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MEMOIRE POUR L'OBTENTION DU
DPILOME DES ETUDES SUPERIEURES
APPROFONDIES
UFR : Audit et contrôle des
organisations
SOUS LA DIRECTION DE:
v Mr. ABDERRAHMAN ADLOUNI
PREPARE PAR :
v HASSAN LAHRACHE
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Année universitaire
2006-2007
UNIVERSITÉ SIDI MOHAMED BEN ABDELLAH
Faculté des sciences juridiques
Economiques et sociales
FES
INTRODUCTION
GENERALE .......................................1
Chapitre I : le système de contrôle
au sein de la TR de
Fes...............................................................6
Section I : Prise de connaissance de la TR et
de son système de
contrôle............................................................8
Paragraphe I- Présentation
générale........................................8
1- Identification de la TR
...............................................................8
2-
L'organigramme.....................................................................10
3- les missions dévolues à la TR de
Fès............................................ .11
4- les responsabilités de la TR en tant que
comptable public.....................16
18Paragraphe II : Le Système de
contrôle actuel : contrôle interne et contrôle
externe .............................................................26
1 -système de contrôle
interne .......................................................26
2-Les contrôles externes exercés sur la
TR ..........................................33
Section II : le système de contrôle
existant et le contrôle de gestion
..................................................................................38
Paragraphe I- Caractéristiques du
système de contrôle actuel au sein la T
R...........................................................................38
1-L'administration au détriment de la
gestion : manque de visibilité............38
2-Organisation
Tayloriste...............................................................39
3- l'organisation actuelle entrave la mise en place
d'un système de contrôle de
gestion......................................................................................................................43
Paragraphe II- Les difficultés
d'instauration du contrôle de gestion dans la
TR................................................................................44
1-les difficultés liées à la
notion d'objectif...........................................45
2-les difficultés liées à la
notion de moyens..........................................47
3-les difficultés la mesure des
réalisations..........................................48
Chapitre II : Le contrat-objectif-moyens (COM) :
nouvel impératif de gestion pour la TR de
Fès.........50
Section I : la contractualisation et le
secteur public : de la logique de moyens à la logique de
résultats....................52
Paragraphe I-la contractualisation au sein
des services de l'Etat.....52
1 - Les finalités de la
contractualisation...........................................54
2 - les conditions d'élaboration du contrat
(contenu et forme)..................58
Paragraphe II- Elaboration et gestion des
contrats ......................74
1 - Elaboration d'un
contrat...........................................................74
2- La gestion et le suivi du
contrat..................................................74
Section II : Le Contrat-objet-moyens :
vers la modernisation des outils de management de la TR de
Fès.....................85
Paragraphe I- Contexte et objectifs du
C.O.M..........................85
1- Contexte du
COM...................................................................85
2- Objectifs du
COM...................................................................88
Paragraphe II- Présentation et analyse du
COM........................92
1-Activités et axes du
COM............................................................92
2-Analyse et
commentaire..............................................................95
Section III-Le contrôle de gestion au service
de la
contractualisation..................................................................99
Paragraphe I - contrôle de gestion :
outil de préparation du
contrat........................................................................103
1- contrôle de gestion comme système
de pilotage...............................103
2-controle de gestion et système
d'information...................................103
105Paragraphe II - contrôle de gestion :
outil de suivi de contrat
1- contrôle de gestion dans le secteur
public......................................105
2- outil de contrôle de
gestion.......................................................105
3-le contrôle de gestion et la
contractualisation.................................111
Chapitre III : Le contrôle de gestion par
les tableaux de
bord.........................................................115
Section I : Les préalables à
l'instauration d'un système de contrôle de
gestion........................................................................117
Paragraphe I- la segmentation de l'organisation en
centres de responsabilité et en
activités.............................................117
1- Segmentation de l'organisation en centres de
responsabilité................117
2- La segmentation et le management par les
activités (Activity Based Management -
ABM)..................................................................121
127Paragraphe II- Adaptation du système
d'information
1. Conception du système
d'information...........................................128
2- Objectifs du système d'information
.............................................132
3. Système d'information et
reporting..............................................133
4- le système d'information de la
TR...............................................136
5- Tableaux supports d'informations selon les
activités.........................137
Paragraphe III- Référentiel
d'indicateurs et objectifs.................157
1. Les
objectifs...........................................................................157
2. typologie et Choix des d'indicateurs
............................................158
3. Référentiel des objectifs pour la
TR...............................................165
Section II- Le contrôle de gestion par les
tableaux de
bord.................................................................167
Paragraphe I- Les tableaux de bord :
définition et processus
d'élaboration......................................................167
1.
Définition.............................................................................167
2. Elaboration des tableaux de
bord.................................................169
3. Quelques propositions theoriques pour la
construction des tableaux de
bord.......................................................................................171
4. Les conditions de mise en
place...................................................180
5. L'exploitation et l'animation des tableaux de
bord............................181
Paragraphe II- Conception des tableaux de bord
pour la
TR...................................................................187
1. Tableaux de bord pour l'activité
recouvrement................................185
2. Tableau de bord pour l'activité
bancaire........................................192
3. Tableau de bord pour l'activité
dépense.........................................194
4. Tableau de bord récapitulatif pour la
TR........................................196
Conclusion
générale.............................................199
Bibliographie......................................................202
Annexe
INTRODUTION GENERALE
L'administration publique au Maroc connaît plusieurs
mutations ces dernières années. Dans ce cadre une reforme de la
comptabilité publique a été introduite dans le sens de
l'élargissement de la responsabilité des ordonnateurs et de
l'assouplissement des contrôles des comptables publics.
La loi de finances de l'année 2002 a introduit deux
nouvelles notions principales : La contractualisation et la globalisations
des crédits. En effet, la globalisation des crédits fournis une
grande marge de manoeuvre aux ordonnateurs pour la fixation des objectifs et
la manipulation des crédits (moyens) en fonction des ces objectifs. La
contractualisation, quant à elle, vient comme moyen de rationalisation
des dépenses publiques (recherche de l'efficience). Ainsi les objectifs
et les moyens nécessaire pour leur réalisation sont
retracés dans un contrat entre les services centraux (choix des
politiques) et les services déconcentrés qui se chargent de
l`exécution des politiques gouvernementales.
C'est dans ce contexte que la trésorerie
générale a initié un nouveau processus de gestion
basé sur les résultats dans le cadre de la contractualisation, en
passant, ainsi, de la logique des moyens qui a régné longtemps
à la logique des résultats. A cet effet un projet de grande
envergure a été inauguré ; intitulé
« contrat, objectifs, moyens » C.O.M
Ce projet consiste en la signature d'un contrat entre la TGR
et ses trésoreries régionales, dans lequel la trésorerie
régionale s'engage à la réalisation d'un certain nombre
d'objectifs dans du domaine de recouvrement, des dépenses publiques, de
l'activité bancaire,etc. En contrepartie la TGR s'engage à doter
la TR des moyens qui lui sont nécessaires pour la réalisation de
objectifs fixés.
Certainement pour réussir une telle démarche on
aura besoin de nouveaux outils de management en l'occurrence un système
de contrôle de gestion qui va servir pour évaluer les performances
de la TR, le suivi de l'exécution du contrat et la responsabilisation
des acteurs contractants.
L'objectif recherché à travers ce
mémoire c'est de mener une analyse sur la problématique du
contrôle de gestion dans le service public, en particulier dans la TR de
Fès, ses particularités, les contraintes de mise en oeuvre, etc.
L'objectif est de concevoir pour celle-ci d'un système de contrôle
de gestion qui va lui permettre d'améliorer ses procédés
de gestion et orienter ses actions dans le sens de la réalisation des
objectifs fixés, mais aussi de fournir aux responsables les
informations pertinentes au moment opportun pour la prise de décisions.
Le dit système doit permettre aussi une
évaluation continue des performances de chaque perception et analyser
les écarts entre les objectifs et les réalisations pour
procéder aux actions correctives nécessaires. Tout cela ne serait
atteint que si on arrive à élaborer un ensemble d'indicateurs
quantitatifs et qualitatifs synthétisés sous forme de tableaux de
bord ou autre pour rendre la gestion de l'information et son exploitation plus
efficace.
Finalement l'objectif ultime d'un système de
contrôle de gestion à la TR c'est d'introduire une nouvelle
culture de gestion axée sur les résultats et améliorer la
qualité de services rendus aux usagers.
Toutefois la conception d'un système de contrôle
de gestion n'est une tâche aisée du fait que certaines
particularités font que la simple transposition des outils de
contrôle de gestion appliqués dans le secteur privé n'est
pas évidente.
En fait au niveau de la TR, il ne s'agit pas d'une entreprise
qui cherche à améliorer sa compétitivité et la
réalisation des gains mais plutôt un service public avec une
activité non marchande. Ce qui fait que les notions de concurrence et
celle de l'analyse des coûts n'ont pas beaucoup d'importance et
même l'apport de la comptabilité analytique sera minime dans ce
cas, du fait que ce sont les règles de la comptabilité publique
et l'esprit de l'utilité publique qui règnent.
A partir de ces particularités que découlent de
nombreuses difficultés pour l'instauration d'un vrai système de
contrôle de gestion dans un service public en l'occurrence la TR de
Fès.
Le COM est un programme ambitieux qui est venu pour
accompagner le processus de déconcentration. A ce niveau, si les
objectifs sont fixés au niveau local après de larges
concertations avec les différents intervenants, on constate que les
moyens sont toujours gérés au niveau central et le processus de
dotations en moyens fait défaut et reste toujours régi par un
ensemble de règles rigides qui vont sans doute entraver la
réalisation des objectifs du COM.
Toutes ces particularités, les caractéristiques
organisationnelles et les principaux traits du système de contrôle
existant, on va les traiter au niveau du premier chapitre
intitulé : Le système de contrôle au sein de la TR de
Fès. Dans lequel on va présenter et identifier la TR (section I)
ensuite on traitera son système de contrôle par rapport au
contrôle de gestion (section II)
Le deuxième chapitre sera consacré au
contrat-objectifs-moyens comme nouvel impératif de gestion pour la TR.
Dans la première section on traitera la contractualisation dans le
secteur public d'une manière générale puis dans la
deuxième section on va appréhender le COM et ses
répercussion sur le style de management de la TR et enfin dans la
troisième section on va la consacrer au contrôle de gestion comme
outil de suivi d'exécution des COM.
Le troisième chapitre sera réservé
purement à la conception des outils de contrôle de gestion au sein
de la TR, spécialement les tableaux de bord. Ainsi la première
section sera consacré aux préalables à l'instauration du
contrôle de gestion puis dans la deuxième section on va mettre en
place les tableaux de bord convenables pour chaque activité et
finalement pour la TR.
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