La place de l'environnement de l'entreprise dans l'approche par les risques du Commissaire aux comptes

Chapitre 3 : Proposition d'un outil pour une meilleure identification des risques liés à l'environnement de l'entreprise

Dans le dernier chapitre de ce mémoire, nous voudrions donc synthétiser notre travail en proposant un outil qui permettrait de mieux identifier des risques liés à l'environnement de l'entreprise. Il permettrait également d'anticiper la mise en application des normes de l'IFAC.

Cet outil prendrait la forme d'un simple questionnaire qui viserait à mettre en évidence certains risques qui ont été évoqués dans ce mémoire et qui, à notre avis, ne sont pas assez pris en compte par les commissaires aux comptes dans leurs approches. Nous précisons que ce questionnaire n'a pas vocation à être exhaustif pour l'identification des risques de l'environnement et n'est qu'une prémisse à l'élaboration d'une véritable méthodologie d'analyse des risques. De plus, il ne s'agit que d'une proposition qui n'a été validé par aucun test empirique.

Avant de présenter le questionnaire qui pourra être repris en tant que feuille de travail, nous exposerons les éléments qui ont été pris en compte pour son élaboration ainsi que la démarche à suivre pour l'employer efficacement.

A. Facteurs pris en compte et démarche à suivre

Cette partie vise à introduire la présentation du questionnaire. Elle va décrire brièvement les facteurs de risques qui ont été pris en compte pou élaborer le questionnaire ainsi que la démarche à suivre pour une utilisation pertinente de ce dernier.

1. Facteurs de risques pris en compte pour l'élaboration du modèle

L'objectif qui a guidé l'élaboration du questionnaire était la prise en compte des risques liés à l'environnement de l'entreprise qui seraient susceptibles d'affecter la mission de certification des états financiers. En réponse à l'étude réalisée qui a montré que les risques liés au secteur d'activité et à la conformité au cadre légal étaient plus ou moins bien pris en compte, nous avons voulu centré notre questionnaire sur les risques de l'environnement qui affecteraient indirectement les états financiers par le biais de leurs effets sur l'activité de l'entreprise.

Les facteurs de risques qui ont servis à l'élaboration du questionnaire sont donc ceux relatifs :

Ø Aux caractéristiques de l'environnement

Ø A l'environnement économique 

Ø A l'environnement technologique

Ø A l'environnement social

Ø Aux parties prenantes de l'entreprise

Les questions qui seront posées viseront à établir un lien avec les objectifs de l'entreprise afin de comprendre comment ces risques seront pris en compte par cette dernière.

2. Démarche à suivre pour intégrer efficacement le questionnaire dans l'approche par les risques

Le questionnaire ne se suffisant pas à lui-même, il devra être intégrer efficacement dans la mission d'audit. Pour ce faire, il est important de suivre une démarche bien définie qu'illustre le schéma suivant :

Questionnaire sur les risques liés à l'environnement

Estimation sur la probabilité d'affecter les objectifs de l'entreprise pertinents pour l'audit

Identification et évaluation des contrôles relatifs à ces risques

Elaboration des procédures d'audits sur les états financiers

Réunion avec dirigeants

Veille documentaire

Connaissances personnelles

Collecte d'informations sur les parties prenantes

Compréhension de l'entreprise et de son environnement

Afin de se conformer au nouveau modèle d'approche par les risques, le commissaire aux comptes devra répondre à ces questions lors de la phase de compréhension de l'entité.

Il va compléter le questionnaire en recherchant à identifier les risques potentiels en mettant en oeuvre plusieurs moyens comme ses connaissances personnelles, des réunions avec les dirigeants, la collecte d'informations sur l'environnement général par le biais de veille documentaire ou sur les parties prenantes en les identifiant avec précision. Il va ensuite évaluer la probabilité que ces risques viennent affecter les objectifs de l'entreprise pertinents pour l'audit.

Il devra ensuite s'informer sur la manière dont l'entreprise va gérer ces risques, si elle les gère, afin ensuite d'évaluer les contrôles qu'elle a mis en place pour y faire face et de mettre en places les procédures d'audit adéquates pour vérifier qu'ils ne remettent pas en cause son jugement sur la certification de l'entreprise.

B. Présentation et portée du questionnaire

Le questionnaire a été élaboré pour essayer d'identifier certains risques relatifs à l'environnement, dont ne tiennent pas forcément compte les commissaires aux comptes mais qui sont susceptibles d'avoir une influence non négligeable sur l'entreprise et sur la mission de certification de l'image fidèle.

1. Le questionnaire

Nous présentons les questions suivies de l'explication qui pourraient amener les commissaires aux comptes à identifier certains risques.

Ø Questions portant sur les caractéristiques de l'environnement de l'entreprise

§ Quel est le degré de complexité de l'environnement de l'entreprise ? (Le nombre de facteurs composant l'environnement accentue le nombre de contraintes et donc les risques)

§ Quelles sont l'importance et la nature des relations de l'entreprise avec son environnement ? (Plus les échanges seront nombreux et variés et plus ils seront difficilement enregistrables par l'entreprise)

Ø Questions portant sur les risques relatifs à l'environnement économique

§ Quelles sont les dernières évolutions de l'environnement économique général du secteur géographique de l'entreprise ? (Les grandes tendances économiques vont permettre d'évaluer les perspectives de long terme pour l'entreprise et savoir si elle a conscience des risques éventuels)

§ Quelle est la situation du marché sur lequel opère l'entreprise ? (La situation du marché doit permettre de savoir si l'entreprise a anticipé correctement des changements qui pourraient l'affecter à court terme)

§ Quel est le niveau de concurrence de ce marché ? (Il s'agit de comprendre l'influence des concurrents sur l'entreprise afin d'étudier les menaces et les réponses apportés par l'entreprise)

§ Combien d'entreprise dépose leurs bilans dans ce secteur d'activité ? (Savoir si la situation de l'entreprise est conforme avec le niveau d'activité du secteur)

§ L'activité de l'entreprise est-elle vulnérable au contexte international ? (Etudier la sensibilité de l'entreprise aux risques du contexte internationale et comprendre comment ces risques vont l'affecter)

§ Quel est le taux de chômage dans le secteur d'activité de l'entreprise ? (Comparer le taux d'emploi de l'entreprise à celui de son secteur d'activité pour détecter d'éventuelles anomalies dans les rémunérations des salariés)

Ø Questions portant sur les risques relatifs à l'environnement technologique

§ Quelles sont les technologies en vigueur qui pourraient être employé par l'entreprise ? (Etudier le degré d'avancé technologique de l'entreprise et sa conformité avec celui de son secteur d'activité afin d'analyser le risque que l'entreprise soit dépassée en matière d'équipements)

§ Les nouvelles techniques de production ont-elles été bien intégrées par les entreprises du même secteur ? (Anticiper les éventuelles difficultés de l'entreprise à intégrer une avancée technologique)

§ Quel est le degré d'investissement dans les nouvelles technologies des entreprises du même secteur ? (Etudier l'adéquation en matière de dépenses de recherches et développements entre l'entreprise et son secteur d'activité)

Ø Questions portant sur les risques de l'environnement social

§ Existe-t-il suffisamment de personnels qualifiés et compétents dans le secteur d'activité de l'entreprise ? (Etudier le risque que l'entreprise ait des difficultés à trouver des ressources humaines et assurer sa pérennité)

§ Quel est le degré d'importance des syndicats dans le secteur d'activité ? (Anticiper les risques liés à des mouvements de grèves massifs qui pourraient entraîner une cessation temporaire d'activité)

Ø Questions portant sur les risques relatifs aux parties prenantes

§ Quelle est la répartition du capital de la société ? (Etudier l'influence que pourraient avoir certains apporteurs de capitaux sur la gestion de l'entreprise)

§ Quelles sont les caractéristiques des apporteurs de capitaux ? (Etudier le degré d'implication des apporteurs de capitaux dans l'entreprise)

§ Quelle est la nature des relations entre les apporteurs de capitaux ? (Anticiper sur le risque d'éventuels désaccord entre les apporteurs de capitaux sur l'entreprise)

§ Quels genres de relations l'entreprise entretient-elle avec sa banque ? (Etudier les risques que la banque vienne perturber la gestion de l'entreprise)

§ Quelle est la situation économique des clients et des fournisseurs ? (Anticiper le risque de rupture de relations commerciales qui pourraient affecter l'entreprise)

§ Quel est le degré d'influence des collectivités locales sur l'entreprise ? (Etudier le risque que les changements qui interviendraient dans ces organismes viennent affecter l'activité de l'entreprise)

2. Portée du questionnaire

Ce questionnaire n'a ni l'ambition, ni la vocation à être exhaustif sur les risques relatifs à l'environnement qui pourraient être pertinent pour la mission d'audit. Il doit juste amener le commissaire aux comptes à réfléchir à la probabilité d'occurrences de certains évènements qui entraîneraient des risques d'anomalies dans les états financiers.

Nous avons voulu mettre en évidence certains risques qui, au regard de notre étude, ne présentent pas beaucoup d'intérêt pour les commissaires aux comptes alors que ce sont des éléments pouvant avoir une incidence significative sur la représentation de l'entreprise qui va être donnée dans les états financiers.

Il serait intéressant, à la suite d'un autre travail de recherche, de proposer un véritable outil qui faciliterait le passage de l'analyse de l'environnement à l'analyse des risques et à l'évaluation du risque inhérent et qui aurait vocation à être intégré à la démarche d'un cabinet d'audit. Le présent travail n'ayant pour but, rappelons le, que de mettre en évidence certaines limites de l'analyse actuelle qui est faite de l'environnement de l'entreprise.