2. Evaluation du contrôle des comptes
A) Ventes de farine
L'indépendance des exercices doit être bien
maîtrisée. Les méthodes classiques et appropriées
sont utilisées pour s'assurer de l'exhaustivité de la facturation
et de la règle d'indépendance des exercices.
L'auditeur doit s'assurer de la concordance des indications
reportées sur le registre des mouvements des produits avec les ventes
enregistrées en comptabilité. A cet effet, une colonne reprenant
le montant des ventes est ajoutée.
La cohérence du stock de farine est
étudiée selon la même méthode que celle
décrite pour les achats de blé destiné à la
production et pour les achats de céréales destinées au
négoce puisque le registre obligatoire indique à la fois les
quantités obtenues (de farine et d'issues) et les quantités
livrées.
B) Comptes clients
Le plan de mission souligne l'importance d'un contrôle
approfondi des comptes clients. En effet, la défaillance d'un client
peut avoir diverses incidences non négligeables.
? Vérification des comptes clients
Le seuil de signification devra donc être relativement
faible. Il est même envisageable un contrôle exhaustif des comptes
clients si la mission d'examen est exécutée dans une petite ou
moyenne entreprise.
La clientèle est très diversifiée
(grandes surfaces, grossistes, épicerie,.....). Il convient d'adopter
une méthode de vérification pour chaque catégorie.
Grandes surfaces : Pour ce type de
clientèle, on pourrait utiliser la confirmation directe des soldes.
Cette clientèle est structurée et dispose
généralement de services financiers performants capables de
répondre aux lettres de confirmation de l'auditeur.
Vu la valeur élevée du volume de vente à
cette clientèle, il est important pour l'auditeur de valider le solde de
cette clientèle.
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ISCAE- Cycle
d'Expertise Comptable
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Minoteries industrielles : aspects juridiques,
comptables et
fiscaux et proposition d'une méthodologie
d'audit
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Mai 2013
TOUIL Hicham
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Grossistes : Ce type de
clientèle est généralement peu organisé. Il n'est
pas envisageable de procéder à une confirmation de soldes. La
seule vérification possible est de comparer les composantes des soldes
avec les factures non encore encaissées et les bons de livraison
correspondants.
? Constitution d'une provision pour créances douteuses
Chaque retard de paiement est noté. Une
révision des mouvements des comptes clients au début de
l'exercice suivant est souhaitable. Elle permet de détecter une
éventuelle défaillance des clients vérifiés pouvant
entraîner la constitution d'une provision pour dépréciation
clients.
Un entretien avec la direction est organisé à ce
stade de la révision afin de passer en revue les risques
éventuels. La discussion fera peut-être apparaître des
défaillances non visibles dans les grands livres car apparues
très récemment.
Une consultation des avocats est intéressante afin de
détecter d'éventuels litiges avec les clients et suivre
l'état de la procédure engagée.
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