L'approche par les risques et sa contribution dans l'amélioration du jugement de l'auditeur

2-Vérification du fonctionnement des procédures :

Dans cette phase, l'auditeur est tenu de vérifier que les procédures décrites sont celles qui sont réellement utilisées et de « déterminer si les contrôles internes ont été appliqués tout au long de la période »^5(*)

L'auditeur fait recours à trois techniques :

L'examen de l'évidence du contrôle : cette technique permet de couvrir des échantillons importants et donner à l'auditeur l'assurance que les procédures sont respectées en permanence (exemple : existence d'un visa attestant que tout bon de commande a été approuvé ; existence de rapprochements bancaires mensuels)

L'observation : l'observation de l'exécution d'un contrôle permet à l'auditeur de mieux comprendre la façon dont le contrôle est réalisé et de vérifier son exécution correcte (exemple : l'auditeur assiste à l'inventaire physique des stocks pour s'assurer que la procédure d'inventaire est correctement suivie).

Répétition des traitements et des vérifications par l'auditeur : l'auditeur refait le traitement ou le contrôle réalisé par le personnel ou l'ordinateur de l'entreprise. Cette technique permet à l'auditeur de s'assurer que, aux traitements et vérifications matérialisés par des visas ou des documents, est lié à un travail réel (exemple : L'auditeur vérifié lui-même un certain nombre d'opérations arithmétiques).

* ⁵ Commentaire n°700-27 de la norme internationale d'audit relative au contrôle interne