Sous-section 2 : La procédure d'audit
Les procédures d'audit sont les différentes
techniques utilisées par le commissaire aux comptes (CAC) et ses
collaborateurs pour atteindre le but qu'ils se sont fixé, à
savoir exprimer une opinion sur les comptes annuels de la
société.
Ces techniques sont appliquées dans le respect des normes
d'audit, qui définissent les étapes de chacune d'elles.
L'objectif de ce chapitre n'est pas de rentrer dans le détail des normes
mais de fournir une vue d'ensemble simplifiée des différentes
techniques d'audit.
1. Les principales procédures d'audit
?
Les principales procédures d'audit sont les suivantes :
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· Contrôles sur pièces,
· Observation physique,
· Confirmation directe,
· Examen analytique,
· Sondages.
Autant il est aisé de comprendre à quoi font
référence certaines de ces techniques, autant d'autres sont plus
opaques. Nous allons donc détailler l'ensemble de ces
procédures.
a. Procédure d'audit : Contrôles sur
pièces
Le contrôle sur pièces renvoi à
l'utilisation de pièces comptables justificatives pour valider telle ou
telle opération. Ces pièces peuvent être externes (ex :
facture d'un fournisseur, relevé de compte bancaire) ou interne
(document interne).
Il est évident qu'une pièce externe aura une force
probante plus importante qu'une pièce interne. En effet, il est plus
facile de « contrefaire » un document interne qu'externe, par
exemple.
b. Procédure d'audit : observation
physique
Cette procédure consiste à contrôler de
manière visuelle l'existence d'un actif. C'est un moyen très
efficace de contrôle mais il ne peut s'appliquer à tous types
d'actifs. Il concerne principalement les actifs matériels et les
stocks.
c. Procédure d'audit : confirmation
directe
Cette procédure permet de demander aux tiers de
l'entreprise auditée, par exemple un client, un fournisseur, une banque
ou un avocat de confirmer/donner directement au CAC une information.
L'avantage de cette procédure est qu'elle permet d'avoir
des informations avec une forte force probante et qu'elle est simple à
mettre en oeuvre. L'inconvénient principal est que le CAC est
dépendant du taux de réponse obtenu. Si ce dernier n'est pas
satisfaisant, il faudra qu'il mette en oeuvre des procédures
alternatives (prises au choix dans les autres procédures
détaillées ici).
d. Procédure d'audit : examen
analytique
L'examen analytique, parfois appelé revue analytique, a
pour objet des comparaisons entre les données des comptes annuels et des
données :
· Antérieures,
· postérieures et prévisionnelles,
· d'entreprises similaires.
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Ces comparaisons permettent une analyse de la tendance que prend
la société. On peut ainsi détecter des anomalies si la
tendance qu'impliquent les chiffres n'est pas cohérente avec la
réalité.
L'auditeur utilise cette technique à différents
stades de sa mission, qu'il soit en phase de découverte, de
contrôle des comptes ou de conclusion.
L'avantage de cette technique est qu'elle permet de voir les
tendances globales et donc de prendre de la hauteur. L'inconvénient est
que le caractère inhabituel d'une variation dépend de la
pertinence de la donnée utilisée pour la comparaison.
e. Procédure d'audit : sondages
Le sondage est une technique très fortement
utilisée dans une mission d'audit. En effet, le CAC n'a qu'une
obligation de moyen. Il en découle qu'il n'a pas à
vérifier l'exhaustivité des comptes annuels, ni à y
rechercher toutes les inexactitudes ou irrégularités. L'objectif
du CAC est d'obtenir une assurance raisonnable que les comptes audités
sont réguliers et sincères.
Le sondage consiste à définir l'objectif du sondage
et la population concernée, puis étudier une partie
représentative de cette population, appelée échantillon
(préalablement sélectionnée selon une méthode
donnée) et enfin à émettre des conclusions.
L'avantage de cette procédure d'audit est qu'elle est
applicable à tous types de situation. L'inconvénient est que les
conclusions dépendent fortement de l'échantillon
sélectionné. S'il n'est pas représentatif de la population
étudiée, la non détection d'une anomalie significative est
possible.
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