Sous-section 3 : La méthodologie d'audit
Chaque cabinet d'audit a une méthodologie qui lui est
propre. Cependant, on retrouve dans chacune de ces méthodologies des
grandes lignes semblables. L'objectif est d'en donner ici un aperçu
simplifié afin de vous permettre de comprendre globalement ce qu'est la
méthodologie d'audit.
La méthodologie va s'appuyer sur une démarche
générale qu'il faut ensuite adapter aux
spécificités de chaque mission. Cette démarche comporte 3
étapes principales :
? prise de connaissance,
? évaluation du contrôle interne, ? examen des
comptes financiers, ? opinion et rapport.
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Etape 1 de la méthodologie d'audit : prise
de connaissance
Cette première étape permet à l'auditeur de
prendre connaissance du contexte général de la
société et d'évaluer les principaux risques. Il va ensuite
s'appuyer sur cette prise de connaissance pour planifier et orienter sa
mission.
C'est au cours de cette première étape que
l'auditeur met en place le dossier permanent (ou le complète s'il existe
déjà) et rédige le plan de mission.
Pour atteindre ses objectifs, il va mener des entretiens avec les
personnes clés de l'entreprise et exploiter la documentation ainsi que
les comptes de l'entreprise.
Etape 2 de la méthodologie d'audit :
évaluation du contrôle interne
Au cours de cette deuxième étape, l'auditeur va
rechercher les différents risques et en apprécier les incidences
possibles sur la nature et l'étendue de ses travaux. Il va pour se faire
étudier les procédures de contrôle interne aboutissant
à la production des comptes financiers.
Cette étape lui permet de mettre en oeuvre une approche
par les risques, ce qui va lui éviter de contrôler exhaustivement
les comptes financiers mais bien de se focaliser sur les points risqués.
Pour rappel, l'objectif du CAC est d'exprimer une opinion motivée sur la
régularité, la sincérité et l'image fidèle
des informations financières qui lui sont soumises. Il n'a pas pour
objectif de prouver que les informations sont justes.
Pour s'assurer d'atteindre cet objectif, l'auditeur va
établir un seuil de signification. Ce seuil, un chiffre, va lui donner
une limite chiffrée au-delà de laquelle une erreur, une
inexactitude ou une omission peut affecter la régularité, la
sincérité et l'image fidèle des comptes annuels. Ce seuil
va être utilisé tout au long de sa mission pour programmer
l'étendue des sondages et apprécier la gravité des
anomalies éventuellement constatées. Il s'agit bien sûr
d'une notion subjective, qui est établie en fonction de critères
quantitatifs (bénéfice net, capitaux propres...) et qualitatifs
(intuition fondée sur analyse effectuée). Il relève donc
du pouvoir de décision du CAC.
Etape 3 de la méthodologie d'audit : examen
des comptes financiers
Cette troisième étape est dans la continuité
des deux précédentes. En effet, une fois qu'on a pris
connaissance de l'environnement de l'entreprise, de son contrôle interne
et qu'on a ciblé les risques, il est nécessaire d'analyser les
comptes de manière plus précise afin d'identifier les
éventuelles anomalies significatives.
Pour contrôler les comptes, l'auditeur va chercher à
valider les assertions d'audit. Il s'agit des critères auxquels doit
répondre l'information financière pour qu'elle soit
régulière et sincère. Ces assertions s'appliquent à
chaque poste du bilan et du compte de résultat et aux informations
contenues dans l'annexe. Globalement il existe 6 assertions :
exhaustivité, réalité, propriété, correcte
évaluation, séparation des exercices, correcte imputation.
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Pour valider ces assertions, l'auditeur va mettre en oeuvre des
procédures d'audit (cf. article dédié). Il va ensuite
consigner tous ses travaux dans un dossier de travail. Ce dossier va permettre
au CAC de :
? rendre la mission plus efficace grâce au suivi de
l'avancement des travaux,
? contrôler les travaux de ses collaborateurs,
? justifier les conclusions tirées et apporter la preuve
des diligences effectuées.
Dernière étape de la
méthodologie d'audit : opinion et rapport
Le CAC, comme la loi le prévoit, doit établir un
rapport dans lequel il expose et justifie son opinion. Cette opinion est la
conclusion de tous les travaux menés au cours de la mission. Elle est
communiquée à l'ensemble des associés/actionnaires au
cours de l'assemblée générale annuelle par
l'intermédiaire du rapport. Ce rapport a une forme et un fond
précis : titre, paragraphes, date, signature du rapport.
L'opinion donnée par le CAC peut être, selon le
cas:
y' la certification sans réserve,
y' la certification avec réserve(s) : désaccord ou
limitation, y' le refus de certifier : désaccord, limitation ou
incertitude.
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