Processus d'implémentation du contrôle de gestion dans les départements réseaux bus de la Sotra. Cas du département réseau bus de VRIDI.

CHAPITRE DEUXIEME : CADRE CONCEPTUEL

Dans l'esprit de la grande majorité des individus, y compris les managers opérationnels, le Contrôleur de Gestion est en premier lieu un contrôleur, c'est-à-dire « celui qui exerce un contrôle, une vérification⁸». Les synonymes proposés par le dictionnaire sont éloquents : « inspecteur, vérificateur, aiguilleur et mouchard ». Lorsqu'on évoque des tâches ou des métiers associés au contrôle, viennent à l'esprit le contrôle de police, le contrôleur fiscal, le contrôleur des billets de transport.

Qu'est-ce donc le Contrôle de Gestion ? Quelle est son utilité au sein d'une structure ? Nous apporterons des éléments de réponse à ces questions dans ce deuxième chapitre de notre travail.

I- Notion de Contrôle de Gestion

Limiter le Contrôle de Gestion à un processus de vérification-sanction, conduirait à réduire considérablement le champ de cette discipline qui renvoie beaucoup plus à la notion de maîtrise. En effet, le terme Contrôle de Gestion est la transcription du terme anglo-saxon « management control », qui signifie « pilotage de la gestion ». Ici, le mot contrôle doit donc être entendu comme étant l'action de maîtriser, de piloter, c'est-à-dire le fait de dominer ou d'avoir une certaine emprise sur un système.

Il existe de nombreuses définitions du Contrôle de Gestion qui développent chacune un aspect particulier de cette discipline en constante évolution.

I.1- Définition et mission du Contrôle de Gestion

I.1.1- Définition du Contrôle de Gestion

Parmi les définitions du Contrôle de Gestion, trois sont les plus populaires. Il s'agit de la définition de Robert N. ANTHONY, la définition par le triangle du Contrôle de Gestion et la définition de Henry BOUQUIN.

Selon Robert N. ANTHONY, le Contrôle de Gestion apparaissait comme le garant de l'utilisation rationnelle des ressources mis à la disposition du manager. Il

⁸ Le Nouveau Petit Robert, 1994

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est défini comme « le processus par lequel les managers obtiennent l'assurance que les ressources sont obtenues et utilisées de manière efficace et efficiente, pour la réalisation des objectifs de l'organisation. »⁹.

Le Triangle du Contrôle de Gestion a été tiré de la définition de Robert.N. ANTHONY faite en 1965. C'est un schéma qui met en relation les Moyens alloués au gestionnaire, les Objectifs qui lui sont fixés et les Résultats obtenus en fin de période.

Figure 3 : Triangle du Contrôle de Gestion

OBJECTIFS

MOYENS

Mesure de la pertinence

Mesure de l'efficience

Contrôle de Gestion

Mesure de l'efficacité

RESULTATS

Source: Hélène LÖNING, Véronique MALLERET, Jerôme MERIC, Yvon PESQUEUX, Eve CHAPELLO, Daniel MICHEL, Andréu SOLE, « LE CONTRÔLE DE GESTION -ORGANISATION, OUTILS ET PARTIQUES », ^3ième édition, DUNOD, Paris, 2008

Toute organisation a un objectif, des moyens qu'elle met en oeuvre pour l'atteindre et obtenir des résultats au terme de ce processus. Le rapport entre les moyens, les objectifs et les résultats constitue la base du Contrôle de Gestion. Il en découle les relations suivantes :

⁹R.N. Anthony (1964), «Planning and Control Systems, A Framework for Analysis», Management Services, March-April, p.18-24

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Relation 1 : Objectifs ? Moyens : Aider les dirigeants et les opérationnels à définir les moyens nécessaires pour atteindre les objectifs qu'ils se sont fixés (plan d'actions et budgétisation).

Relation 2 : Moyens ? Objectifs : Déterminer à partir des moyens existants, les résultats que l'on peut en attendre (aide à la formulation d'objectifs, identification des leviers de gestion).

Relation 3 : Objectifs ? Résultats : Analyser les résultats obtenus au regard des objectifs que l'organisation s'était fixée (analyse des écarts).

Relation 4 : Résultats ? Objectifs : A partir de l'analyse des résultats, aider à définir des actions correctives pour mieux atteindre les objectifs (seuils d'alerte et ré-planification).

Relation 5 : Résultats ? Moyens : Redimensionner (en plus ou en moins) les moyens utilisés, en fonction des résultats obtenus (révision du budget, redéploiement du personnel, réorganisation des services...).

Relation 6 : Moyens ? Résultats : Rapprocher les moyens mis en oeuvre et les résultats obtenus. La notion d'objectif est laissée de côté puisque l'on évalue la taille des moyens affectés, par rapport aux résultats d'autres entreprises (Benchmarking¹⁰). Il s'agit bien sûr de trouver des sources de comparaison pertinentes.

Le rapport entre objectifs, ressources et résultats donne naissance à trois critères de mesure de performance¹¹ que sont la pertinence, l'efficacité et l'efficience.

La pertinence consiste à prendre en considération les moyens de l'organisation lors de la détermination des objectifs : Pertinence= Objectifs / Moyens.

L'efficacité est la capacité d'atteindre un résultat conforme à l'objectif prédéterminé : Efficacité= Résultats / Objectifs.

10 Le Benchmarking : est une technique qui consiste à étudier et analyser les techniques de gestion, les modes d'organisation des autres entreprises afin de s'en inspirer et d'en retirer le meilleur. C'est un processus continu de recherche, d'analyse comparative, d'adaptation et d'implantation des meilleures pratiques pour améliorer la performance des processus dans une organisation (Source : www.wikipedia.com du 07/04/2014 9h)

11 Mesure de la qualité du résultat, évaluation de la capacité de chacune des composantes de l'entreprise à atteindre les objectifs globaux.

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L'efficience c'est lorsque les objectifs assignés sont réalisés en respectant les contraintes de coûts, c'est-à-dire, la mise en oeuvre du minimum de ressources nécessaires pour le résultat obtenu : Efficience = Résultats / Moyens.

En se référant à la pratique, cette définition du Contrôle de Gestion basée sur la relation entre les moyens, les objectifs et les résultats, repose sur une vision comptable et semble insuffisante pour faire comprendre la notion de Contrôle de Gestion. Ce qui a poussé Robert N. Anthony à préciser et à élargir en 1988 sa définition de 1965.

Quant à Henri BOUQUIN, il définit le Contrôle de Gestion comme étant: « Un ensemble de processus et de dispositifs qui, dans les organisations, orientent les décisions, les actions, les comportements, pour les rendre cohérents avec les objectifs à longs et moyens termes et qui s'appuient sur des systèmes d'information ».¹²

Dans cette définition, le Contrôle de Gestion est perçu comme étant un ensemble de dispositifs fondés sur l'information, permettant la cohérence entre la Stratégie¹³ et l'Opérationnel.

En somme, l'on peut définir le Contrôle de Gestion comme un système d'aide au pilotage¹⁴ permettant à une organisation d'assurer la réalisation opérationnelle de sa stratégie.