VI. L'élaboration du bilan financier
Le passage du bilan comptable au bilan financier
nécessité des reclassements, c'est-à-dire remplacer
certains éléments des postes du bilan suivant leur réel
degré de liquidité (dans l'actif) et d'exigibilité (dans
le passif) ce retraitement aboutira à un nouveau bilan plus proche de la
réalité économique et qui servira à l'analyse
financière.
1.
Définition du bilan comptable
Le bilan comptable est un document de synthèse qui
fournit l'image de la situation financière de l'entreprise à une
date déterminée, dans lequel sont regroupés : l'ensemble
des ressources dont dispose l'entreprise qui sont inscrites aux passif du bilan
et l'ensemble des emplois quelle fait qui sont inscrites à l'actif du
bilan.
A l'actif :
· l'actif immobilisé
· l'actif circulant
· la trésorerie active
· l'écart de conversion actif.
Au passif :
§ les ressources stables (capitaux propres et dettes
financières) ;
§ le passif circulant ;
§ la trésorerie passive ;
§ l'écart de conversion passif.
1.1. Les principes comptables
Les concepteurs du Système OHADA indiquent que
« la connaissance de ces principes permet de comprendre l'objectif
général assigné aux états financiers dans toutes
les normes comptables : donner du patrimoine, de la situation financière
et du résultat de l'entreprise une image fidèle, une
présentation non trompeuse, loyale et claire »
En conséquence, le Système OHADA retient
Huit principes comptables
Fondamentaux qui sont le principe:
§ Prudence:
Appréciation raisonnable des faits pour ne pas
transférer aux exercices futurs des risques actuels.
· Comptabilisation des pertes latentes sous forme de
provision
· Non-comptabilisation des produits ou gains latents
· Comptabilisation des amortissements
· Comptabilisation du bénéfice partiel
· Compensation entre gains et pertes de change des
opérations en devise.
§ Permanence des
méthodes:
Méthode d'évaluation, méthode de
comptabilisation, méthode de présentation des états
financiers, doivent être identique d'un exercice à un autre. Ceci
est fait pour permettre la compatibilité des états par exercices
Exception:- Erreurs
fondamentales
- Changement dans la réglementation comptable
(exemple: PCI au SYSCOHADA)
§ Spécialisation ou indépendance
des exercices
Il est rattaché à un exercice les charges et
les produits qui le concernent et rien que ceux -là. Les
régularisations (Les comptes de régularisation appartiennent
à une subdivision du compte principal).
§ Intangibilité :
Le Bilan N-1= bilan ouverture N
Exception : identique à la permanence
de méthode.
§ Transparence:
Les informations comptables et financières doivent
satisfaire les règles de :
Clarté, Loyauté, Non-compensation.
§ Coût historique:
Les biens rentrent à leur coût d'acquisition et
restent ainsi jusqu'à leur sortie éventuelle. Exception
: la réévaluation des immobilisations.
§ Continuité
d'exploitation:
Les états financiers de l'entreprise sont
censés la représenter en continuer d'exploitation et non dans le
cadre d'une prochaine cessation.
Evaluation du patrimoine : - En cas de continuité
à évaluation à la valeur actuelle
- En cas de cessation à évaluation
à la valeur liquidative
§ Importance significative:
Ce principe fait obligation d'indiquer toute information
susceptible d'influencer le jugement que pourrait porter un lecteur des
états financiers sur leur tenu.
- Importance significative : Modification des états
financiers
- Pas très significative : Modification dans
l'état annexé
§ Prééminence de la
réalité économique sur l'apparence
juridique:
Juridique Propriété
Economique Utilisation
· Biens pris en crédit-bail
· Achat avec clause de réserve de
propriété
· personnel extérieur à l'entreprise
· Effets escomptés non échus.
(Les effets sont gardés dans les comptes de
l'entreprise jusqu'à ce que le banquier soit réglé ;
après cela nous pouvons solder le compte).
N.B: La comptabilité
répond à six finalités principales, à
savoir :
ü Fournir un moyen de preuve ;
ü Permettre le contrôle supérieur ;
ü Aider à la prise de décision ;
ü Servir le diagnostic économique et
financier ;
ü Alimenter la statistique et la comptabilité
nationale ;
ü Apporter la confiance et favoriser l ; et dialogue
social.
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