Memoire Online - Analyse de l'efficacité de l'audit internet. Cas de direction générale PADME.

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin

Ce chapitre est subdivisé en deux sections : la première va porter sur la présentation, l'analyse des résultats et vérification des hypothèses et la deuxième abordera des recommandations et conditions de mises en oeuvre.

SECTION 1 : Présentation, analyse des résultats et vérification des hypothèses

Notre étude a pour objectif principal d'étudier l'efficacité de l'audit interne dans une institution de microfinance et pour y parvenir, nous avons énoncé des hypothèses afin de bien comprendre l'importance de l'audit interne dans l'association PADME.

Pour mener à bien faire notre travail, l'entretien est fait avec le chef de service d'audit interne et son adjoint et un questionnaire aux autres auditeurs pour comprendre l'influence du SAT sur la gestion de crédit et son indépendance. De même, étant membre du personnel de la maison, un questionnaire est adressé à ces audités pour comprendre leur perception sur la fonction d'audit interne. Dans cette section, nous allons présenter les données recueillies et analyser les résultats obtenus afin de vérifier les hypothèses sus énoncées.

Paragraphe 1 : Présentation et analyse des résultats

Cette partie présente les données issues du questionnaire, d'entretien auprès des auditeurs et audités de PADME ainsi que des recherches documentaires. Les résultats sont présentés sous forme de tableau et l'analyse avec à l'appui de graphique.

A- Présentation des données recueillies auprès des audités et auditeurs et analyse des résultats obtenus relatifs :

Tableau 4 : La mission du contrôle des dossiers de crédit se fait par une mission :

Elément Avis	Effectifs	Fréquences %
Fréquente	04	33,33
Ponctuelle	08	66,67
Ne se fait pas	00	00
Total	12	100

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L'interprétation de ce tableau révèle que 66,67% des agents affirment que la mission du contrôle des dossiers de crédit est ponctuelle ; 33,33% des agents disent que cela est fréquent. Ce qui veut dire que le contrôle des dossiers se fait.

Ainsi, le contrôle de dossier de crédit à PADME se fait essentiellement à partir des pièces au dossier la régularité des dossiers déboursés, des dossiers de remboursement de crédit, de prélèvement, de retrait de fonds et dépôts de garantie et réalisation de garantie décès.

Le but de ce contrôle est d'avoir l'assurance raisonnable que la comptabilité et l'informatique concordent en matière des remboursements des crédits à une date donnée et que procédures en matière de gestion des guichets sont respectées.

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Les remboursements se font de façon journalière aux guichets des banques et du PADME ; dans ce dernier cas, les fonds collectés sont versés périodiquement à la banque. Les données collectées au niveau des banques et différents guichets sont traitées au service informatique.

Dans le cadre des contrôles-tests exécutés par l'audit interne, contrôle la conformité du fonctionnement des guichets du PADME avec les dispositions du manuel des procédures ; compare les listings informatiques, vérifie la conformité des montants des fonds.

Les réalisations des garanties décès sont opérées suite au décès du client pour solder son compte. Pour ce faire, vérifie périodiquement la justesse des situations comptables et informatiques produites ; vérifie que les opérations de réalisation ont été faites au respect des procédures en la matière.

? la technique de confirmation utilisée par le SAI est la circularisassions ou confirmation directe. Mais pour ce qui concerne les clients, la méthode de confirmation de solde de PADME est la suivante:

> visite au client et entretien sur la base d'un questionnaire et des informations obtenues au service informatique

? les contrôles inopinés sont exécutés pour certains travaux de vérification des existants ou d'autres missions spécifiques de manière d'une part à éviter toutes manipulations entre l'annonce du contrôle et le début des travaux de contrôle ( faire jouer l'effet de surprise) et, d'autre part, à pouvoir fonder le contrôle sur des données actuelles et réelles.

Au PADME, les contrôles inopinés portent en général sur le respect des procédures et règlement en vigueur et plus particulièrement sur :

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin Graphique 3 : Respect du manuel de procédure

Le contrôle des dossiers de fait conformément au manuel de procédure. Puisque au cours de notre stage de trois mois les auditeurs ne sont pas venus contrôler les dossiers de crédit, ce contrôle est ponctuel mais pas fréquent. De notre entretien avec l'adjoint au CSAI, cette mission de contrôle se fait de zone par zone. Ce qui veut dire que non simplement que cette mission est ponctuelle, ça se réalise par zone. En effet, ce contrôle se fait une fois par an par zone et si le DG leur confie une autre mission en cette période de contrôle, ils doivent revoir leur plan d'audit en vue de satisfaire le DG. Ce qui peut leur amener à reporter ce contrôle pour une période future à voir l'effectif des auditeurs. Prenons le cas de l'agence de Porto-Novo qui dispose de neuf(09) bureaux de zone dont il faut au moins 2 auditeurs par bureaux or chaque auditeur prend congé de 1 mois et même en toute leur présence peut ne pas arriver à contrôler tous ses dossiers ciblés donc une autre mission peut changer leur plan d'audit. Ce qui est d'ailleurs souligné par un auditeur de cette institution qui dit que le contrôle des dossiers de crédit se fait au moins une fois avant la fin de l'année. Un contrôle qui n'est pas permanent, ni ponctuel peut perdre sa raison d'être. Pour le volume de l'activité de cette institution et son étendue géographique, l'effectif très insuffisant des auditeurs agit sur l'efficacité de ce service. De plus, il en ressort de cette insuffisance d'auditeur une faible intensité du contrôle et une faible probabilité de détection de fraude.

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2- Aux dossiers déboursés et dossiers audités dans les différents bureaux Tableau 5 : Dossiers contrôlés sont supérieurs ou égale à 50% des dossiers déboursés

Elément Avis	Effectifs	Fréquences en %
Oui	1	16,67
Non	5	83,33
Totaux	6	100

Par ce tableau, 83,33% des auditeurs affirment que les dossiers contrôlés n'atteignent pas 50% des dossiers déboursés tandis que 16,67% des auditeurs pensent le contraire.

Après déboursement, le SAI fait le contrôle des dossiers de crédit dans des différents bureaux sur la base d'un échantillon des dossiers constitués. Parmi cet échantillon, il arrive des fois que tous les dossiers de cet échantillon ne sont pas audités à cause de dossiers non retrouvés dû au mauvais classement des dossiers dans les armoires métalliques et l'insuffisance de ces derniers ou l'effectif des auditeurs présents sur le lieu et le temps imparti. Ainsi, dans un rapport d'audit de 2015 porté sur le contrôle des opérations de crédit ; il est noté que le contrôle est porté sur 40% des dossiers déboursés dans les bureaux de Fifadji, Fidjrossè, cocotomey, calavi et Ouidah. De ce fait, on en déduit que les dossiers contrôlés sont inférieurs à 50% aux dossiers déboursés dans les différents bureaux. Si une partie de l'échantillon des dossiers de crédit est laissée au moment de contrôle, cela ne permet pas aux auditeurs de connaitre les irrégularités constituées dans les autres dossiers. Et ce qui peut leur amener à revenir sur ces dossiers après, ça va leur empêcher ou les entrainer dans le retard à aller vers les autres dossiers de crédit nouvellement déboursés. Une grande partie des dossiers de crédit laissée sans contrôle peut amener le SAT à ne pas connaitre la faiblesse qu'il y a dans l'application de certaines dispositions qui concourent à la maitrise des risques, violation des notes de services au niveau de ses dossiers.

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin 3- Au SAT vérifie l'efficacité du contrôle interne au niveau des agences décentralisées :

Tableau 6 : le SAT surveille l'efficacité du contrôle interne opéré au niveau des agences décentralisées

Elément Avis	Effectifs	Fréquences en %
Oui	06	100
Non	00	00
Totaux	06	100

L'interprétation de ce tableau révèle que tous les auditeurs (100%) déclarent que le SAT surveille l'efficacité du contrôle interne opéré au niveau des agences décentralisées.

Ainsi, ceci nous a amené à aller vérifier l'intensité du contrôle interne. Graphique 4 : Intensité du contrôle interne

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Ce graphique explique le point de vue du personnel des différents bureaux par rapport à l'intensité du contrôle interne.

De nos résultats, les auditeurs évaluent le contrôle interne au cours de leur mission dans les bureaux or cette mission est effectuée dans les bureaux conformément à un plan d'audit. Alors, le problème est la surcharge des auditeurs .Il est vrai que les agents affirment recevoir les missions de contrôle mais nous avons conclu à travers les différents entretiens avec ce personnel du bureau que les descentes des auditeurs sont résumées à une fois par an. Bien vrai qu'une mission d'audit est ponctuelle mais doit être régulière. Et, si les agents du bureau affirment que le contrôle interne est irrégulier, cela est peut-être dû à l'intervention irrégulière des auditeurs. En effet, le risque lié à l'octroi de crédit va s'accroitre de temps en temps et le cas d'impayés s'augmentera d'année en année. Le non-respect des procédures du travail surtout celle de l'octroi de crédit et de recouvrement de crédit va devenir une habitude. La chance de monter les dossiers de crédit fictifs par les chargés de prêt va s'élever.

Pour aller loin dans notre analyse, nous avons cherché à connaitre les crédits soldés et ceux renouvelés.

Elément	Années
	2016	2017	2018
Nombre de crédit soldé	24386	29042	31151
Nombre de crédits renouvelés	20654	22833	24756
Ecarts	3735	6209	6395

L'augmentation de cet écart d'année en année s'explique par le fait que le nombre de crédit renouvelé chaque année est inférieur au nombre de crédit soldé. Concrètement, tout client qui arrive à solder ne renouvèle pas le crédit. Bien qu'il y ait les conditions d'âge, certains clients pensent que certains agents ne respectent pas la condition de mise en place de crédits or c'est prévu dans le manuel de procédure que le délai d'octroi de crédit n'excède pas 2 semaines pour le nouveau client et 1 semaine pour l'ancien client. En effet, si le client n'arrive pas

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saisir son opportunité sur le marché non seulement qu'il aura de difficulté à rembourser le crédit ; il ne va pas vouloir renouveler à l'échéance. Cette situation peut provoquer une baisse de revenus et donc compromettre la rentabilité en agissant sur le portefeuille et la pérennité de l'institution.

4- Au moyen dont dispose le service d'audit pour mener sa mission Tableau 8 : Le SAI dispose des moyens suffisants pour mener sa mission

Elément Avis	Effectif	Fréquence en %
Oui	2	33,33
Non	4	66,67
Totaux	6	100

De ce tableau, on peut comprendre que 66,67% des auditeurs affirment que le SAI ne dispose pas des moyens suffisants pour bien mener sa mission et 33,33% des auditeurs pensent que ce service dispose des moyens suffisants pour bien mener sa mission.

Graphique 5 : Accomplissement d'autres missions en dehors de celle portant sur crédit

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De ce graphique, 83% des auditeurs affirment qu'ils arrivent à effectuer d'autres missions en dehors de celle portant sur crédit et 17% disent souvent d'autres missions se réalisent selon leur plan d'audit mais la majorité de temps est consacrée au crédit.

Bien vrai que le SAT dispose d'un compte bancaire intitulé `'PADME mission d'audit» et riche en autonomie financière, des moyens de déplacement, il est très pauvre en ressource humaine pour 47 points de service y compris le siège. Les six auditeurs internes ne peuvent pas arriver à couvrir tous ces points de services pour une mission ponctuelle mais régulière. Vu que ce service a pour rôle d'accomplir d'autres missions à lui confier par le DG, même si un plan d'audit est élaboré pour l'intervention dans le réseau ; à cause du défaut de ressources humaines ce plan va être revu. Ce qui peut agir sur l'efficacité de ce service. L'accomplissement d'autres missions en dehors de celle de crédit a un effet direct sur l'efficacité de ce service et permet au SAT de contribuer à l'amélioration de la performance de l'institution. On peut citer audit des fonctions, de l'épargne à vue, des comptes et les missions d'investigations. Reste est de savoir comment ce service s'organise dans ses missions. Les auditeurs à 100% affirment que ce service s'organise dans sa mission en prenant en référence le plan d'audit et en plus des instructions de l'autorité et de l'effectif disponible. Ce dernier peut leur conduire à reporter certaines missions ou ne pas arriver à atteindre le nombre de mission prévu.

5- Au nombre de mission prévu et le nombre réalisé Tableau 9 : Nombre de mission est atteint

Elément Avis	Effectif	Fréquence en %
Oui	01	16,67
Non	02	33,33
Maximum	O3	50
Minimum	00	00
Totaux	06	100

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La lecture de ce tableau souligne que 50% des auditeurs disent le nombre maximum de missions prévu est réalisé par rapport au nombre prévu, 33,33% des auditeurs affirment que le nombre de mission à réaliser n'est pas atteint par période et 16,67% pensent le contraire.




80%
70%
60%
50%	Peu efficace
40%	Efficace
30%	Inefficace
20%
10%
0% Peu efficace Efficace Inefficace

De ce graphique, 75% du personnel de bureau pensent que le SAT est peu efficace ; 15% de ce même personnel déclarent que ce SAT est efficace et le reste affirme qu'il n'est pas efficace.

Le nombre total de mission qui n'est pas atteint peut-être à cause de l'effectif restreint des auditeurs, mauvaise organisation des auditeurs, exécution des missions recommandées par le DG et non prévue dans le plan d'audit. Comme l'a souligné par un auditeur qui dit qu'il y a le manque du personnel face à l'envergure de certaine mission. L'audit étant périodique, reporter une mission pour une période future sans l'avis de l'audité ou ne pas arriver à exécuter toutes ses missions peut amener l'audité a affirmé que ce SAT n'est pas efficace ou peu efficace. Bien que le SAT du PADME dispose de souplesse dans sa mission et de rigueur au moment de contrôle, le personnel du bureau peut leur qualifier peu efficace pour le fait qu'ils aient en tête qu'ils sont venu détecter fraude ou hiérarchiquement supérieur à l'audité. Selon une personne du personnel de bureau, «les auditeurs n'apprécient pas ce qui est bien fait pour encourager les collègues à continuer dans ce sens. C'est à croire que leur objectif

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c'est pour venir détecter fraude». Un audité conscient que tu es venu pour détecter fraude, ne va pas donner toutes les informations qu'a besoin l'auditeur pour son appréciation. Un auditeur est conscient qu'il peut y avoir fraude mais n'a pas en tête qu'il est venu détecter fraude et si cela n'est pas respecté ça peut entrainer l'auditeur à faire un mauvais contrôle et à donner une opinion erronée, conséquence sur la performance de l'association PADME à long ou à court terme.

L'efficacité de l'audit interne est déterminée par l'adéquation entre l'audit et un certain ensemble de normes universelles extrapolé à partir des caractéristiques de l'audit interne (White, 1976). Une telle approche a été présentée par Sawyer(1988), qui a avancé cinq normes d'audit interne : interdépendance, compétence professionnelle, la réalisation de l'audit et la gestion du département d'audit interne. Cette approche a également été suivie par Anderson (1983) et Glazer et Jaenike (1980).Ainsi, nous sommes parti vérifier si ces normes sont respectées. Nous présenterons le résultat de nos enquêtes dans les lignes à suivre.

Tableau 10 : Position qu'occupent les agents du SAT par rapport à la direction générale

Elément	Effectif	Fréquence en %
Dépendants	05	83,33
Indépendants	01	16,67
Totaux	06	100

Par ce tableau, 83,33% des auditeurs affirment qu'ils dépendent de la direction générale et 16,67% de ceux-ci pensent le contraire.

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin Graphique 7 : Compétence professionnelle des auditeurs internes

Ce graphique explique le niveau de compétence des auditeurs. Sur ce, 42% du personnel de notre échantillon déclarent que le niveau de compétence des auditeurs est suffisant, 38% du personnel de l'échantillon affirme que le niveau n'est pas mal et 20% de ce même personnel estime que le niveau est insuffisant.

Elément	Effectif	Fréquence en %
Parfaitement bien	02	33,33
Pas mal	04	66,67
Mauvaise	00	00
Totaux	06	100

De ce tableau, on peut comprendre qu'aucun auditeur n'a pas jugé la gestion de son département mauvaise. 66,67% des auditeurs pensent bien qu'il ait des conditions à revoir ou

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à mettre en oeuvre, la gestion n'est pas mal et 33,33% de ceux-ci affirment que la gestion de leur département est parfaitement bien.

100% des auditeurs déclarent que l'audit se réalise trimestriellement. Mais parmi ceux-ci, une partie infirme pense que ça se réalise par mois et par trimestre. Il en résulte de cette analyse que l'audit se réalise par trimestre.

Les normes professionnelles d'audit interne exigent l'indépendance de l'audit interne, les référentiels de contrôle interne la recommandent, les régulateurs l'imposent pour certaines sociétés ou dans certain secteur d'activité. L'auditeur interne doit donc avoir des coudées franches c'est-à-dire être suffisamment indépendant de ceux qu'ils sont tenus de contrôler et doit faire le travail sans aucune ingérence pour bien effectuer sa tâche. Sinon, comment contrôler et évaluer si l'on ne dispose pas de toute l'information disponible, si la rencontre des collaborateurs concernés est contrainte, si les accès aux outils ne sont pas permis ? En outre, le champ d'intervention de l'audit concerne toutes les activités, tous les métiers de l'organisation, ceci sans exception. Intervenir partout et sans entrave nécessite que l'audit interne ne soit pas sous la dépendance d'une direction opérationnelle et dispose de suffisamment de marge de manoeuvre vis-à-vis de l'organe exécutif. Mettre le SAI directement sous la responsabilité d'une direction peut agir sur le rapport entre audit interne et

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direction générale soit ce rapport n'est pas encadré uniformément entre toutes les organisations ou soit les auditeurs émettent une opinion sous réserve à cause du lien hiérarchique. Cela peut agir sur l'efficacité de l'audit interne et même empêcher une forte proximité entre les auditeurs et l'actionnariat. Il ne faut jamais perdre de vue que les travaux de l'audit contribue à la maitrise des opérations, donc à la performance de l'organisation qui bien-sûr intéresse les propriétaires du capital. Mais en étant directement sous la responsabilité des administrateurs, les auditeurs peuvent se trouver éloigner des Directions exécutives et opérationnelles comme le sont les membres du conseil et du comité d'audit. En effet, laisser le SAI à dépendre de la Direction générale et l'effectif restreint des auditeurs peuvent amener le monde extérieur à juger les auditeurs d'incompétents à cause du code de la déontologie définit par la profession qui n'est pas respecté. Voir le niveau de compétence d'un auditeur pas mal ou insuffisant peut être dû au peu de savoir qu'a cet auditeur ou peu du cumule de l'expérience dans le domaine. Comme l'a souligné le CSA, les auditeurs n'ont pas forcément une double compétence : audit comptable/financier et microfinance avant d'être recruté. Ainsi, si au moment du contrôle des dossiers de crédit par exemple, il n'y a pas un auditeur ayant une maitrise parfaite dans le domaine ; l'audité peut chercher a manipulé facilement les informations. Ce qui peut amener l'auditeur à ne pas constater la régularité, la sincérité et l'image fidèle dans l'information et donner une opinion erronée. La réalisation trimestriellement de l'audit peut être due à l'étendue géographique de l'association PADME, le volume de son activité ou le peu effectif des auditeurs. Néanmoins, les moyens de transport sont mis à la disposition des auditeurs, l'autonomie financière suffisante du service, rattachement direct du service d'audit interne au DG et le peu effectif, c'est normal que les auditeurs (66,67%) affirment que la gestion de leur département n'est pas mal. Rappelons que le SAI du PADME ne dispose pas d'un tableau de bord annuel mettant en exergue le nombre de mission prévu et réalisé pour voir les écarts en vue de faire une analyse approfondie de ces derniers résultats. Il en résulte de cette analyse que les normes ne sont pas respectées à 100%

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Eléments	Effectif	Fréquence%
Oui	10	83,33
Non	02	16,67
Totaux	12	100

83,33% de notre échantillon affirment que le SAI suive ses recommandations après les avoir donné et 16,67% de cet échantillon sont contre. Pour approfondir notre résultat, on a évolué dans notre recherche en prenant un rapport d'audit.

? Dans le rapport de contrôle des dossiers de crédit Avril 2015 (Agence de Cotonou B)

Elément	Nombre	Taux
Nombre total de recommandations	12	100%
Nombre de recommandations mise en oeuvre	05	41,66%
Nombre de recommandations non mise en oeuvre	01	8,34%
Nombre de recommandations partiellement mise en oeuvre	01	08,34%
Nombre de recommandation à mettre en oeuvre en permanence	05	41,66%

Il ressort de ce tableau que toutes les recommandations ne sont pas prises en compte au niveau de cette agence et d'autres sont partiellement mises en oeuvre et certaines à mettre en oeuvre en permanence.

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83,33% des auditeurs affirment que leur investigation est avec limite par contre 16,67% ne sont de cet avis. On en déduit que leur investigation est avec limite.

L'auditeur interne travaille pour le bénéfice des responsables de l'entreprise (manager, DG éventuellement comité d'audit), il doit suivre ses recommandations pour assurer que les tâches se déroulent de la manière qu'il juge appropriée. Un bon suivi va amener les audités à prendre rigoureusement en compte les conseils d'auditeurs, travailler selon les procédures et à chercher leur image fidèle. En cherchant à être dans les normes peut entrainer l'efficacité de ce département et cette efficacité va satisfaire les clients. Si tous les départements sont efficaces, cela va directement avec la bonne performance de l'association. Ainsi, le SAT serait dit efficace. A cet effet, les auditeurs doivent disposer des moyens suffisants pour exercer leurs investigations sans limite autres que celles qui seront fixées, tout comme est impératif un rattachement approprié de l'audit interne sur un plan hiérarchique afin de réaliser souverainement ses missions. Comme l'a souligné un auditeur de l'institution la durée d'une mission est fixée à l'avance par contrainte financière en plus des instructions de l'autorité peut ne pas permettre à l'auditeur d'atteindre son objectif.

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Analyse de l'efficacité de l'audit internet. Cas de direction générale PADME.

CHAPITRE III: CADRE EMPIRIQUE DE L'ETUDE

SECTION 1 : Présentation, analyse des résultats et vérification des hypothèses

Paragraphe 1 : Présentation et analyse des résultats

A- Présentation des données recueillies auprès des audités et auditeurs et analyse des résultats obtenus relatifs :