III- TRAITEMENT INFORMATIQUE DES ETATS FINANCIERS
1- Elaboration du Bilan et du compte de
Résultat
Le dossier comptable du bilan est vivement obligatoire dans la
mesure, ou il permet de :
Matérialiser les travaux effectués sur le dossier
et justifier certains postes du bilan, Retrouver rapidement certaine
informations,
Servir de justificatif en cas de contrôle fiscal,
Faciliter l'intervention de l'audit externe afin qu'il se
concentre sur des taches à forte valeur comme le conseil.
Généralement, il prend la forme d'un classeur contenant
différent intercalaire par cycles de révision comptable et dans
lequel sont insérées toutes les feuilles de travail ainsi que les
divers justificatifs. Ce dossier de travail est fourni à titre indicatif
et peut, bien évidemment, faire l'objet d'aménagement. Le dossier
de travail annuel peut contenir 11 intercalaires, chacun traitant un cycle
particulier : la trésorerie, les achats, les charges, les ventes, les
stocks, les immobilisations, le personnel, l'état des capitaux propres
et les autres comptes.
Cycles feuilles travail documents à insérer :
-Trésorerie - Révision analytique du cycle -
Relevés bancaires fin de période - Etat de rapprochements
bancaires- Brouillard de caisse de fin de période
- Cadrage des emprunts du capital du capital restant et
ventilation par échéance (moins d'un an, entre an et cinq ans et
plus de cinq ans) - échéanciers d'emprunts- Factures d'agios du
dernier mois ou dernier trimestre - Relevé de valorisation des valeurs
mobilières de placement.
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- Achats et fournisseurs- Révision analytique du
cycle-Grand livre des fournisseurs non lettrés avec indication de la
date d'échéance ou de la date de règlement s'il n'est
déjà intervenu à la date d'établissement des
comptes annuels- Etat récapitulatif des factures non parvenues, avoirs
à recevoir et constatées d'avance-Contrôle de la
séparation des exercices ( analyse des bons de livraisons de l'exercice
et de BL de l'exercice suivant-Tableau des échéances des
créances et des dettes et/ou ventilation des dettes par
échéance ( moins de 30 jrs, moins de 60 jrs, ou plus de 60
jrs)-Révision analytique du cycle- Déclaration des
honoraires-Etat récapitulatif des charges récurrentes ( loyer,
mobilier, assurances, crédit-bail fournitures etc
2- Elaboration du TAFIRE et les Etats
Annexés
Le TAFIRE est né du désir d'expliquer et d'analyser
les mouvements intervenus entre deux bilans, au cours d'une période. Il
constitue un état qui décrit la manière dont au cours
d'une période. Il constitue un état qui décrit la
manière dont au cour d'un exercice, les ressources dont a disposé
l'entreprise ont permis de faire face à des besoins. Le TAFIRE permet
surtout d'analyser la politique de financement et d'investissement de
l'entreprise, et de vérifier si les principes de l'équilibre
financier ont été appliqués au cours de la période
écoulée.
Le principe d'élaboration du TAFIRE procède donc de
l'application conjointe de deux critères :
Un critère de stabilité ; il est appliqué
pour identifier les emplois et les
Les ressources concourant à la détermination de la
variation du FRN global.
Un critère de rattachement aux cycles fondamentaux
d'activités de l'entreprise, c'est-à-dire le cycle
d'investissement, le cycle d'exploitation et le cycle de trésorerie.
L'élaboration du TAFIRE est un processus en quatre étapes dont le
bilan différentiel, le tableau des emplois et ressources (TER), le
calcul de certains emplois et ressources et le TAFIRE proprement dit.
V' Le bilan différentiel :
L'élaboration du TAFIRE se fait sur la base de deux bilans
consécutifs, pour lesquels on fait les différences poste à
poste de façon à dégager les flux de fonds. On aboutit
alors au bilan différentiel.
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y' Le tableau d'emploi et ressources(TER)
A partir du bila différentiel est établit le
tableau d'emploi et ressources. Il s'agit de qualifier d'emploi ou de
ressources les différentes variations obtenues à partir de ce
bilan différentiel.
On appellera emploi, toute augmentation d'un
élément d'actif et toute diminution d'un élément de
passif.
On appellera ressources, toute diminution d'un
élément d'actif et toute augmentation d'un élément
du passif. Les emplois et les ressources sont ensuite regroupés dans un
tableau appelé TER, qui met en relief les quatre grandes masses
suivantes : les emplois à court terme, les ressources à long et
moyen terme, les ressources à court terme.
Le TER se présente comme suit : y'
EMPLOI
Emploi à moyen et long terme - augmentation d'actif
immobilisé-Diminution de capitaux permanents-Emploi à court terme
-augmentation d'actif circulant diminution de dettes à court terme.
y' PASSIF
Ressources à moyen et long terme- augmentation de capitaux
permanents-diminution d'actifs immobilisé-Ressources à court
terme -augmentation de dette à court terme- diminution- d'actif
circulant-le tableau d'emplois et ressources construit à partir des
variations de postes de deux bilans ne permet pas de reconstruire tous les flux
financiers de la période. Il faut donc compléter ces variations
par les informations contenues dans les annexes. Il apparait alors
nécessaire, certaines fois, de calculer les ressources et les emplois,
en vue de l'établissement du TAFIRE.
Le TAFIRE peut avoir plusieurs présentations ; le SYSCHADA
a adopté une structure en plusieurs tableaux regroupés en deux
parties.
La première partie est un tableau d'emploi et ressources
(TER) à long terme qui met en évidence la variation du fonds de
roulement net (FRN) issue du cycle d'investissement.
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La deuxième partie qui s'établit en termes de
besoins (emplois) et de dégagements (ressources) fait apparaitre la
variation du BFE, la variation de la trésorerie, puis la variation du
FRN.
Les ETATS ANNEXES, l'art : 33 du règlement relatif au
droit comptable dans les Etats de L' UEMOA stipule que :
« Les états financiers annuels,
précédemment décrits, (Bilan, Résultat, Tableau de
Financement) sont accompagnés d'un état annexé ; cet
état est simplifié dans le cas où l'entreprise
relève du système allégé ». L'état
annexé comporte tous les éléments de caractère
significatif qui ne sont pas mis en évidence dans les autres
états financiers et qui sont susceptibles d'influencer le jugement que
les destinataires des documents de synthèse peuvent porter sur le
patrimoine, la situation financière et le résultat de
l'entreprise durant l'exercice. Il en ainsi notamment pour le montant des
engagements donnés et reçus dont le suivi doit être
assuré par l'entreprise dans le cadre de son organisation comptable.
L'état annexé complète et explicite les trois autres Etats
Financiers et concourt à ce titre, de façon décisive
à l'obtention d'une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et du résultat de l'entreprise. L'état
annexé est donc un état qui comporte les explications
nécessaires pour une meilleure compréhension des autre documents
de synthèse et les complète, ou présente sous une autre
forme informations qu'ils contiennent. L'Etat annexé complète et
commente l'information donnée dans le bilan, le compte de
résultat et le tableau de financement.
Source : Précis de Comptabilité Syscoa :
René Edi
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