D- COMPOSANTES DU CONTROLE INTERNE
Il est à distinguer cinq composants du contrôle
interne. Grâce à cette subdivision du contrôle interne, la
tâche qui incombe à la direction d'administrer et de superviser
toutes les activités qui contribuent à la réussite de la
structure du contrôle interne est simplifiée.
1- Environnement de contrôle
L'environnement de contrôle englobe toutes les facettes
du cadre de contrôle interne; c'est l'univers dans lequel tous les autres
éléments existent. L'environnement de contrôle comprend des
concepts tels que le ton, l'attitude, la connaissance, la compétence et
le style. Sa force dépend largement du ton donné par les
instances dirigeantes et la haute direction.
2- Appréciation des risques
L'appréciation des risques comprend l'identification et
l'analyse des risques pertinents par la direction en vue d'atteindre ses
objectifs de rentabilité. L'appréciation des risques a pour objet
de documenter
chaque objectif d'affaires, du plus grand au plus petit, et
d'identifier chaque risque qui pourrait compromettre ou contrecarrer ces
objectifs.
3- Activités de contrôle
Des activités de contrôle sont conçues
pour chaque objectif de contrôle afin d'atténuer le risque
identifié. Il existe des politiques, des procédures et des
pratiques précises dont l'objet est d'assurer l'atteinte des objectifs
d'affaires et la mise en oeuvre des stratégies d'atténuation des
risques. L'éventail des contrôles est large et comprend des
activités telles que la séparation des tâches, les
signatures d'autorisation et la sécurité physique des actifs.
4- Information et communication
L'information et la communication appuient le contrôle
interne en transmettant les directives de la direction aux employés sous
une forme et dans un délai qui leur permettent d'exécuter leurs
activités de contrôle efficacement. Ce processus doit
également fonctionner en sens inverse, permettant de transmettre
l'information relative aux résultats et aux lacunes, de toutes les
classes de l'entreprise aux cadres et au conseil d'administration.
5- Surveillance
La surveillance est un processus qui évalue la
qualité du contrôle interne au fil du temps au moyen
d'évaluations permanentes et ponctuelles. La surveillance peut
comprendre à la fois la surveillance interne et externe du
contrôle interne par la direction, les employés ou par des tiers
(comme une vérification interne impartie).
E- LIMITES DU CONTROLE INTERNE
Il faut toujours garder à l'esprit que tout
système de Contrôle Interne, aussi bien conçu et
appliqué soit-il, ne peut fournir au plus qu'une assurance
raisonnable à la Direction quant à la réalisation des
objectifs. En effet, étant donné qu'elle est essentiellement
basée sur le facteur humain, tout système de contrôle
interne peut être affectée par une erreur de conception, de
jugement ou d'interprétation, par l'équivoque, la nonchalance, la
fatigue ou encore la distraction. Les facteurs suivants peuvent avoir une
influence négative sur l'efficacité du contrôle interne
:
- l'erreur de jugement ;
- les dysfonctionnements ;
- les contrôles «outrepassés» ou
contournés par le management ; - la collusion et le recours à des
faux ;
- le rapport coûts/bénéfices.
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