Chapitre 3
L'ÉVALUATION DE LA QUALITÉ
DANS LA LITTÉRATURE SUR
L'AUDIT
3.1 L'évaluation de l'auditeur
Pour comprendre l'évolution des recherches en audit il
convient au préalable d'observer les caractéristiques du
marché de l'audit. Avant d'aborder les démarches
théoriques qui donnent une approche de la qualité d'un
auditeur.
3.1.1 L'influence du marché de l'audit
En relation avec l'évolution du commerce international
Le marché de l'audit aujourd'hui est un marché
très concentré. Cette caractéristique majeure du
marché de l'audit trouve son origine dans l'évolution du commerce
international. Face à l'internationalisation des échanges et
à la mondialisation de l'économie, les cabinets d'audit ont
dû s'adapter. Pour rester compétitif elles ont dû notamment
se restructurer. Pour suivre les firmes multinationales et il a fallu ainsi
développer de nouvelles compétences, faire des économies
d'échelle, standardiser les méthodes de travail (Casta and Mikol,
1999). La constitution de réseau est un facteur clé de
succès dans la réussite des firmes multinationales. Il
nécessite d'importants investissements humains et financiers. Dans le
domaine de l'audit cette concentration a permis d'atteindre un niveau
élevé d'homogénéité en matière de
méthode de travail et de qualité de prestation.
Au niveau international
Certaines institutions comme les bailleurs de fonds
internationaux où la SEC subordonnent le référencement en
tant que cabinet d'audit de référence à l'appartenance
à un big N . C'est l'expression consacrée pour
désigner les N plus gros cabinets d'audit, celles qui sont en situation
d'oligopole et qui contrôlent le marché.
A partir des années 70 la concentration du
marché de l'audit est déjà fort important; au
États-Unis on constate à l'époque que 98% des
sociétés cotées à la bourse de New-York sont
auditées par seulement quelques grands cabinets homologués par la
SEC. Dans le courant des années 80 le marché est
dominé par les big height (Cf Table A.1). A la suite d'une
vague de fusion des réseaux internationaux la fin des années 80
laisse la place
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Jean-Frédéric VÉFOUR
aux big six. (Cf Table A.2) 1. Dans les
années 90 on passe aux Big five. Enfin, dans le classement 2007 le
cercle des très grands cabinets se réduit encore avec la
disparition en 2001 d'Arthur Andersen; on parle désormais des Big
Four2.
En France3
L'évolution de la structure du marché
français est identique aux tendances observées au niveau
international (Cf Table A.4 à A.6). Nous sommes donc en présence
d'un marché très concentré. On a assisté à
une montée en puissance progressive du marché Français.
Selon Casta et Mikol (1999) cette évolution est due à deux
phénomènes : d'une part un nombre de plus en plus important de
sociétés soumis à l'obligation de faire certifier leur
compte et d'autre part l'ouverture croissante des entreprises françaises
au commerce international
Pendant longtemps, les cabinets d'audit français se
sont cantonnés au marché des entreprises cotées en bourse
en France. Puis avec l'ouverture internationale, les groupes français se
sont associés aux grands groupes anglo-saxon.
Cependant, le phénomène de la concentration des
cabinets d'audit ne peut pas s'expliquer essentiellement par la mondialisation
(Pige, 2003). Le marché de l'audit est un domaine particulier,
marqué par une très forte asymétrie d'information entre
l'auditeur et l'audité.
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