SOMMAIRE
REMERCIEMENTS................................................................................................6
DEDICACE..........................................................................................................7
LISTE DES
ABBREVIATIONS...................................................................................8
INTRODUCTION...................................................................................................9
PREMIERE PARTIE : UN CONTROLE
EFFECTIF.....................................................23
CHAPITRE 1 : RENFORCEMENT PROGRESSIF DES
DISPOSITIFS FISCAUX.............23
SECTION 1 : EN DROIT
INTERNE...........................................................................23
PARAGRAPHE 1 : REGLES FISCALES RELATIVES A LA PROTECTION
DU
PRINCIPE DE PLEINE
CONCURRENCE...............................23
A. AFRIQUE
FRANCOPHONE............................................................24
I. Règles générales de contrôle des
prix de transferts
en Afrique
francophone...................................................................25
a) Zone
CEMAC..............................................................................25
1. Analyse des règles fiscales
communautaires......................................25
2. Analyse des législations internes des
Etats........................................26
i. Présomption de distribution anticipé de
revenu
en cas d'avances de fonds
intragroupe...............................................26
ii. Limitation de la déductibilité fiscale
des charges financières..................27
iii. Non déductibilité fiscale de certaines
charges locatives........................27
b) Zone
UEMOA..............................................................................27
II. Renforcement récents des pouvoirs
d'investigations
de l'administration fiscale au Cameroun et en Côte
d'ivoire.....................29
a) Côte
d'Ivoire.................................................................................29
b)
Cameroun...................................................................................29
B. AFRIQUE DU
NORD.....................................................................30
I. Règles générales de contrôle des
prix de transfert
au sein de
l'UMA.............................................................................30
II. Récentes précisions relatives au
contrôle
des prix de transferts en
Egypte........................................................31
C. AFRIQUE SUB-SAHARIENNE
ANGLOPHONE..................................31
I. Afrique du
Sud..............................................................................31
II.
Kenya.........................................................................................32
III. Autres pays d'Afrique sub-saharienne
anglophone..............................33
PARAGRAPHE 2 : PREUVE DU TRANSFERT INDIRECT DE
BENEFICES
A
L'ETRANGER................................................................33
A. PRINCIPE : PREUVE A RAPPORTER PAR
L'AMINISTRATION............33
I. Existence de liens de dépendance entre les
entreprises concernées........34
II. Caractère anormal de
l'opération.....................................................35
B. RENVERSEMENT DE LA CHARGE DE LA
PREUVE..........................36
PARAGRAPHE 3 : CONSEQUENCES
FISCALES.............................................36
A. AUGMENTATION DE L'ASSIETTE DE
L'IMPÔT.................................37
B. MISE EN OEUVRE DE LA RESPONSABILITE
PENALE........................37
SECTION 2 : EN DROIT
CONVENTIONNEL..............................................................37
PARAGRAPHE 1 : ECHANGES DE
RENSEIGNEMENTS...................................37
PARAGRAPHE 2 : CLAUSES ANTI
ABUS.......................................................38
A. IMPOSITION DES BENEFICES
COMMERCIAUX...............................38
B. IMPOSITION DES INTERETS, DIVIDENDES ET
REDEVANCES...........39
PARAGRAPHE 3 : ASSISTANCE AU
RECOUVREMENT...................................39
PARAGRAPHE 4 : ELIMINATION DE LA DOUBLE
IMPOSITION.........................40
CHAPITRE 2 : ALIGNEMENT DES METHODES D'EVALUATION
DES PRIX DE
TRANSFERT SUR LES NORMES
OCDE.............................................42
SECTION 1 : ANALYSE
FONCTIONNELLE...............................................................42
PARAGRAPHE 1 : DEFINITION DE L'ANALYSE
FONCTIONNELLE.....................43
PARAGRAPHE 2 : METHODOLOGIE DE L'ANALYSE
FONCTIONNELLE.............43
A. APPROCHE
CLASSIQUE..............................................................43
I. Phase
préparatoire.........................................................................43
II. Phase
opérationnelle.....................................................................44
a) Fonctions
exercées.......................................................................44
b) Risques
encourus.........................................................................44
c) Actifs incorporels
utilisés.................................................................45
B. APPROCHE
DYNAMIQUE.............................................................45
PARAGRAPHE 3 : RESULTAT DE L'ANALYSE
FONCTIONNELLE......................45
SECTION 2 : METHODE D'EVALUATION DES PRIX DE
TRANSFERT..........................46
PARAGRAPHE 1 : METHODES
« TRADITIONNELLES » FONDEES
SUR LES
TRANSACTIONS.................................................46
A. METHODE DES PRIX COMPARABLES SUR LE MARCHE
LIBRE.........47
B. METHODE DU PRIX DE REVIENT
MAJORE.....................................47
C. METHODE DU PRIX DE
REVENTE.................................................47
PARAGRAPHE 2 : METHODES
« TRANSACTIONNELLES » FONDEES
SUR LES
BENEFICES.......................................................48
A. METHODE DU PARTAGE DES
BENEFICE.......................................48
I. Méthode du partage du bénéfice
global..............................................48
II. Méthode du partage du bénéfice
résiduel...........................................49
B. METHODE TRANSACTIONNELLE SUR LA MARGE
NETTE................49
DEUXIEME PARTIE : UN CONTRÔLE
INSUFFISANT................................................51
CHAPITRE 1 : NECESSITE DE MISE EN PLACE DE
PROCEDURES DE
SECURISATION DES PRIX DE
TRANSFERTS....................................51
SECTION 1: DOCUMENTATION SUR LA POLITIQUE DES PRIX DE
TRANSFERT..........51
PARAGRAPHE 1 : DEFINITION DE LA
DOCUMENTATION................................52
PARAGRAPHE 2 : UTILITE D'UNE
NORMALISATION.......................................52
A. UN MOUVEMENT PERCEPTIBLE SUR LE PLAN
INTERNATIONAL......53
B. DOCUMENTATION DANS LES PAYS
AFRICAINS.............................53
PARAGRAPHE 3 : INTERET D'UNE
HARMONISATION....................................54
SECTION 2 : ADOPTION D'ACCORDS PREALABLES SUR LES
PRIX
DE
TRANSFERT................................................................................55
PARAGRAPHE 1 : DEFINITION ET OBJET DE L'ACCORD PREALABLE
SUR
LES PRIX DE
TRANSFERT................................................55
PARAGRAPHE 2 : NEGOCIATION D'ACCORDS PREALABLES
BILATERAUX ET
MULTILATERAUX.............................................................56
A. FONDEMENTS JURIDIQUES DE L'ACCORD PREALABLE
SUR LE PRIX DE
TRANSFERT.......................................................56
B. MODALITES DE
NEGOCIATION.....................................................57
I. La phase préliminaire ou demande
informelle......................................57
II. Demande
officielle.........................................................................58
III. Instruction de la demande et
négociation..........................................58
a) Instruction de la demande d'accord préalable sur
les prix......................59
b)
Négociation.................................................................................59
IV. Conclusion formelle de
l'accord......................................................60
PARAGRAPHE 3 : INSTITUTION D'ACCORDS PREALABLES
UNILATERAUX......60
CHAPITRE 2 : ORGANISATION DE DISPOSITIFS
D'ACCOMPAGNEMENT DES
ENTREPRISES..............................................................................61
SECTION 1 : APPLICATION EFFECTIVE DES AJUSTEMENTS
CORRELATIFS.............61
PARAGRAPHE 1 : DEFINITON D'UN AJUSTEMENT
CORRELATIF.....................61
PARAGRAPHE 2 : FONDEMENT JURIDIQUE
D'UN AJUSTEMENT
CORRELATIF......................................61
PARAGRAPHE 3 : MISE EN OEUVRE D'UN AJUSTEMENT
CORRELATIF.............62
PARAGRAPHE 4 : PORTEE D'UN AJUSTEMENT
CORRELATIF........................63
SECTION 2 : ORGANISATION DE CONTRÔLES
FISCAUX SIMULTANES.....................64
PARAGRAPHE 1 : CADRE JURIDIQUE
D'UN CONTRÔLE FISCAL
SIMULTANE.................................64
A. DEFINITION ET OBJET D'UN CONTRÔLE FISCAL
SIMULTANE...........64
B. FONDEMENT
JURIDIQUE.............................................................64
PARAGRAPHE 2 : INTERET PRATIQUE D'UN CONTRÔLE
FISCAL
SIMULTNANE................................................................66
A. ATTENUATION DE LA DISPARITE
DES REGLEMENTATIONS
FISCALES.............................................66
B. MEILLEURE CIRCULATION DE
L'INFORMATION..............................67
C. FACILITATION DE LA PROCEDURE
AMIABLE.................................67
SECTION 3 : RESOLUTION DES
CONFLITS........................................................................68
PARAGRAPHE 1 : PROCEDURE
AMIABLE....................................................69
A. MODALITES D'ENGAGEMENT DE LA PROCEDURE
AMIABLE...........70
I. Situations permettant la procédure
amiable.........................................70
I. Situations excluant la procédure
amiable............................................71
B. OUVERTURE ET
DEROULEMENT..................................................71
I. Ouverture de la procédure
amiable....................................................71
II. Déroulement de la procédure
amiable...............................................72
C. FIN DE LA PROCEDURE
AMIABLE.................................................73
PARAGRAPHE 2 : PROCEDURE
D'ARBITRAGE.............................................74
A. OUVERTURE DE LA PROCEDURE
D'ARBITRAGE............................74
B. DEROULEMENT DE LA PROCEDURE
D'ARBITRAGE........................74
C. ISSUE DE LA PROCEDURE
D'ARBITRAGE.....................................75
CONCLUSION....................................................................................................76
INDEX...............................................................................................................78
BIBLIOGRAPHIE.................................................................................................79
ANNEXES..........................................................................................................82
TABLE DES
MATIERES......................................................................................147
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