indépendance réelle.
L'indépendance de l'auditeur dépend donc, in fine, de son niveau
de probité face aux pressions imposées par ses clients ou
relatives à son activité.
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