Audit interne, comme levier de la performance dans le management des risques au sein d'une entreprise commerciale. Cas de la Regideso sa.

SECTION 10. MISSION D'AUDIT A LA DIRECTION DES

APPROVISIONNEMENT DE LA REGIDESO

Pour mener une mission d'audit interne du service des approvisionnements au sein de l'entreprise REGIDESO, nous allons mettre en pratique toutes nos connaissances théoriques acquises tout en respectant la démarche de l'audit interne en utilisant tous les outils nécessaires en support. A cet effet, le travail est divisé en trois phases qui sont :

Phase de préparation;

Phase de réalisation;

Phase de conclusion.

1. Phase de préparation

La phase de préparation est la première étape où nous allons réaliser les travaux préparatoires avant de passer à l'action. Cette phase est constituée de

:

? Une lettre de mission (ordre de mission)

? La prise de connaissance du domaine audité (service des

approvisionnement)

? Identification des risques ; ? Définition des objectifs

I.1. Lettre de mission

L'auditeur reçoit la lettre de mission (ordre de mission) qui est un mandat du 20/03/2015, c'est un document qui fait déclencher la mission d'audit, signé par le PDG. Il s'agit d'un document d'information qui nous donne le droit d'accès au service d'approvisionnement à auditer. (Voir l'annexe N°11) Après le déclenchement de la mission, pour bien mener notre mission, nous passerons par:

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I.1.1. La prise de connaissance du domaine audité (service approvisionnement).

Notre travaille s'appuie sur les outils et les techniques d'audit interne pour que nous puissions prendre connaissance du domaine (service approvisionnement) à auditer, en utilisant la grille de séparation des tâches et trois Questionnaires du Contrôle Interne (QCI) qui sont :

I.1.1.1. . Questionnaire de Contrôle Interne (prise de connaissance)

Le questionnaire vérifie le respect des principes du contrôle interne principalement la séparation des tâches.

Tableau N° 05 : Questionnaire du Contrôle Interne(QCI)

QUESTION	OUI	NON		OBSERVATION
Existe-il un manuel de procédure interne ?	X
· Existe-il un respect des répartitions des taches des services suivants : - Le service approvisionnement - Le service finance. - Le service réception (magasinier). ·	X X X					· Est-ce que tout le personnel est satisfait des procédures de l'entreprise REGIDESO?
	X			· Est-ce que tous les moyens sont mis à la disposition des services suivants pour l'accomplissement de leur fonction?
X				- Le service approvisionnement - Le service finance. · - Le service réception (magasinier).
X X X				· La procédure de passation de la commande est-elle toujours respectée ?
	X

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? Est-ce que les fiches de stocks sont tenues régulièrement par

le magasinier ?	X
? Les BC préparés par le service approvisionnement sont-ils envoyés à tous les services concernés ?	X
Le système contrôle interne mis en place dans le service approvisionnement assure-t-il un niveau suffisant de sécurité ?	X
Les moyens existants sont-ils suffisants pour atteindre les objectifs préalablement définis ?	X
Est-ce que le personnel du service d'approvisionnement respecte les procédures qui leur sont dictés ?	X
Les procédures mises en place permettent-elles d'atteindre les objectifs du service d'approvisionnement ?	X

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I.1.1.2. . Questionnaire du Contrôle Interne (achat de pièces de rechange)

Tableau N°07 : Questionnaire du Contrôle Interne (achat de pièces de rechange)

Question	Oui	Non	Obs
Est-ce que les commandes sont signées par des personnes habilitées ?	X
Est-ce que la séparation des tâches est respectée ?	X
Est -ce que la procédure d'achat est respectée ? -Demande d'achat. -Consultation. -Réception de la facture pro forma.	X X X
Bon de Commande (BC). -Bon de Livraison(BL). -Bulletin de Réception(BR). -Réception de facture définitive	X X X
Est-ce que les Bons de commande sont aux normes ?
Est-ce que les BC sont validés au prix du fournisseur ?		x	Ne porte pas les prix
Est-ce que l'ordre numérique (pré numérotés) des BC est respecté?	X
Est-ce que la voie hiérarchique est respectée? -Demande d'achat ; -Approuvée par le service d'approvisionnement ; -Validation par DG.	X X X

100

Les Bulletins de Réception (BR) sont-ils établis soigneusement?	X
Est-ce que tout achat représente un besoin (un respect du besoin exprimé) ?	X
Est-ce que tout achat représente un besoin (un respect du besoin exprimé) ? Est-ce que les factures sont conformes ?	X X
Est-ce que la sélection des fournisseurs est établie sur la base de : -Tableau Comparatif des Prix. - Qualité de la marchandise. - Prix et la qualité de la marchandise	X X X		Lorsque c'est un grand marché(investissement)

I.1.1.3. La grille de séparation des tâches pour la fonction

d'approvisionnement

C'est l'un des outils que l'auditeur utilise pour réaliser sa mission. Cette grille permet de Retracer les fonctions, la nature et les personnes concernées.

Tableau n°08 : La grille de séparation des tâches

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		Resp.courrier	Resp.achats	Comptable	Gestionnaire	Directeur	Non Réaliser
Fonction
Réception	O	X
Transcription	O						X
Rapporo fac /Bc	C		X
Rapporo fac /BR	C		X
Vérification fac	C		X
Comptabilisation	E			X
Ordonnancement	A				x
Etablissement du chèque	F			X
Signature du chèque	A					X
Envoi du chèque	O			X

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Tableau N°09: Tableau des Forces et Faiblesses Apparentes (TFFA)

Tache	Objectif	Risques	Conséquences	Evaluation
Sélection du fournisseur	Choix d'un fournisseur potentiel pour subvenir aux besoins de l'entreprise.	Risque de choisir des fournisseurs non qualifiés	Les prix pratiqués sur le marché est inférieurs à ceux de l'étranger .	Force
Envoi de BC au fournisseur	La conformité en quantité et en qualité.	Non-conformité, erreur des références ou des quantités.	Retard dans le processus d'achat.	Force
Demande d'achat (pour pièce de rechange)	Exprime un Besoin	Modification des produits ou des quantités après la signature (raturé).	Non respect de la voie hiérarchique.	Faiblesse

I.1.1.4. Définition et objectif du rapport d'orientation:

le rapport d'orientation sera réalisé dans cette étape .Il est comme un contrat passé avec l'audité et précisera les objectifs généraux, les objectif spécifiques et le champ d'application de la mission d'audit

Ce sont les objectifs permanents du contrôle interne dont l'audit doit s'assurer qu'ils sont pris en compte et appliqués de façon efficace et pertinente. Il s'agit de la protection et de la Sauvegarde du patrimoine de l'entreprise, la qualité des informations, le respect des règles, Instructions et procédures, l'efficacité et la bonne utilisation des ressources. Ainsi l'efficacité du contrôle interne mis en place par le responsable du service.

Audit de la fonction d'approvisionnement date.../../...

Société auditée :REGIDESO SA

Ainsi les objectifs généraux liés au service approvisionnement peuvent se résumer dans les points suivants :

· S'assurer que toutes les commandes d'achats sont faites dans les règles.

· Evaluer le système de contrôle interne des achats.

· Proposer des conseils à l'entreprise afin de prendre les bonnes décisions.

Dans le présent rapport, nous allons présenter les objectifs généraux se rapportant avec les objectifs du contrôle interne, les objectifs spécifiques de la mission d'audit de la fonction d'approvisionnement et enfin, le champ d'action.

Champ d'action

Pour atteindre les objectifs, nous allons fixer un champ d'action à nos investigations :

L ph de éalisti ntit l ét it

· Service approvisionnement.

· Service finance et comptabilité. La réunion d'ouvert

· Les magasins de REGIDESO SA

Ces objectifs précisent de façon concrète les différents dispositifs de contrôle qui vont être testés, qui contribuent à la réalisation des objectifs généraux et qui se rapportent aux zones des risques antérieurement identifié à l'aide du Tableau de Forces et des Faiblesses Apparentes. Les objectifs spécifiques de cette mission d'audit du service approvisionnement au sein de REGIDESO SA se résument en :

· Analyse des procédures mises en place.

· Formaliser les achats.

Rapport d'orientation

Objectifs spécifiques

Objectifs généraux

103

104

II.1. Réunion d'ouverture :

La phase de réalisation débute par une réunion d'ouverture. La réunion d'ouverture s'est tenue le 25 mars 2013 à 10h avec le chef de service approvisionnement et le chef de section. Nous avons commencé par nous présenter, ensuite une présentation du service, objectif et du plan du travail ont été faits. La réunion d'ouverture fut sanctionnée par un procès-verbal qui se présente comme suit :

Mission d'audit de service approvisionnement le 25/03/2013

Entreprise auditée : REGIDESO S.A

PROCÉS VERBAL

Objet : Réunion d'ouverture

Ordre de jour : Examen du « rapport d'orientation »

Participants :

- Les auditeurs :

A

B

- Les audités :

Le responsable du service d'approvisionnement

Le chef de section

La réunion d'ouverture a eu lieu le jour/mois/année, (indiquer aussi l'heure) au siège social de

l'entreprise

Les auditeurs Les audités

II.2. Travail sur le terrain

Après la réunion d'ouverture qui nous a réuni avec les audités afin de marquer le début des opérations de réalisation de notre mission, nous avons procédé à des vérifications jugées nécessaires et avons décelé des dysfonctionnements ; ceux-ci sont analysés pour déterminer leurs causes et évaluer leurs conséquences avant de pouvoir formuler des recommandations pour les corriger.

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A chaque dysfonctionnement, l'auditeur établit une feuille(FRAP) qui sert à consigner les problèmes relevés à guider les auditeurs dans leurs travaux. Elle se présente comme suit :

Source : Réalisé par nous-mêmes

FRAP N° 1

Problème

Demande d'achat modifiée après la signature.

Constats

Déclanchement des achats sans l'autorisation de la voie hiérarchique.

Causes

Non-respect de la séparation des tâches. -Confusion dans l'exécution des tâches.

Conséquences

- Modification en quantité ou en qualité des produits demandés .

Recommandations

Les D.A seront établies soigneusement par les personnes et services habilités tout en respectant la voie hiérarchique. A aussi on interdit toute rature ou surcharge sur les demandes d'achat.

Etablie par: Mr

FRAP N° 2

Problème

Le bulletin de Réception raturé et sans la griffe du signataire.

Constats

Négligence dans la tenue du BR par le magasinier.

Causes

Non-respect des procédures et normes de réception de la marchandise.

Conséquences

Le bulletin de réception raturé est mal présenté ainsi il risque la modification de son contenu

(quantité) et non-respect des normes.

Recommandations

Les Bulletins de Réception doivent être établis par des personnes mandatées

habilitées :

-Désignation complète des produits réceptionnés.

-La signature et la griffe obligatoires du magasinier.

Tous les BR raturés ou mal présentés seront automatiquement rejetés.

Etablie par: Mr

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III. Phase de conclusion

Cette dernière phase commence par la réalisation d'un rapport d'audit qui sera transmis à la DG pour validation et un autre à la structure auditée (service d'approvisionnement) pour l'application des recommandations suggérées. Nous avons essayé à travers notre évaluation de détecter les anomalies et les défaillances du service approvisionnement de REGIDESO S.A. puis de proposer des solutions sous forme de recommandations.

La phase de conclusion contient les étapes suivantes :

? Réunion de clôture ;

? Rédaction du rapport d'audit ;

? Plan d'action.

III.1. Réunion de clôture

Une réunion s'est tenue au niveau du bureau de l'audité le 10/04/2013, avec la présence de tous les participants à la réunion d'ouverture. L'ordre du jour de cette réunion était l'examen du rapport d'audit.

Cette réunion a été sanctionnée par un procès-verbal, qui se présente comme suit :

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Mission d'audit de la fonction d'achat le : 10/04/2013

Entreprise audité : REGIDESO S.A

PROCÈS-VERBAL

Objet : Réunion clôture

Ordre de jour : Examen du « rapport d'orientation »

Participants :

- Les auditeurs :

Mammeri M.

Mezouar N.

- Les audités :

Le chef de service approvisionnement

La réunion de clôture a eu lieu le 10/04/2013, à 10h00 au siège social de l'entreprise REGIDESO S.A avec le chef de service approvisionnement afin de cerner les observations relatives à notre rapport de synthèse.

A cet effet, nous avons procédé à la lecture de l'ensemble des observations susceptibles d'influer négativement sur le bon fonctionnement de cette structure. Pour permettre le contrôle et la vérification de cette activité jugée importante et sensible, il est nécessaire de prévoir des supports d'enregistrement et le suivi de l'ensemble des achats.

Les auditeurs

ecommandat Les audités

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Rapport d'audit

Structure auditée : Fonction Approvisionnement de REGIDESO S.A

.

Mission d'audit : Audit des approvisionnements.

Date du rapport : 17/04/ 2013.

Destinataires :

- Direction Générale

- Direction Approvisionnement

Rédigé par : Validé par : Approuvé

par : Mr. X PDG de REGIDESO S.A Chef de mission Mr.X

Suite à l'avis favorable émis par la direction de l'entreprise pour procéder à l'audit du service approvisionnement, notre travail consistait à donner une opinion sur ce service. Cette mission s'est déroulée au sein du service approvisionnement. Elle a concerné non seulement ce service mais également tous les services susceptibles d'être sollicités tout au long de la procédure d'achat, à savoir le service gestion des stocks et le service finances et comptabilité ainsi que le service des moyens généraux. Plusieurs visites sur le terrain ont été effectuées.

Un questionnaire de contrôle interne est établi et des entretiens avec des responsables sont tenus. Durant notre mission nous avons évalué la procédure d'approvisionnement et relevé un certain nombre de faiblesses auxquelles nous proposons les solutions présentées ci-dessous.

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Faiblesse n°1: Demande d'Achat modifiée après la signature.

Recommandation :

- Les D.A seront établies soigneusement par les personnes et services habilités tout en respectant la voie hiérarchique, aussi on interdit toute rature ou surcharge sur les demandes d'achat.

Faiblesse n°2 : Le bon de réception raturé et sans la griffe du signataire.

Recommandation :

- Les bons de réception doivent être établis sans rature et avec griffe par des personnes habilitées :

té).

Faiblesse n°3 : B.R de fourniture de bureau est établi par des personnes non habilitées. Recommandation :

-Tous les achats de fournitures de bureau doivent être réceptionnés exclusivement par le service habilité à savoir le service des moyens généraux (magasinier).

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des risques au sein de l'entreprise et permet d'aboutir à des recommandations à tout dysfonctionnement. Il est donc considéré comme un outil de mesure et de création de valeur ajoutée et l'amélioration de la performance de l'entreprise. Dans cette quatrième section, nous allons examiner l'impact de l'audit interne sur la performance de REGIDESO.

111

ANNEXE

112

IV. Méthodologie du questionnaire

Nous avons élaboré un questionnaire qui est destiné aux différents responsables. Il contient onze (11) questions en quinze (15) exemplaires. Pour nous permettre de réaliser notre étude sur l'impact de l'audit interne au sein de la REGIDESO, nous avons suivi les étapes suivantes :

? Premier étape : élaboration d'un questionnaire. (Voir annexe 12) ;

? Deuxième étape : récupération des questionnaires au niveau des différentes directions et départements ;

? Troisième étape : analyse et interprétation des questionnaires à travers les réponses données par les différents responsables des directions et départements.

IV.1. Présentation et interprétation des résultats des questionnaires

Après récupération des questionnaires distribués aux différents responsables de REGIDESO, nous interprétons ces résultats ;

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Question 01 : Quelle est l'origine de la recommandation pour la création de l'audit interne au sein de REGIDESO S.A?

Choix de réponse	Effectif	Pourcentage (%)
Exigence de l'Etat	4	26,67
Commissaire au compte	11	73,33
Cabinet d'audit externe	0	0
Autres	0	0
Total	15	100

La majorité des réponses (73,33%) montre que l'origine des recommandations pour la création de la fonction d'audit interne provient du commissaire aux comptes.

Par contre (26,67%) pensent que l'origine de la recommandation pour la création de la fonction d'audit interne est une exigence de l'Etat. La cellule d'audit interne de l'entreprise REGIDESO a été installée le 10 Juin 2012, suite à une recommandation du Commissaire Aux Comptes (CAC).

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Question 02 : Pensez-vous que l'existence de cette fonction d'audit interne soit en relation avec la taille de l'entreprise ?

Choix de réponse	Effectif	Pourcentage (%)
OUI	8	53,33
NON	7	46,67
Total	15	100

Plus de la moitié des réponses (53,33 %) pensent que l'existence de la fonction d'audit interne soit en relation avec la taille de l'entreprise. (46,67%) ont répondu qu'elle n'est pas en relation avec la taille de l'entreprise.

La fonction d'audit concerne toutes les entreprises quelle que soit sa taille ; petite ; moyenne ou grande.

Question 03 : Fonction d'audit interne est rattachée au :

Choix de réponse	Effectif		Pourcentage (%)
Au comité d'audit		0		0
Direction générale		15		100
Autres		0		0
Total		15

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Question 04 : Que comprenez-vous par l'audit interne ?

Choix de réponse		Effectif	Pourcentage (%)
Contrôle		4	26,67
Inspection		2	13,33
Vérification		8	53,33
Jugement	1		6,67
Total		15	100

Question 06 : Ces recommandations sont-elles réalistes, pertinentes et claires

Choix de réponse Effectif Pourcentage (%)

Oui	10	66,67
Non	2	13,33
Nul	3	20
Total	15	100

Question 07 : L'auditeur a-t-il effectué un suivi des recommandations qu'il

avait formulé ?

Choix de réponse	Effectif	Pourcentage (%)
Oui	8	53,33
Non	7	46,67
Total	15	100

Question 09 : Considérez-vous que l'audit interne est une unité

performante ?

Choix de réponse	Effectif	Pourcentage (%)
Oui	13	86,67
Non	2	13,33
Total	15	100

Question 10 : Selon vous, la performance est :

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Choix de réponse

	Effectif		Pourcentage (%)
De réaliser un résultat correspondant à des objectifs fixés avec une utilisation rationnelle des moyens. 9 60
D'atteindre les objectifs qu'on s'est fixé		5	33,33
Autres		1	6,67
Total		15	100

Les performances de l'audit interne selon les interrogés sont satisfaisantes avec un Pourcentage de (60%), pas satisfaisante (33,33%) et très satisfaisante avec (6,67%).

A