III - Le code de déontologie
Il précise aux auditeurs les valeurs à respecter
dans l'accomplissement de leur activité et s'appuie sur quatre principes
fondamentaux pertinents pour une pratique « étique » de
l'audit interne.
+ L'intégrité : à
la base de confiance et de crédibilité du jugement de
l'auditeur.
+ L'objectivité qui permet
d'évaluer équitablement tous les éléments
pertinents examinés
relatifs au domaine audité et de ne pas se laisser
influencer dans son jugement. + La confidentialité
concernant les informations reçues et leurs
divulgations.
+ La compétence requise pour la
réalisation des travaux d'audit. (1)
1Jacques Renard ; Théorie et pratique de
l'audit interne, op-cit, p06. 2Jacques Renard , Audit interne ce qui
fait débat,op-cit ; p19.
IV- Charte et normes d'audit interne
1) Charte de l'audit interne
Pour jouer leur rôle et contribuer ainsi à
l'amélioration de la performance d'un groupe, les équipes d'audit
doivent respecter une éthique et informer l'ensemble des parties
prenantes sur leurs objectifs et leurs méthodes. L'existence dans chaque
société d'une charte d'audit interne le permet.
C'est un document solennel, élaboré par le
responsable de l'audit interne, signé par la direction
générale et revu par le comité d'audit.
La charte doit préciser les missions, objectifs,
responsabilités et procédures de travail. Elle fournit un support
de communication de l'audit interne vers ses partenaires.
(2)
2) Définition des normes internationales pour la
pratique de l'audit interne
L'audit interne est exercé dans différents
environnements juridiques et culturels ainsi que dans des organisations dont
l'objet, la taille, la complexité et la structure sont divers. Il peut
être en outre exercé par des professionnels de l'audit, internes
ou externes à l'organisation.
Comme ces différences peuvent influencer la pratique de
l'audit interne dans chaque environnement, il est essentiel de se conformer aux
Normes internationales pour la pratique professionnelle de l'audit interne de
l'IIA (ci-après « les Normes ») pour que les auditeurs
internes et l'audit interne s'acquittent de leurs responsabilités.
Les Normes se composent des Normes de Qualification, des Normes
de Fonctionnement et des Normes de Mise en OEuvre. (3)
V -Les fonctions voisines de l'audit interne
Pour une meilleure clarification du positionnement de la
fonction d'audit interne au sein d'une organisation et du rôle qu'il est
appelé à jouer, nous allons présenter des fonctions
proches en mettant l'accent sur les points de divergence existantes entre elles
et l'audit interne. (4)
1) Audit externe
On appelle audit externe l'audit comptable et financier, que la
mission soit de certifier les états financiers ou de donner des conseils
dans ce domaine.
1Pierre Schick ; op-cit, pp 09-10 . 2Ibid,
pp28-29.
3 IFACI, the institute of internal auditors, Normes d'audit
interne, publication oct 2008-révision janvier 2011, pp1-2.
4Pierre Schick ; op-cit, p28.
Tableau n°01 : Comparaison entre l'audit
interne et l'audit externe.
|
Audit interne
|
Audit externe (CAC)
|
|
Mandat
|
De la direction générale,
pour les responsables de
l'entreprise.
|
Du conseil d'administration
pour les tiers qui requièrent des comptes
certifiés.
|
|
Missions
|
Liées aux préoccupations de la direction
générale : déclenchement sur décision. Tous les
types d'audit et tous les sujets.
|
Liées à la certification des comptes : mise en
oeuvre annuelle. Audit de régularité uniquement, dans le domaine
comptable.
|
|
Conclusions
|
Constatations approfondies
dés qu'existe un potentiel de dysfonctionnements, pour
identifier les causes et définir les actions qu'il y'a lieu de mener.
Obligation de résultats.
|
Constatations succinctes :
examen des circuits clés et
des montants
supérieurs à un
seuil de signification pour
dresser des constats de
carence et informer
(résoudre).
Obligation de moyens.
|
Source : Pierre Schick ; Préface de Serge
Evraert et jacques vera ; pp 09-10
2) L'inspection
Tableau n°02 : Comparaison entre l'audit
interne et l'inspection.
|
Audit interne
|
Inspection
|
|
Efficacité / Régularité
|
Contrôle le respect des règles et leur
pertinence, caractère suffisant..
|
Contrôle le respect des règles
sans les interpréter ni les remettre en cause.
|
|
Méthodes et objectifs
|
Remonte aux causes pour
élaborer des recommandations dont le but est
d'éviter la réapparition du problème.
|
S'en tient aux faits et identifie les actions
nécessaires pour les réparer et remettre en
ordre.
|
|
Evaluation
|
Considère que le chef ou le responsable est toujours
responsable et donc critique les systèmes et non les
hommes : évalue le
fonctionnement des
systèmes.
|
Détermine les responsabilités
et fait éventuellement sanctionner les responsables.
Evalue le comportement des
hommes, parfois leurs
compétences et
qualités.
|
|
Service / Police
|
Privilégie le conseil et donc la
coopération avec les audités.
|
Privilégie le contrôle et donc
l'indépendance des contrôleurs.
|
|
Sélection/ Sélectivité
|
Répond aux préoccupations
du
management soucieux de
renforcer sa maitrise, sur
mandat de la direction
générale.
|
Investigations approfondies et
contrôles très exhaustifs,
éventuellement sous sa propre initiative.
|
Source : Pierre Schick ; Préface de Serge
Evraert et jacques vera ; p54.
3) Contrôle de gestion (Management
Control)
l'organisation toutes les informations utiles pour
apprécier le niveau de maitrise des activités par rapport aux
finalités, l'exécution des missions, le déploiement de la
stratégie et l'atteinte des objectifs opérationnels de
l'organisation. (1)
La distinction avec l'audit interne est la plus
nécessaire car ces deux fonctions interviennent dans le même
domaine, la gestion de l'entreprise et son amélioration, en fonctionnels
(analystes, conseillers...) et non opérationnels (responsables,
décideurs), et en toute indépendance (rattachement à haut
niveau) elles se distinguent par leurs modes opératoires
Tableau n°03 : Comparaison entre l'audit
interne et le contrôle de gestion.
|
Audit interne
Comment fonctionne ce qui existe,
comment l'améliorer ?
|
Contrôle de gestion
Ou voulons-nous aller, par ou passer ?
|
|
Photo périodique
détaillée.
|
Cinéma continu et global.
|
|
Va des problèmes rencontrés en
pratique à leurs causes et conséquences.
|
Va des indicateurs généraux aux
paramètres particuliers.
|
|
Contrôle l'application des directives,
la
fiabilité des informations et l'adéquation des
méthodes : les processus, les conditions d'obtention des
résultats.
Audite la fonction contrôle de gestion.
|
Planifie et suit les opérations et
leurs résultats. Conçoit et met en place le système
d'information pour ce faire.
Analyse le budget du service d'audit interne.
|
|
Découvre les moyens organisationnels pour atteindre les
objectifs.
|
Elabore les objectifs en s'appuyant sur des
hypothèses explicites.
|
|
La mission d'audit interne et celle du contrôle de
gestion se complètent et s'épaulent mutuellement :
- Le contrôle de gestion peut demander un arrêt sur
image ; un zoom, une vue détaillée et
sure à l'audit interne.
- L'audit interne peut s'appuyer sur la connaissance du
contrôle de gestion pour élaborer
un plan d'audit.
|
Source : Pierre Schick ;Préface de Serge
Evraert et jacques vera ,pp59-60. 4) La Gestion des risques (Risk
Management) :
C'est une fonction d'ingénierie des risques visant
à les identifier, à les évaluer et à les
hiérarchiser au regard du cout des mesures adoptées
comparé à sa fréquence d'occurrence et la gravité
de ses conséquences, à définir des stratégies de
gestion insérées dans le dispositif de contrôle interne et
à piloter les aléas résiduels.
La fonction d'intéresse aux risques purs
(aléatoires ou accidentels sans espérance de gain) portant sur
les biens, les personnes, l'environnement et les processus, et ce à
l'opposé de l'audit interne axée sur les risques de
dysfonctionnements liés à des transgressions de règles,
des désordres et des inefficacités. (2)
1Mohamed Adel benhayoun sadafi, op-cit, p29.
2Ibid, op-cit, p29.
L'audit interne est une fonction qui présente de
grandes spécificités et ne peut être comparée
à aucune autre. Elle dispose en fait des caractéristiques d'une
profession normée à l'échelle internationale : même
définition, mêmes standards professionnels, même code de
déontologie; un examen mondialement reconnu, le CIA (Certified Internal
Auditor), auquel est venu s'ajouter pour les pays francophones le DPAI
(Diplôme Professionnel de l'Audit Interne) ; une évaluation
régulière enfin de son bon fonctionnement par des organismes
indépendants.
| 
