1.1.1.1 Définitions
Selon Gosselin (2003 :6) « les facteurs tels
que les changements dans la structure des coûts, l'augmentation des
coûts d'entretien et d'utilisation, la compétition, la nouvelle
technologie de fabrication, la déréglementation, la tarification
des services et l'importance croissante de la `face cachée de
l'usine' » explique l'émergence de la CPA.
En effet, avec la réduction de la part de travail dans
la production (conséquence de l'automatisation des
procédés de fabrication), l'importance des fonctions de support
et les contraintes d'investissement de plus en plus importantes en recherche et
développement, en marketing et en informatique ; les charges
indirectes prennent des ampleurs de plus en plus importantes dans les
coûts totaux des entreprises. Son pourcentage peut facilement atteindre
70% à 80% de ces derniers. Boisvert (1991 :64-65)
De plus, la diminution de la durée du cycle de vie des
produits et des services est aussi un facteur non négligeable. Ces
facteurs obligent à revoir les techniques d'affectation par l'entremise
de clés de répartition de ces types de coûts
(qualifiés souvent d'arbitraires).
De ce fait, la pertinence de la comptabilité par la
méthode traditionnelle se trouve remis en cause. Ces diverses
observations ont amené les pouvoirs publics, les experts-comptables, les
universitaires et les industriels à créer des creusets de
réflexion et de recherche. C'est ainsi que la méthode ABC
(Activity Based Costing), issue des travaux du CAM-I (Consortium
for Advanced Manufacturing International) a été
popularisée aux Etats-Unis et dans le monde entier par les
écrits, entre autres, de Berliner et Brimson (1987), Brimson (1991) et
Turney (1991), Alcouffe & al (2003 :10). La comptabilité par
activités a été définie comme :
«A methodology that measures the cost and
performance of cost objects, activities and ressources. Cost objects consume
activities and activities consume resources. Resources cost are assigned to
activities based on their use of those resources, and activity costs are
reassigned to cost objects (outputs) based on the cost object proportional of
those activities. Activity based costing incorporates causal relationships
between cost objects and between activities and resources.» (CAM-I:
2003)
Cette définition montre que grâce à la
CPA, on arrive à mesurer le coût et la performance des objets de
coût (tels que par exemple le produit ou le service, le client...), des
activités et des ressources. Turney (2003 :54) remarque fort bien
que cette définition donne une large part à l'information
concernant le coût et la performance.
Pour Boisvert (1996 :27) « la CPA est un
modèle d'organisation de l'information comptable pour la
gestion ». Mais déjà deux ans auparavant il
écrivait : « la CPA nous livre une nouvelle image de
l'entreprise qui est représentée comme un ensemble de processus
plutôt qu'un ensemble d'unités administratives... cette
représentation de l'entreprise nous apporte une explication nouvelle du
comportement des coûts : les coûts sont issus des
activités et de la façon dont les activités sont
liées entre elles. Les activités sont enclenchées par des
facteurs ; de même la consommation des ressources par ces
activités est induite par d'autres facteurs... ces facteurs sont la
cause véritable des coûts ; ils sont les
éléments clés d'une stratégie de réduction
des coûts. » (Boisvert, 1994 :67)
A travers ces deux définitions apparaissent les deux
visions de la méthode : la première est « cost
assignment view » c'est-à-dire la vision de l'affectation
des coûts (la verticale) et la seconde « process
view » c'est-à-dire la vision processus
(l'horizontale).
La 1ère vision, celle de l'affectation des
coûts, porte sur le rattachement des ressources aux activités en
fonction de leur utilisation et aux objets de coût en fonction de leur
utilisation de ces activités. Cette dimension permet à
l'entreprise la prise de décisions stratégiques concernant la
fixation du prix, l'allocation des ressources, la conception des produits,
l'origine des coûts etc. dans l'optique de la création d'un cadre
d'amélioration des efforts.
La 2nde vision « process
view » reflète les besoins des organisations d'aujourd'hui
d'avoir de nouvelles formes d'informations pouvant concerner par exemple les
activités (qu'est ce qui cause les activités ? comment sont
elles exécutées ? pourquoi les fait t-on ?).
Ces informations aident l'entreprise à améliorer
sa performance et à augmenter la valeur aux yeux des clients. (Turney,
1992 :54)
La figure 1 ci-après constitue un modèle de
synthèse de la définition de la comptabilité par la
méthode ABC.
Figure n°1 : Modèle de synthèse de
la définition de la CPA
Source : Pape Gorgui TOURE (2000)
Après avoir défini la méthode ABC, nous
allons nous intéresser aux domaines où elle s'applique.
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