2.3. Rapport d'évaluation du contrôle
interne
À la fin de l'évaluation du contrôle interne,
l'auditeur rédiger un rapport d'évaluation qui mettra en
exergue:
- Les constats effectués,
- Les forces et les faiblesses,
- Les risques,
- Les incidents sur les états financiers.
Ce rapport lui servira de base pour établir son programme
de contrôle des comptes.
Pour conclure cette évaluation et rédiger ce
rapport l'auditeur interne utilise des moyens et des outils qui seront
développé en détail dans les titres suivants.
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Chapitre 02 : la contribution du contrôle interne
à la performance financière et
économique de
l'entreprise
2.4. Les moyens d'évaluation d'un système de
contrôle interne
Les moyens utilisés par les auditeurs internes peuvent
être considérés comme des démarches logiques qui
vont s'inscrire tout naturellement dans le cadre méthodologique.
L'auditeur interne utilise deux moyens pour évaluer le SCI de
l'entreprise audité (Le questionnaire et la feuille de
révélation et de l'analyse de problème « FRAP
»).
2.4.1. Le questionnaire
Le questionnaire du contrôle interne va permettre de
passer du général au particulier et d'identifier pour chaque
fonction quels sont les dispositifs spécifiques de contrôle
essentiels. (Renard, 2012, p. 256)
Durant cette phase l'auditeur peut faire des entretiens
à fin d'approfondir certains thèmes du questionnaire.
a. Les cinq questions fondamentales
Ces cinq questions universelles permettent de couvrir tous les
aspects du contrôle interne, elles sont ouvertes et rassemblent des
interrogations et tous les points de contrôle susceptibles d'être
observés. Il s'agit de formuler la meilleure question pour savoir si la
tâche élémentaire est bien faite et bien
maîtrisée. L'utilisation des cinq questions fondamentales peut
même servir pour construire le questionnaire de contrôle interne
lui-même. La mise en oeuvre des cinq questions permet alors de
procéder à une première identification des tâches
élémentaires. Nous citerons les cinq questions si dessous
(Renard, 2012, p. 257) :
Qui ? : Des questions relatives à
l'opérateur, il s'agit de voir s'il existe, l'identifier avec
précision, déterminer ses pouvoir et dans quelle mesure il y a
identité entre la réalité et le
référentiel.
Quoi ? : Des questions qui permettent de
savoir de quoi il s'agissent, l'objet de l'opération: quelle est la
nature du produit fabriqué, quelles sont les installations mises en
oeuvre, ou quels sont les personnels concernés ?
Où ? : Des questions qui permette de
tous savoir sur tous les endroits où l'opération se
déroule : lieux de stockage, lieux de traitement, sites
industriels...etc.
Quand ? : Des questions qui permettent de
regrouper les questions relatives au temps : début, fin, durée,
saisonnalité, planning...etc.
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Chapitre 02 : la contribution du contrôle interne
à la performance financière et
économique de
l'entreprise
Comment ? : Des questions relatives à
la description du mode opératoire : Comment se fabrique le produit,
comment est-il distribué, comment recrute-t-on, comment
achète-t-on, comment contrôle-t-on, ...etc.
b. Avantages du questionnaire du contrôle interne
:(Renard, 2012, p. 256)
· Il permet d'aller vite puisque l'on part d'un document
préétabli ;
· Il est confortable car il donne l'assurance que les
points les plus importants ne sont pas omis ;
· Il facilite la transmission du savoir.
c. Inconvénients du questionnaire du
contrôle interne :(Renard, 2012, p. 257)
· Il est un document figé qui va donc devenir
rapidement obsolète ;
· Il donne l'illusion du confort : les lacunes du
départ sont répétées indéfiniment ;
· Il n'attire pas l'attention sur les problèmes
ou phénomènes, ou changements de structure nouveaux ;
· Il ne stimule pas l'imagination et la recherche ;
· Il ne peut concerner que les audits de
conformité.
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