La faisabilité d'une comptabilité analytique de gestion dans une micro-entreprise agroalimentaire spécialisée dans la fabrication du "gari lacté ": cas de l'unité de production " AFI- Bénin "

B-Traitement des charges variables et des charges fixes

1- Les charges variables

Une charge variable est une charge qui varie en proportion directe de l'activité. Le mot « activité » peut être défini en termes d'unité de produit fabriqués ou vendus.

a) Identification des charges variables

Pour l'obtention du produit fini qu'est le gari lacté, certain intrants sont utilisés en fonction du volume escompté pour la production. Il s'agit notamment du manioc, du coco, du lait, de l'eau, l'électricité, du bois de chauffage, des emballages, de la rémunération des ouvrières, des frais de transport, des étiquettes et des frais de distribution.

Une fois ces charges variables identifiées, nous déterminerons leurs montants.

b) Détermination des charges variables

TABLEAU N°9 : Les charges variables

Eléments	Quantité	Prix unitaires	Montants
Manioc Noix de coco Lait Transport Eau Bois de chauffage Electricité Emballages MOD Etiquettes Sel Iodé Frais de distribution Sucre	205 kg 6Kg 6Kg - - - 13 Kwh 250 2000 mn 250 1 sachet (500g) - 1Kg	- - 1000 - - - 90 15 - 5 - - 300	6000 2000 6000 3000 - 1000 1170 3750 10000 1250 200 2000 300

2. Les charges fixes

Une charge fixe est une charge dont le montant reste constant quel que soit le niveau de l'activité.

a) Identification des charges fixes

Les charges fixes à niveau ne concernent que : l'entretien et réparation, l'amortissement Bassines, l'amortissement Moulin, l'amortissement Presse, l'amortissement Marmite en fonte, l'amortissement Pasteurisateur, l'amortissement Mélangeur, l'amortissement Tamis et la rémunération de l'exploitante.

Après avoir identifié les charges fixes, nous déterminons leurs montants respectifs.

b) Détermination des charges fixes

TABLEAU N°10 : Les charges fixes

Eléments	Montants
Entretien et réparation Amortissement Bassines Amortissement Moulin Amortissement Presse Amortissement Marmite en fonte Amortissement Pasteurisateur Amortissement Mélangeur Amortissement Tamis Rémunération de l'exploitante	1000 96 2115 639 144 2691 288 30 2500

Les montants ainsi trouvés ont déjà fait l'objet d'une explication.

C- Détermination du coût de revient par la méthode des sections homogènes

Description du système de calcul des coûts

En vue d'atteindre notre objectif, nous allons sur la base des informations recueillies aider la Présidente à calculer le coût de production d'un sachet de gari lacté. C'est pourquoi, nous ferons la description du système de calcul des coûts complets.

1^er Niveau : Calcul des coûts d'achat des matières premières.

Coût d'achat = Prix d'achat + Frais sur achat.

2^ème Niveau : Calcul du coût de production de l'atelier Epluchage et Lavage.

Coût de production de manioc épluché et lavé = Coût d'achat du

Manioc + Rémunération des ouvrières + Amortissement Bassines + Amortissement Couteaux + Eau.

3^ème Niveau : Calcul du coût de production de l'atelier cassage et lavage des noix de coco

Coût de production du coco lavé = Consommation du coco + Rémunération des ouvrières + Amortissement Bassines + Eau.

4^ème Niveau : Calcul des coûts de production de l'atelier râpage

Coût de production du manioc râpé = Coût de production de l'atelier Epluchage et Lavage + Amortissement de râpeuse + Entretien réparation + Rémunération des ouvrières + Amortissement Bassines + autres charges.

Coût de production du coco râpé = Coût de production de l'atelier cassage et lavage + Amortissement de râpeuse + Rémunération des ouvrières + Entretien réparation + autres charges.

5^ème Niveau : Coût de production atelier Fermentation

Coût de production du manioc fermente = Coût de production du manioc râpé + Rémunération des ouvrières + Amortissement Bassines.

6^ème Niveau : Coût de production atelier Pressage et Défibrage.

Coût de production du manioc pressé et défibré = Coût de production du manioc fermenté + Amortissement Presse + Entretien réparation + Rémunération des ouvrières + Amortissement Bassines + Amortissement Tamis.

Coût de production du lait de coco = coût de production du coco râpé + Amortissement Presse + Entretien réparation+ Rémunération des ouvrières + Amortissement Bassines

7ème Niveau : Coût de production atelier cuisson partiel

Coût de production du gari partiel = Coût de production du manioc pressé et défibré + Amortissement Marmite en fonte creux + bois de feu + Rémunération des ouvrières + Amortissement Bassines

8ème Niveau : Coût de production atelier Cuisson et Tamisage

Coût de production du gari lacté tamisé = Coût de production du gari partiel + Coût de production du lait de coco + Rémunération des ouvrières + Amortissement Bassines + Coût du lait, du sucre + Amortissement tamis + Amortissement Bassines + Amortissement Marmite en fonte creux

9^ème Niveau : Coût de production atelier Pasteurisation

Coût de production du gari lacté = Coût de production du gari lacté + Amortissement Pasteurisateur + Entretien réparation + Rémunération des ouvrières + Transport + Amortissement Bassines + Electricité + Sel Iodé

10^ème Niveau : Coût de production atelier Ensachage et étiquetage.

Coût de production du gari lacté emballé = Coût de production du gari lacté + emballages + entretien réparation + Rémunération des ouvrières + Amortissement Bassines + électricité + étiquettes + Amortissement ensacheuse.

Calcul des coûts de production et résultat analytique

Avant d'atteindre notre objectif qu'est le calcul des coûts de production, nous présenterons d'abord les tableaux des coûts d'achat des matières et leur stockage.

Mais il est à noter que ces coûts sont calculés pour une production mensuelle.

TABLEAU N° 11 : Calcul des coûts d'achat de matières premières

Eléments

Manioc

Lait

Emballages

Quantités

Montants

Quantités

Prix Unitaire

Montant

Quantités

Prix Unitaire

Montant

Prix d'achat Frais/achat

205 kg

6000 1500

10 kg

1000

10000

300

15

4500

Total

205 kg

7500

10 kg

10000

300

15

4500

Suite du tableau N°11

Eléments

Etiquetage

Bois de chauffage

Sel Iodé

Sucre

Quantité

Prix unitaire

Montants

Montants

Nombre

Montants

Montants

Prix d'achat Frais/achat

300

5

1500

1000

3 sachets

600

Total

300

5

1500

1000

3 sachets

600

Une fois les coûts d'achat des différentes matières calculés, nous procèderons à leur stockage.

TABLEAU N° 12 : Tableau d'inventaire (PEPS)

Eléments	Lait		Emballages		Etiquetages		Sel Iodé
			Qté		PU		Mts		Qté		PU	Mts	Qté	PU	Mts	Nbre	Mts
Stock initial Entrées		5 kg		1000		5000		50		15	750	50	5	250	1	200
		10 kg		1000		15000		300		15	4500	300	5	1500	3	600
Disponibilité Sorties		15 kg (5kg) (1kg)				20000 (5000) (1000)		350 (250)			5250 (3750)	350 (250)		1500 (1500)	4 (1)	800 (200)
Stock final		9 kg				9000		100		15	1500	100	5	500	3	600

Par cette méthode, les matières entrées premièrement au stock sont les premières à sortir. L'intérêt de cette méthode réside dans le fait qu'elle permet d'éviter d'une part la détérioration des matières premières et d'autre part l'évaluation du stock au prix le récent.

A présent, passons au calcul des coûts de production des différents ateliers

v Coût de production de l'atelier Epluchage

TABLEAU N° 13 : Coût de production du manioc épluché

Eléments	Quantités	Prix Unitaire	Montants
Consommation de manioc MOD Amortissement Bassines	205 kg 120 mm -	- - -	7.500 600 7,6
Total	175 kg		8.107,6

NB : Un déchet d'environ 15% est constaté après épluchage du manioc. Ce déchet sans valeur n'entraîne aucune charge d'évacuation.

L'amortissement des couteaux est négligeable.

v Coût de production de l'atelier cassage et lavage de la noix de coco

TABLEAU N° 14 : Coût de production du coco lavé

Eléments	Quantités	Prix Unitaire	Montants
Consommation de noix MOD Amortissement Bassines	6 Kg 15 mm -	- - -	2000 75 0,95
Total	6 Kg	-	2075.95

La quantité de noix de coco prise est de 6 kg car pour la transformation d'un kantin de manioc il faut nécessairement 6 kg de noix de coco

v Coût de production de l'atelier Râpage

TABLEAU N° 15 : Coût de production du manioc râpé et du coco râpé

Eléments

Manioc râpé

Coco râpé

Quantité

PU

Montants

Quantité

PU

Montants

Coût de production atelier Epluchage Coût de production atelier Cassage et Lavage MOD Amortissement Bassines Entretien réparation Autres charges Amortissement Moulin

175 kg - 30 mm - - - -

- - - - - - -

8107,6 - 150 2,53 500 1300 2115

- 6 kg 10 mm - - - -

- - - - - - -

- 2075,95 50 - - - -

Total

175 kg

-

12174.53

6 kg

2125.95

NB :

· Le moulin a fonctionné pendant 40 mn pour le râpage du manioc, alors que la MOD de l'atelier râpage est de 200 pour une durée de 40 mn dont 10 mn pour la MOD liée au râpage du coco. De plus l'amortissement moulin pour cet atelier est de 2115

Ainsi : MOD : manioc râpé = 200 x 30 x 1/40 = 150

MOD: Coco râpé = 200 x 10 x 1/40 = 50

Amortissement moulin (manioc) : 2.115 x 40 x 1/40 = 2.115

· L'entretien du moulin après râpage du manioc atelier s'élève à 500

· Les autres charges concernent les frais du carburant et la rémunération du meunier.

v Coût de production de l'atelier fermentation

TABLEAU N° 16 : Coût de production du manioc fermenté

Eléments	Quantité	Prix Unitaire	Montants
Coût de production du manioc râpé MOD Amortissement Bassines	175 kg 15mn -	- - -	12.174,53 88 0,95
Total	175 kg	-	12263,48

Les 15 minutes ainsi rémunérées ne concernent que l'effort fourni au moment du mélange, car la fermentation n'étant qu'une mise au repos, ne nécessite aucune énergie.

v Coût de production de l'atelier de pressage et émiettage

TABLEAU N° 17 : Coût de production du manioc pressé et défibré

Eléments	Quantité	Prix Unitaire	Montants
Coût de production du manioc fermenté Amortissement Presse Entretien réparation MOD Amortissement Bassines Amortissement Tamis	175Kg - 10mn 320 mn - -	- - - - - -	12263,48 511,20 83,34 1600 10,27 24,3
Total	130 kg	-	16499,32

TABLEAU N°18 : Coût de production du lait de coco

Elément	Quantité	Prix unitaire	Montants
Coût de production du coco râpé Amortissement de la presse Entretien et réparation MOD	6 Kg - - -	- - - -	2125.95 127,80 41,67 400
Totale	3 litres		2695,42

NB : La presse a fonctionné 80 mn pour le pressage du lait de coco et 320 mn pour celui du manioc fermenté, alors que la MOD de l'atelier pressage et émiettage est de 2000. De plus l'amortissement de la presse est de639

Ainsi : MOD manioc pressé =2000x320x1/400=1600

MOD lait de coco =2000x80x1/400=400

Amortissement presseuse (manioc) :639x320x1/400=511,20

Amortissement presseuse (coco) :639x80x1/400=127,80

.L'entretien du presseuse après le pressage du manioc a duré 10 mn alors que celui après pressage du coco a duré 5 mn or l'entretien pour cet atelier s'élève à 125. Ainsi Entretien et réparation du presseuse (manioc) :125x10x1/15=83,34

Entretien et réparation du presseuse (coco) :125x5x1/15=41,67

On constate également une diminution de la quantité du manioc fermenté qui passe de 175Kg à 130Kg soit une perte de 45 Kg et concerne l'eau les fibres et les fragments de manioc mal râpés. De même il est a noter que la quantité du lait de coco obtenue est inférieur a la quantité initiale de coco râpé et ceci est du grâce au déchet obtenu après pressage de coco

Coût de production du gari semi cuit :

TABLEAU N° 19 : Coût de production du gari semi cuit

Eléments	Quantité	Prix Unitaire	Montants
Coût de production du manioc pressé et émietté Bois de chauffage MOD Amortissement Marmite en fonte/creux Amortissement Bassines	130 kg - 300 mn - -	- - - - -	16499,32 300 1500 34.29 10
Total	130 kg	-	18343,61

Coût de production du gari lacté:

TABLEAU N° 20 : Coût de production du gari lacté

Elément	Quantité	Prix unitaire	Montants
Coût de production du gari semi cuit Coûts de production du lait de coco Lait Sucre Bois de chauffage MOD Amortissement Marmite en fonte creux Amortissement Bassines Amortissement tamis	130 3 litres 6 Kg - - 960 mn - -	- - 1000 - - - - -	18343.61 2695,42 6000 300 500 4800 109,72 60,85
Total	125 Kg	-	32809,60

NB : A la lecture de ce tableau, on constate que le poids total du manioc au soja pressé et émietté a connu une baisse de 5 kg. En effet, cette perte de poids s'explique par :

· Le principe d'évaporation de l'eau sous l'effet de la cuisson (3kg) ;

· Et par l'élimination des grosses particules après tamisage.

v Coût de production atelier pasteurisation

TABLEAU N° 21 : Coût de production du gari lacté pasteurisé

Eléments	Quantité	Prix Unitaire	Montants
Coût de production du gari lacté Entretien et réparation MOD Transport Sel Iodé Electricité Amortissement Pasteurisateur Amortissement Bassines	125 kg 30 mn 30 mn - 1 kg 3 kWh - -	- - - - 200 - - -	32809,60 250 150 1500 200 270 288 1,9
Total	125 kg	-	35469,50

v Coût de production Ensachage et étiquetage

TABLEAU N° 22 : Coût de production du gari lacté emballé

Eléments	Quantité	Prix Unitaire	Montants
Coût de production du gari lacté Emballages Entretien réparation MOD Electricité Etiquettes Amortissement Bassines	125 kg 250 15 mn 13 kwh 250 -	- 15 - - - 5 -	35469,50 3750 125 600 900 1250 0,95
Total	250	-	42095,45

N.B : Il importe de souligner que le gari au soja est commercialisé en sachets de 500 grammes soit 0,5 kg.

Nombre de sachets utilisés pour les 125 Kg sont de 250.Soit 125 Kg x1/0,5.

v Coût de production atelier pasteurisation

TABLEAU N° 23 : Coût de revient du gari lacté

Eléments	Quantité	Prix Unitaire	Montants
Coût de production du gari au soja Rémunération de l'exploitante Frais de distribution	250		42095,45 2500 2000
Total	250	186,39	46595,45

v Résultat analytique

TABLEAU N° 24 : Résultat analytique

Eléments	Quantité	Prix Unitaire	Montants
Prix de vente Coût de revient	250 250	210 186,39	52.500 (46.595,45)
Résultat analytique	250	23.62	5.904,55

Commentaire :

L'observation des valeurs obtenues nous permet de conclure que le gari lacté dégage un profit de 5.904,55 F Cfa pour une production mensuelle de 205 kg de manioc soit au total 250 sachets. Cette marge traduit une rentabilité certaine du gari lacté car il assure la couverture de toutes les charges engagées pour sa réalisation.

Mais il est important de remarquer qu'en raison des difficultés rencontrées dans la collecte des données, certaines charges devant entrées dans le calcul des coûts de production ne sont pas considérées. Il s'agit des charges telles que les frais de magasinage, la rémunération de personnel, les frais administratifs, l'amortissement de l'immeuble et autres.

Il serait donc arbitraire d'affirmer de façon absolue que le gari lacté est rentable.

L'incorporation de ces charges non utilisées dans notre étude réduirait à coup sûr la marge actuelle.

Au vu de tout ceci, on peut donc dire que le gari ne peut être un produit d'entreprise. Il serait donc préférable de laisser la production du gari aux femmes rurales.