I-ELABORATION DES NARRATIFS EXPLICATIFS DES
TRANSACTIONS
1-DEFINITION ET OBJECTIF DES NARRATIFS
Les narratifs sont des documents établis par
l'équipe d'audit dans lesquels elle explique comment se déroule
les procédures et les transactions au sein de l'entreprise
auditées. Ce document est sectionné en fonction des classes de
transaction significatives précédemment identifiées.
En effet pour chaque classe significative de transaction est
élaborer un narratif. Il peut donc exister un narratifs pour les achats
d'immobilisations et un autre sur l'amortissement des immobilisations si dans
ce cas ces deux cycles ont été identifiés comme
significatifs.
Les narratifs ont pour objectif de être en permettre
à l'auditeur d'avoir une vision claire des procédures au sein de
l'entité auditée. Il est à noter que les procédures
prises en compte celles qui aboutissent inéluctablement à la
comptabilisation d'opérations qui seront reprises dans les comptes
individuels par ricochet dans les Etats financiers annuels.
Les différentes étapes des narratifs tiennent
compte de l'étape chronologiques des processus au sein de l'entreprise
auditée sont :
1. l'initiation : Toutes transaction au sein de
l'entreprise est initié par une personne ou un service qui émet
le besoin qui doit être validé par un autorisation de la
hiérarchie compétente.
2. L'autorisation : Le service qui autorise les demandes
émises par autres service émane sont rattaché
généralement à la direction Générale.
3. L'enregistrement : Cette opération consiste
à tenir compte de l'autorisation accordée par le service
compétent pour entamer des procédures techniques et juridiques
pour l'exécution de la transaction.
4. L'exécution : Cette phase s'articule autour de
la réalisation de la transaction en question.
5. La comptabilisation : Il s'agit de la retranscription
de comptable de l'opération effectuée.
PROCESSUS GENERAL DES FLUX DE
TRANSACTIONS
Source: GAMx Handbook 2009, ERNST & YOUNG copyright
2009.
2-MODE D'ELABORATION DES NARRATIFS
Dans l'élaboration du narratif, l'équipe d'audit
va exécuter un examen des manuels des clients et autres instructions
écrites, faire des enquêtes auprès du personnel du client
au cas échéant, procéder à l'observation des
méthodes de traitement et les procédures utilisées et les
narratifs sont généralement utilisés pour acquérir
une compréhension des flux de transactions et sources de la
préparation de l'information comptable et financière.
L'équipe se doit aussi d'identifier la dépendance, et la
complexité des TI (technologies de l'information) ce qui fait
également partie du processus de compréhension de
l'activité de l'entreprise.
Tout au long de cette procédure d'élaboration de
narratifs, l'équipe d'audit doit s'assurer de l'identification des
différents risques qui demeurent au sein des cycles significatifs de
transaction et vérifier s'il existe ou non des contrôles
appropriés pour couvrir ces risques. De plus l'équipe doit
s'enquérir de l'effectivité du suivi de ces contrôles mis
au point par le management. De cette analyse découlera la
définition des contrôle forts et ceux qui sont faibles. A ce
niveau le jugement professionnel intervient dans la mesure où l'auditeur
se doit de comprendre et d'évaluer l'efficacité de ces
contrôles sur la base de son analyse personnelle et de
l'expérience qu'il a pu acquérir de ces années de
métier.
Pour tous les narratifs, confirmez que les conditions
d'exécution suivantes ont été considérées:
- Le narratif inclut les étapes des processus manuels
et automatisées; ainsi les documents de source technologique de que le
personnel de client utilise. Quand l'environnement IT du client est complexe,
l'équipe d'audit doit travailler avec le TSRS (Equipe professionnelle
d'audit des IT) jusqu' au degré nécessaire pour comprendre les
aspects automatisés des transactions, les sources de la
préparation d'information et les contrôles mis en oeuvre.
- Investiguer auprès du personnel au sujet de leur
compréhension de ce qui est exigé par les procédures
prescrites pour déterminer si les procédures de traitement sont
exécutées comme voulues à l'origine et effectué
dans les délais.
- Les enquêtes du personnel de compagnie incluent
également des questions de suivi au sujet de comment la compagnie traite
les types d'erreurs qu'ils ont rencontrées, ce qui s'est produit
après avoir trouvé ces erreurs, et comment les erreurs ont
été résolus pour aider à identifier l'abus
(c.-à-d., dépassement) des contrôles ou des indicateurs de
la fraude.
- Soyez alerte pour, et documentez toutes les exceptions
à la procédure prescrites par l'entreprise.
- Considérez si les individus exécutant les
procédures ont des fonctions contradictoires et si des fonctions
contradictoires ont été adressées dans la conception des
procédures.
- Quand il y a eu les changements significatifs dans une
classe significative des transactions pendant la période sous l'audit,
évaluez la nature du changement pour déterminer comment est
traités les opérations avant et après le changement. Si
oui ou non effectué un actions dans le processus dépend de la
nature du changement et comment il affecte la probabilité des erreurs
matérielles dans les comptes liés à ce cycle de
transactions
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