Paragraphe 2 : Les outils d'évaluation
préliminaire du contrôle interne
Il existe plusieurs méthodes d'évaluation
préliminaire du contrôle interne au nombre desquelles nous pouvons
citer entre autres, les questionnaires de contrôle interne, les grilles
d'analyse et la méthode des (( points de contrôle »
A. Méthode des questionnaires de contrôle
interne
Ce sont des questionnaires employés pour évaluer le
contrôle interne. Il existe plusieurs sortes de questionnaires.
Néanmoins, ils sont souvent (( fermés »
c'est-à-dire qu'ils sont conçus de telle sorte que les
réponses aux différentes questions se font par (( Oui » ou
par (( Non ». De plus, les réponses négatives impliquent
généralement des faiblesses de contrôle interne qu'il
convient ensuite d'examiner particulièrement.
L'utilisation de ces questionnaires et surtout celle des ((
questionnaires fermés » aboutit à une classification des
points de contrôle en deux catégories :
Les "points forts" correspondent aux réponses positives
obtenues et indiquent que l'entreprise dispose théoriquement des mesures
appropriées propres à atteindre les objectifs de contrôle
interne.
Les "points faibles" résultent des réponses
négatives aux différentes questions et ils concernent une ou
plusieurs failles de procédures.
Cette méthode comporte l'avantage que les
questionnaires attirent l'attention de l'auditeur sur les
éléments importants du dispositif de contrôle interne.
Cependant, elle contient les inconvénients suivants :
Ces questionnaires sont utiles pour déceler les
faiblesses de procédures, mais ne dégagent pas assez
précisément la force de celles-ci dans la mesure où les
moyens utilisés par l'entreprise ne sont pas analysés. L'auditeur
a donc tendance à s'orienter uniquement vers les points faibles.
Cette approche est alors insuffisante car, il a l'obligation
d'examiner chaque point de contrôle pour juger correctement la
procédure.
Ces questionnaires mélangent souvent les questions
relatives aux moyens et celles ayant trait aux objectifs.
B. Les grilles d'analyse
Les grilles d'analyse du contrôle interne font ressortir
les fonctions assumées par les postes de travail. Ce sont des tableaux
à double entrée, effectuant l'inventaire des différentes
opérations réalisées.
Elles permettent d'appréhender le principe de
séparation des tâches au sein d'un service.
C. Méthode des « points de contrôle
»
Elle consiste à:
- recenser les objectifs prioritaires du contrôle interne
relatifs à la procédure étudiée ;
- décrire les différents moyens dont dispose
l'entreprise pour atteindre ces objectifs ;
- apprécier la manière dont les objectifs sont
atteints.
Le recensement des objectifs constitue le premier stade de
l'évaluation préliminaire. L'auditeur doit à cet effet
définir les points de contrôle pour la procédure
étudiée. On distingue deux sortes d'objectifs:
- les objectifs communs à toutes les entreprises
indépendamment de leurs activités, de leurs dimensions et des
moyens de traitement de l'information dont elles disposent;
- les objectifs spécifiques à chacune d'entre
elles.
Cette méthode est encore appelée méthode
des (( Points clés ». Il s'agit de véritables verrous du
système aptes à donner ou non une garantie concernant un aspect
du contrôle interne. L'analyse de chaque point de contrôle se
trouve à la base de l'opinion portée par l'auditeur sur les
procédures.
L'appréciation de l'auditeur porte sur chaque objectif
et elle est fonction des moyens que l'entreprise met en oeuvre pour atteindre
chacun d'eux. Les points de contrôle peuvent être classés en
quatre catégories :
- les points (( Très forts » : ils se rencontrent
dans les cas où
l'entreprise dispose de plusieurs moyens pour atteindre les
objectifs
fixés ;
- les points (( Forts » : l'entreprise ne possède
qu'un seul moyen pour atteindre les objectifs retenus;
- les points (( Faibles » : ils correspondent à un
objectif non atteint mais, dont l'obtention demeure néanmoins possible
;
- les points (( Très faibles » : ils concernent
des défaillances importantes des procédures en vigueur lorsque
les documents n'existent pas ou sont systématiquement
détruits.
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