1. 3. 5. Le contrôle budgétaire
Le contrôle
budgétaire compare périodiquement les données
constatées avec les prévisions budgétaires pour calculer
les écarts, afin de mettre en évidence les responsabilités
et déclencher des actions correctives.
Réalisations
Prévisions #177; Ecarts
Le contrôle vise
généralement la comparaison des prévisions à des
réalisations. Il tient aussi compte du délai et de l'utilisation
du résultat.
1. Etapes de contrôle
budgétaire
- Etablissement des écarts
Il s'agit des différences
dégagées entre les réalisations et les prévisions
des budgets pour une période déjà cumulée.
Les écarts peuvent
être positifs (écarts favorables) ou négatifs
(écarts défavorables).
- Ventilation des écarts
Après leur
exécution, toutes les données de la prévision ne
dégagent pas les écarts identiques. Par des calculs, le
gestionnaire doit donner plus d'intérêt aux importants. Les
écarts sont exprimés soit par des valeurs absolues, soit par des
pourcentages.
- Exploitation des Ecarts
Le gestionnaire est prié de
comprendre les écarts puis à les utiliser. L'exploitation des
écarts devient un contrôle répressif lorsque leur
compréhension conduit à sanctionner. Il est incitatif dans le cas
où la compréhension se traduit à une récompense.
L'usage d'écarts
amène les responsables à adopter une attitude dite «
politique de parapluie ».
2. Analyse des Ecarts
L'étape du contrôle
dans une entreprise est plus décisive car à partir d'elle,
l'entreprise prend des nouvelles décisions pouvant l'aider à
progresser. Le contrôle financier est souvent centré sur les
écarts dégagé entre les réalisations et les
prévisions.
L'analyse des écarts parait
comme base de contrôle budgétaire. L'écart peut être
représenté soit par une valeur absolue soit en valeur relative.
La représentation d'un
écart en valeur relative (en pourcentage) permet d'éviter les
difficultés d'attribution des responsabilités de l'écart
global en cas du dépassement au même moment du prix ou du cout
unitaire et de la qualité de bien ou de service consommé. Ce qui
rend très préférable par bon nombre des gestionnaires
tandis que l'écart présenté en valeur absolue est
considéré sous forme de rendement.
3. Raisons et causes
d'écarts
Les écarts
budgétaires qui découlent de l'exploitation au courant de
l'exercice peuvent avoir diverses raisons d'existences ; ces raisons
peuvent être internes ou externes de l'entreprise. Les principales causes
sont les suivantes :
- Disfonctionnement
internes : climat social, ambiance, contrôle de gestion
défaillant.
- Evénement internes :
Départ, décès, licenciement, embauches ratées,
changement des structures.
- Loi des finances dont les effets
sont lions d'être négligeables sur le plan de la gestion
budgétaire quelque soit le pays.
- Evolution technologique :
Produit et service nouveau.
- Evolution technique :
Immobilisations obsolètes, méthodes et processus
périmés ou couteux.
- Santé d'humeur du
marché : modes, crises écologiques soudaines.
- Evénement
politique : révolution culturelle de Mai 1968, la chute du
mûr de Berlin, les changements des majorités ne sont pas neutres
sur l'économie des entreprises nationales qu'internationales.
4. Quelques exemples de
correction
Le dépassement des
délais entraine les pertes.
Les ventes évoluent en
fonction de la quantité.
Les rebuts évoluent en
fonction des méthodes de prélèvement ou de sondage.
Les coûts unitaires
évoluent en fonction de la qualité des locaux.
Les rebuts des matières et
les déchets sont en corrélation directe avec l'âge des
machines.
La procédure de production
et la production elle - même évolue en fonction du volume des
commandes.
Les heures imputées sont
en relation directe avec les variations de charges de travail.
Les coûts de revient
évoluent avec le licenciement.
5. Les actions correctives
Le contrôle
budgétaire est un système destiné à
améliorer la performance de l'entreprise et de dégager les
profits. Voici quelques actions correctives :
- Détecter le goulot
d'étranglement
- Utilisation plus rationnelle des
moyens par la réduction des coûts
- Aménager le temps de
travail, de repos, d'entretient,...
- Détecter les blocages
psychologiques
- Effectuer les études
ergonomiques
- Sélectionner les
fournisseurs et modifier les méthodes de travail avec certains d'entre -
eux.
- Investir, désinvestir,
embaucher, sans traiter, muter ou licencier
- Modifier, supprimer,
créer, développer, les produits et services, les
paperasses ; Promouvoir les hommes et les former.
- Proposer des indications de
traitement, des structures des réseaux.
6. Les ratios
Un ratio est un
élément de synthèse qui consiste à établir
un rapport entre deux données économiques de l'entreprise. Il
s'agit d'un chiffre abstrait indiquant une relativité. Le ratio est un
rapport résultant d'une division tandis qu'un écart est une
différence en valeur absolue résultant d'une soustraction.
Exemple du ratio de
base :
7. Effets seconds de la gestion
budgétaire
La pratique de la gestion
budgétaire a des conséquences souvent lentes et parfois
invisibles.
- Oblige le respect des contraintes : Application de la
rigueur, comportement d'organisation.
- Responsabilise la hiérarchie
- Met en cause : Mieux définir les rôles,
les fonctions des produits ou des services, si non même à mieux
cerner le marché.
- Conduit les responsables à négocier :
§ Avec les supérieurs
§ Avec le personnel (ce qui est parfois difficile)
- Permet une réflexion sur le futur à plus d'un
an.
- Est un facteur de progrès et de profit.
| 
