3. Le diagnostic financier ou la revue analytique
La revue analytique des postes du bilan et du compte de
produits et charges permet d'identifier les flux significatifs, d'analyser les
fluctuations et les tendances qui sont des éléments essentiels
pour le bon déroulement de la mission d'audit.
L'analyse des derniers états de synthèse de la
minoterie permet de mettre en évidence les variations des postes
significatifs par rapport à :
? Aux exercices précédents :
les variations anormales doivent être bien étudiées avec
attention. Les explications seront à chercher auprès du directeur
financier ou du contrôleur de gestion. En cas d'incohérence, le
plan de mission devra être modifié afin de prévoir un
sondage approfondi sur un ou plusieurs postes.
? Aux statistiques du secteur : au Maroc, on
remarque l'absence d'un organisme qui centralise et fournit des statistiques du
secteur de la minoterie industrielle. Les associations du secteur ne publient
pas des études financières du secteur meunier afin de ressortir
des références de comparaison. En l'absence de ces
références, on ne peut que recourir à l'OMPIC pour obtenir
les états de synthèse des minoteries les plus importantes afin de
dégager des ratios du secteur. Dans le cas où les ratios de
l'entité auditée sont incohérents par rapport à
ceux du secteur, il convient de rechercher l'explication auprès de le
Direction Générale. Des contrôles plus approfondis sont
à prévoir dans de telles situations.
Il est exposé ci-après un tableau
synthétique présentant les différents ratios
proposés dans le cadre d'une mission d'audit avec méthode de
calcul.
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ISCAE- Cycle
d'Expertise Comptable
Minoteries industrielles : aspects juridiques, comptables
et fiscaux et proposition d'une méthodologie d'audit
Mai 2013
TOUIL Hicham
a) Etude d'un bilan
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Poste
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Méthode de calcul
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Commentaire
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Immobilisations corporelles
outil de production et de stockage.
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Val Brute immob/Total
actif* 100
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Si le poste augmente, il convient de s'interroger sur la nature
de l'investissement
: automatisation, économie d'énergie, .
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Amortissement des
immobilisations
Degré d'amortissement
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Cumul amorti/Val brute
immob*100
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Le poste d'amortissement est généralement
élevé en raison du coût élevé du
matériel. Une hausse de ce taux signifie un vieillissement de l'actif
immobilisé.
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Stock Rotation
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Stock de blé/
Achats de blé *360 Jours
(ou)
Stock de farines /
Vente de farines *360 Jours
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Pour le compte de stock, on peut signaler deux cas de figures
:
Un taux de rotation lent : cela peut signifier
des risques de détérioration ou de péremption, d'où
l'éventualité de constater une dépréciation.
Un rythme lent peut engendrer des problèmes de stockage
(coût, conditions de stockage,....)
Un taux de rotation élevé : signe
de bonne gestion de la production. A l'extrême, un taux
élevé peut signifier la difficulté du respect des
délais de livraison (risque de litige avec certains clients ou perte
d'un certain nombre de contrats). Une sous-estimation d'un stock de
sécurité peut en être à l'origine.
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Stock Valeur
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Stock/Total actif *100
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Une augmentation du poste stock peut signifier des
problèmes dans la gestion de l'approvisionnement ou la production
(écoulement de la farine). Un examen des mouvements et des dates
d'entrée en stocks des matières premières et de la
production des farines est indiqué dans ce cas de figure.
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Créances clients Durée de
crédit client
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Clients/
CA HT*100
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Tout accroissement de ce délai génère des
risques de non recouvrement. Il faut s'interroger sur la procédure de
relance client et analyser les créances par catégorie de client
(grossistes, grandes et moyennes surfaces, restaurants, hôtels,....). En
effet, les conditions de créances clients diffèrent d'un type
à l'autre.
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Dettes fournisseurs matières
Durée de crédits fournisseur
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Dettes fournisseurs blé/
Achat blé*100
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Lorsqu'il y a des achats intra-groupes (sociétés
céréalières qui font partie du groupe), il faut dissocier
ces dettes des autres.
Le délai fournisseur doit être suivi conjointement
avec le délai client afin de ne pas déséquilibrer la
trésorerie.
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et fiscaux et proposition d'une méthodologie d'audit
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