II. 2.2. LES GRANDES MASSES BILANTAIRES
Le bilan ou le patrimoine est la traduction comptable de
l'ensemble des ressources d'une entreprise et leur emploi. Etabli à un
moment donné, il se présente techniquement sous la
Edition ESTEM 2002
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forme d'un tableau diptyque dont la partie de droite est
appelée « Passif ou Ressources » et la partie de gauche «
Actif ou emplois ».12
Cette Structure financière consiste à
présenter une meilleure évaluation des emplois des fonds mis
à la disposition de l'entreprise et à présenter les postes
selon leur permanence. On distingue dès lors deux grandes masses (Actifs
fixes ou valeurs immobilisées et actifs circulants ou valeurs
circulantes) pour l'Actif et deux autres (capitaux permanents et les dettes
à court terme) pour le Passif.
II. 2.2.1. VALEURS CIRCULANTES ( V.C) OU ACTIFS
CIRCULANTS (A.C) Tout poste d'actif intervenant dans le cycle
d'exploitation est appelé : actif cyclique. Voici les principaux postes
:
Mais certains postes enregistrés dans cette rubrique
peuvent faire l'objet d'une diminution de valeur.
- Valeurs d'exploitation (V.E)
Il existe différentes méthodes de valorisation
des stocks. Les plus importantes sont : La méthode de FIFO (First in,
first out = premières entrées, premières sorties), la
méthode LIFO (Last in, first out = dernière entrée,
première sortie) et la méthode du Coût Moyen
Pondéré (CMP).
L'enregistrement comptable des stocks peut se faire en
utilisant la méthode d'inventaire permanent ou la méthode
d'inventaire intermittent. Il convient de signaler enfin que les stocks ne sont
pas amortissables ne peuvent pas faire l'objet d'une
réévaluation, ils peuvent cependant subir une diminution de
valeur. La nature de stock est fonction de la forme économique de
l'entreprise. Ainsi, dans l'entreprise commerciale, il s'agira des stocks de
marchandises dans une entreprise industrielle, on aura des stocks de
matières premières, des produits finis etc.
12 D GOUADAIN & EL-Bachir WADE : comptabilité
générale, système comptable OHADA
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- Valeurs réalisables (V.R)
Par définition la créance commerciale est un
droit que l'entreprise détient sur un client à qui elle a vendu
des marchandises à crédit, l'échéance de paiement
étant fixée à une date ultérieure à celle de
la livraison des produits au client. L'effet à recevoir
représente la mobilisation de la créance par un effet de
commerce.
Lorsqu'une créance devient douteuse, une provision doit
être constatée à l'actif avec un signe soustractif pour
constater la diminution de la valeur subie par la créance.
- Valeurs disponibles (V.D) Le classement par
ordre :
- croissant de liquidité, les comptes les plus liquides
figurent en bas d'actif et les moins liquides au haut de l'actif suivant leur
degré de transformation en flux de trésorerie.
Dans cette partie on enregistre le placement de
trésorerie et la trésorerie de l'entreprise et par là on
comptabilise les actions propres de la société rachetées
par elle-même en vue d'une rétrocession à son personnel,
les valeurs mobilisées acquises au titre de placement de fonds ne
revêtant pas le caractère d'immobilisations financières et
les créances en compte à terme essentiellement sur des
établissements de crédits
La trésorerie quant à elle, se présente
sous la forme de fonds que l'Entreprise détient dans ses comptes en
banques ou dans ses caisses.
II. 2.2.2. VALEURS IMMOBILISEES (V. I) EN ACTIFS FIXES
(A.F)
Par définition, les actifs fixes sont des
investissements économiques mis à la disposition de l'entreprise
pour une longue durée en vue de la production d'autres biens lesquels
sont destinés à la vente. Les postes contenus dans cette masse
peuvent faire faire l'objet d'un amortissement ou d'une diminution des valeurs
selon le cas. On enregistre donc dans cette rubrique tout poste d'actif dont la
période de rotation est supérieure à un an.
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Les principaux postes sont :
- Immobilisations financières
Ces immobilisations peuvent faire l'objet d'une
dépréciation de valeur et sont comptabilisés dans les
titres de participation d'une entreprise c'est-à-dire la possession
durable par une entreprise d'une partie du capital social d'une autre
entreprise.
A titre illustratif, lorsque la participation que l'entreprise
a détient dans l'entreprise B est égale ou supérieure
à 50 % du capital social de B, cette dernière est appelée
filiale de A.
- Frais d'établissement :
Ces frais doivent faire l'objet d'amortissement
appropriés compte tenu de leur caractère permanent, ils sont
enregistrés à l'actif fixe du bilan et rassemble tous les frais
qui se rattachent à la constitution, à la croissance ou à
la restructuration de l'entreprise. Compte tenu de leur nature, ces frais ne
peuvent être supportés par un seul exercice.
C'est ainsi que lors de leurs engagements, ils sont
comptabilisés comme des charges. Etant donné qu'ils ne concernent
pas le seul exercice au cours duquel ils ont lieu et afin de ne pas fausser le
résultat de cet exercice, ces frais sont appelés à
être répartis sur un ou plusieurs exercices .C'est ainsi qu'ils
sont activés au bilan sur la rubrique « frais
d'établissement ».
- Immobilisations incorporelles :
Ces postes sont amortissables et d'autres connaissent une
diminution en valeur et enregistre les actifs qui n'ont pas de consistance
corporelle ; parmi eux on peut citer les brevets, les licences, les
concessions, le good will , le savoir-faire, la marque déposée,
les frais de recherche et développement, etc.
- Immobilisations corporelles
Les principaux comptes des immobilisations corporelles sont
les terrains et les constructions, les machines et les outillages, le mobilier
et le matériel roulant, les immobilisations détenues en leasing,
les acomptes versés sur les immobilisations corporelles ainsi que les
immobilisations corporelles en cours.
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Notons que les biens sont enregistrés au bilan à
leur coût historique et sont amortissables. Seul le terrain n'est pas
amortissable, il subit une diminution de valeur.
- Créances et prêts consentis à long
terme :
Ce dernier, enregistre les avances en compte courant que
l'Entreprise consent à des entreprises dans lesquelles elle
détient des titres de participation ; de même que les prêts
et créances que l'Entreprise octroie à des tiers et dont la
durée de remboursement est supérieure à un an.
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