1.2. Objectifs de l'audit interne
L'audit interne est à l'intérieur d'une
entreprise, une fonction indépendante d'appréciation au service
de celle-ci ; il est responsable de l'examen et de l'évaluation de ses
activités. Les objectifs assignés à cette fonction doivent
être clairement exprimés par un document approuvé par
l'organe exécutif et le comité d'audit. Cet objectif doit
également être parfaitement perçus par l'ensemble des
acteurs de l'organisation ; d'où une nécessité de
communication.
Selon (Sardi, 2002)4 « l'audit interne,
composante du système de contrôle interne a quatre objectifs
essentiels :
? Donner une assurance de l'existence d'un bon système
de contrôle interne qui permet de maitriser les risques ;
? Veiller de manière permanente à
l'efficacité de son fonctionnement ;
4 SARDI Antoine, «Audit et contrôle
interne bancaire», édition AFGES, 1ère
édition, Paris, 2002 page 82
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? Apporter des recommandations pour en améliorer
l'efficacité ;
? Informer régulièrement de manière
indépendante, la direction générale, l'organe
délibérant et le comité d'audit de l'état du
contrôle interne ».
Selon GERBIER 5 (1996), l'objectif de l'audit
interne est d'assister les dirigeants de l'entreprise afin de leur permettre
d'exercer efficacement leurs responsabilités. Cela dans le but de
vérifier que l'organisation en place s'assure de la réalisation
des performances prévues et de l'atteinte des objectifs visés.
1.3. Les missions de l'audit interne
L'évolution de la fonction s'est accompagnée
d'une diversification de ses missions. Ainsi, on est passé des missions
d'assurance, aux missions de conseil.
Dans le cadre des missions d'assurance, l'auditeur interne
procède à une évaluation objective en vue de formuler en
toute indépendance une opinion ou des conclusions sur un processus, un
système ou tout autre sujet. Il détermine lui-même la
nature et l'étendue de ses missions.
Quant aux missions de conseil, elles sont
généralement entreprises à la demande d'un client. Ainsi,
leur nature et leur étendue font l'objet d'un accord avec ce dernier.
Elles comportent généralement deux intervenants: la personne ou
le groupe qui fournit les conseils, en l'occurrence l'auditeur interne, et la
personne ou le groupe donneur d'ordre auquel ils sont destinés (le
client).
Lors de la réalisation de missions de conseil, l'auditeur
interne doit faire preuve d'objectivité et n'assumer aucune fonction de
management. L'audit interne est une fonction qui a pour mission principale
l'évaluation du niveau du contrôle interne dans l'organisation.
Ainsi d'autres types de missions peuvent être également
cités du point de vue de divers auteurs.
Pour BARBIER (1999, page 35), « le rôle de l'audit
interne se décline par rapport au contrôle interne, il est donc de
détecter les points faibles de la chaîne d'excellence
déjà définie, excellence garantie par la cohérence
interne de chacun des maillons qui la constituent ainsi que par la
cohérence entre ses maillons que sont la stratégie, les
politiques, l'organisation, les
5 GERBIER Alain, «La charte d'Audit support
d'une légitimité», éditions IFACI, Paris, 1996,
page 25.
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systèmes, les procédures et leur application
effective ». La mission générale de l'audit interne consiste
donc à vérifier si les objectifs de contrôle interne sont
atteints. Le référentiel du COSO 2 distingue trois types
d'objectifs de contrôle interne à savoir :
? Les objectifs opérationnels (réalisation et
optimalisation des opérations) ; ? les objectifs de fiabilité des
informations financières ;
? les objectifs de conformité aux lois et aux
règlementations en vigueur.
Au vu de ces trois objectifs du contrôle interne,
Elisabeth BERTIN (2007 :21), définit les missions suivantes pour
l'auditeur interne : audit opérationnel, audit financier et enfin
l'audit de la stratégie.
La mission d'audit opérationnel est
plus tournée vers l'efficacité de l'organisation et le respect
des procédures écrites mises en place. L'auditeur interne doit
procéder à un examen systématique des activités ou
des processus d'une entité en vue d'évaluer l'organisation et ses
réalisations et d'identifier les pratiques jugées non
économiques, improductives et inefficaces, et enfin de proposer des
solutions d'amélioration et de s'assurer éventuellement de leur
suivi.
La mission d'audit financier quant à
elle, est orientée sur la fiabilité des informations
financières et la protection des actifs matériels, humains et
financiers. Pour cela, l'auditeur interne doit en collaboration avec l'auditeur
externe, vérifier que les procédures de contrôle interne
comptables sont fiables, il ne s'agit nullement ici d'une mission de
certification des comptes.
A ces deux premières missions, s'ajoute une mission
d'audit de la stratégie. Il sera ici question pour
l'auditeur, d'identifier les risques associés aux objectifs et aux
grandes orientations stratégiques définies par l'organisation et
évaluer la conformité ou la cohérence d'ensemble entre ce
qui avait été et ce qui est fait dans le but d'apprécier
la performance des réalisations.
Aux trois missions, RENARD (2008 :26), associe quatre niveaux de
contrôle :
L'audit de conformité ou de régularité,
l'audit d'efficacité, l'audit de management qui est souvent
assimilé à l'audit de la stratégie et enfin l'audit de la
stratégie.
Au niveau de l'audit de conformité, il
s'agira de s'assurer que tous les dispositifs mis en place pour l'application
des règles internes de l'entreprise et de la réglementation
externe, en matière de sécurité, sont appliqués et
fonctionnent parfaitement. L'évolution la plus récente et
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singulièrement dans le domaine bancaire, insiste sur
l'importance de cette notion de conformité.
L'audit d'efficacité, consiste à
s'assurer que les dispositifs mis en place pour maîtriser la fonction
sécurité sont adéquats, efficaces et qu'il n'y a pas lieu
de les modifier, d'en supprimer certains ou d'en ajouter d'autres.
La politique de sécurité est-elle en
cohérence avec la stratégie de l'entreprise ? Sinon quels sont
les points qu'il faut modifier pour réaliser cette adéquation:
c'est à ce niveau que l'on parle d'audit de management.
Enfin pour l'audit de stratégie,
l'auditeur s'assure que la politique d'entretien est en cohérence avec
les politiques des autres fonctions de l'organisation.
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