Memoire Online - Analyse de l'efficacité de l'audit internet. Cas de direction générale PADME.

Mémoire présenté en vue de l'obtention des crédits associés au diplôme de

Option : Sciences de Gestion Spécialité : Comptabilité, Audit et Contrôle de Gestion

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin

LA FACULTE DES SCIENCES ECONOMIQUES ET DE GESTION (FASEG) N'ENTEND DONNER NI APPROBATION NI IMPROBATION AUX OPINIONS EMISES DANS CE MEMOIRE. CES OPINIONS DOIVENT ETRE CONSIDEREES COMME PROPRES A LEURS AUTEURS.

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Dédicace

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Dédicace

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Remerciements

- Professeur Denis ACLASSATO, Doyen de la Faculté des Sciences Economiques et de Gestion et tout le corps professoral pour les efforts consentis pour notre formation ;

- Dr. Théophile WOTO ; Vice Doyen de la Faculté des Sciences Economiques et de Gestion qui n'a ménagé aucun effort pour notre formation ;

- Dr RIBOUIS Déo-Gratias, notre maitre de mémoire, qui malgré tous ces multiples occupations a accepté à nous encadrer pour la rédaction de ce mémoire et à ses assistants;

- M. Dossou Thierry AGOSSA, l'administrateur provisoire du PADME BENIN, pour nous avoir accordé un stage académique dans sa structure ;

- Me Irène BAKPE, notre tutrice de stage pour la confiance qu'il nous a faite en nous accordant le privilège d'effectuer notre stage à PADME Bénin.

- M. Habib MOREIRA, l'adjoint au chef service audit et M. Saliou BOKOU qui malgré leurs multiples occupations ont mis les boucher doubles pour que ce travail soit réalisé.

- Tout le corps enseignant et au personnel administratif de la FASEG et à tous nos enseignants de primaire et du secondaire. Veuillez trouver ici, le témoignage de notre de notre reconnaissance pour la qualité de l'enseignement que vous nous avez donné.

- A vous honorable membre du Jury, c'est un honneur que vous nous rendez en acceptant de juger ce travail. Nous restons persuader que vos critiques et vos suggestions contribueront à un apport de qualité.

- Tout le personnel de PADME pour nous avoir fourni les informations nécessaires en répondant à nos questionnaires et pour tous les conseils. Spécifiquement au personnel du bureau de Jéricho pour leur chaleureux accueil et soutient et pour leurs sincères collaborations à la réalisation de notre mémoire plus particulièrement au chef bureau M. Chabi MAMA et Me Bernice LOCODADJI.

- M. Apollinaire HOUENOU pour un sincère merci à tous les frères et soeurs spécialement à Mr ADANDJEGBE Ibrahim pour son soutien et à tous les amis qui de près ou de loin ont contribué à la réalisation de ce travail.

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RESUME

De plus en plus le monde évolue, les notions d'audit interne s'imposent au manager pour une bonne maitrise du degré des opérations. Au cours de notre stage de trois mois à la Direction Générale de PADME, nous avons constatés une insuffisance des auditeurs basés au siège pour 47 point de service, le rattachement direct du service d'audit interne au Directeur General. Dans la perspective de vérifier l'influence de SAI sur la gestion de crédit au PADME et étudier l'effet de l'absence de comité d'audit sur l'efficacité dudit service, notre thème est intitulé «ANALYSE DE L'EFFICACITE DE L'AUDIT INTERNE DE PADME». Ainsi deux hypothèses ont été formulées et pour les vérifier, nous avons effectué par sondage une enquête sur la base d'un questionnaire administré aux agents de la direction générale. Par ailleurs, l'analyse issue de notre enquête nous a permis de valider ces hypothèses. Nous suggérons que PADME augmente l'effectif de ces auditeurs par des processus de recrutement, place le SAI sous la supervision du conseil d'administration en permettant à ce conseil de mettre en place un comité d'audit.

Abstract

More and more the world evolves, the notions of internal audit are imposed on the manager for a good control of the degree of the operations. During our three-month internship at PADME's General Management, we found that there was a shortage of headquarters-based auditors for 47 points of service, the direct linkage of the internal audit department to the Chief Executive Officer. In order to verify the influence of SAI on credit management in PADME and to study the effect of the absence of an audit committee on the effectiveness of this service, our theme is entitled " ANALYSIS OF THE EFFECTIVENESS OF INTERNAL AUDIT OF PADME ". Thus, two hypotheses were formulated and, to verify them, we conducted a survey based on a questionnaire administered to the officers of the Directorate-General. Moreover, the analysis resulting from our investigation allowed us to validate these hypotheses. We suggest that PADME increase the size of these auditors through recruitment processes, place the IAS under the supervision of the Board of Directors by allowing this Board to set up an audit committee.

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Liste des Sigles, Abréviations et Acronymes

PADME PARMEC : Projet d'Appui à la Réglementation sur les Mutuel d'Epargne et de Crédit

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Liste des Tableaux

Tableau 4 : La mission du contrôle des dossiers de crédit se fait par une mission : 53

Tableau 5 : Dossiers contrôlés sont supérieurs ou égale à 50% des dossiers déboursés 57

Tableau 6 : le SAI surveille l'efficacité du contrôle interne opéré au niveau des agences

Tableau 10 : Position qu'occupent les agents du SAI par rapport à la direction générale 63

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Liste des Graphiques et des Figures

Graphique 5 : Accomplissement d'autres missions en dehors de celle portant sur crédit 60

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SOMMAIRE

SECTION 1 : Présentation, analyse des résultats et vérification des hypothèses 53

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INTRODUCTION

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Le 21^e siècle aura été témoin de l'avènement des institutions de microfinance dans le domaine des finances. Cette révolution du système classique a vu le jour au Bengladesh dans les années 1970 avec Grameen Bank de monsieur Muhammad Yunus le principal précepteur de la Microfinance. L'expérience Glameen Bank a ouvert la voie à de nombreuses autres expériences menées dans le monde entier. Ainsi la crise bancaire survenue dans l'espace UEMOA dans les années 1980 a eu des conséquences au Benin par de grands déséquilibres économiques et financiers, ce qui a contraint les autorités à opter pour le libéralisme économique en privatisant les institutions financières qui existaient pour la promotion de l'initiave privée. Dès lors, de nouvelles institutions financières ont fait leur apparition dans l'environnement financier béninois appelées Institution de Microfinance. L'objectif visé pour cette apparition est non seulement de permettre aux pays de renouer avec la croissance économique, mais aussi de permettre aux populations de reprendre confiance au système bancaire et d'accroitre le volume de l'épargne collectée ainsi que celui des crédits octroyés. En effet, progressivement les banques commerciales privées s'implantent pour répondre au besoin de financement exprimé par la population.

Mais force est de constater la marginalisation d'une couche importante économiquement active (micro entreprise et personne à faible revenus), rendue vulnérable par les banques classiques dont le concours est destiné à une minorité en raison de l'importance des formalités et des garanties exigées. Pour pallier à cette insuffisance les autorités nationales avec l'appui financier international ont doté le pays d'une institution de Microfinance qui a pour rôle d'accorder des services financiers aux exclus du système bancaire classique avec un capital variable. Compte tenu de l'importance accordée au secteur, le siège de la banque centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO) sis à Dakar s'est doté d'une direction de service financier décentralisé pour mieux réguler et surveiller ce nouveau secteur, ses différents textes ont fait l'objet d'option de chacun des pays membres. Les autorités monétaires de l'UEMOA, ont aussi élaboré des textes régissant les activités des SFD. Le Benin, tout comme les autres pays de la sous-région UEMOA assiste à une telle explosion du secteur de la microfinance et fait de la microfinance un instrument central de la lutte contre la pauvreté, de réduction de l'exode rurale des jeunes désoeuvrés vers les centres urbains, et du financement satisfaisant des micros, très petite entités et des petites entités. Parmi tant d'autre l'association PADME en fait partie de ce secteur.

Les opérations devenant de plus en plus complexes(la collecte de l'épargne, l'octroi de crédit, le monde de microfinance évolue en perpétuelle turbulence, les clients beaucoup plus

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exigeants, le développement rapide des nouvelles technologies, l'augmentation des incertitudes et des risques, les problèmes d'ordre éthique et plusieurs autres facteurs) ; les managers ont besoin de manière croissante d'un système de contrôle interne performent qui leur apporte une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs. De ce fait, les notions d'audit interne s'imposent au manager puisqu'elles sont concernées par la globalité de l'entité.

En effet, l'audit interne qui est une fonction à la disposition de l'entité palliera l'incertitude du manager et lui permettra d'apprécier le bon fonctionnement, la cohérence, et l'efficacité du contrôle interne. C'est dans le souci d'étudier l'importance de l'audit interne dans les institutions de microfinance que notre étude s'est orientée vers le thème « L'efficacité de l'audit interne dans une institution de microfinance : cas de la direction générale de PADME »

Pour ce faire, notre étude s'articule autour de trois (03) chapitres. Le premier chapitre prendra en compte cadre institutionnel et fondement de la recherche, le second chapitre abordera l'état de l'art et cadre méthodologique de l'étude et le troisième chapitre s'attardera sur le cadre empirique de l'étude.

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CHAPITRE I : CADRE INSTITUTIONNEL ET FONDEMENT DE LA

RECHERCHE

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Dans ce chapitre, nous présentons d'abord le cadre dans lequel l'étude a été réalisée en section 1 et ensuite le fondement de l'étude en section 2.

Section 1 : PRESENTATION DE PADME-BENIN

Cette section présente l'Association PADME à travers deux paragraphes. Le premier paragraphe est consacré à l'historique, aux missions, aux objectifs, aux environnements et aux activités de PADME et le second paragraphe aborde la structure et le fonctionnement de PADME.

PARAGRAPHE 1 : HISTORIQUE, MISSION, OBJECTIF et ENVIRONNEMENT de PADME

Dans cette partie, nous faisons la présentation du PADME à travers son historique, ses missions, et ses objectifs.

A- HISTORIQUE

L'Association pour la Promotion et l'Appui au Développement des Micro Entreprises(PADME), créée le 1^er septembre 1993, est issue du Projet d'appui au Développement des Micro Entreprises qui, à l'origine, fut une initiative du gouvernement béninois sous financement de la Banque Mondiale. A son lancement, le projet PADME visait à compenser les effets sociaux des programmes d'ajustement structurel(PAS). Cette association de PADME a rapidement élargi ses cibles d'intervention a toute la catégorie des micro entreprises opérant dans les secteurs d'activités clés de l'économie béninoise allant de l'agriculture au commerce en passant par l'artisanat, l'élevage, la petite transformation, les services (transport, restauration, communication, etc..) auxquels elle apporte des concours financiers en termes de financement des micro, petite et moyennes entreprises.

Du 1^er septembre 1993 au 30 aout 1995, soit deux ans : cette phase correspond à la création d'un projet par le gouvernement pour atténuer les effets sociaux du PAS, test des différentes stratégies et mécanismes pour assister les micros entreprises, intervention à Cotonou seulement ;

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Du 1^er septembre 1995 au 31 octobre 1998, soit trois ans, la phase de perfectionnement du système et l'ouverture d'une agence à Porto-Novo a été mis en place. A la reconnaissance officielle de l'association par le ministère de l'intérieur, de la sécurité et de l'administration territoriale comme une Association territoriale du type « 1901 »

A la reconnaissance de l'association comme une Association d'utilité publique par le décret présidentiel n°99-250 n 18 Mai 1999 ; A la signature d'une convention le 06 Septembre 1999 entre l'état béninois et l'Association PADME, transférant les passifs du projet « PADME » pour des montants respectifs de 1.931.080.858 FCFA et 535.496.584 FCFA. La signature a eu lieu entre le ministère de l'économie et des finances et le président de l'Association. Enfin à la signature de la convention n°990-002-c du 06/09/1999(dans le cadre de la loi PARMEC) avec le ministère de l'économie et des finances autorisant PADME à effectuer les opérations de crédit et d'épargne, selon les conditions prévues par les textes organiques qui fixent également, pour une durée de cinq (05) ans renouvelable par tacite reconduction.

Les deux premières phases ont été exécutées avec l'appui technique de l'organisation non gouvernementale (ONG) Américaine VITA (Volunteers in Technical Assistance).

Lentement mais surement l'Association PADME avance sur le chantier d'une nouvelle transformation institutionnelle dont l'aboutissement ouvrira une nouvelle ère pour ses parties prenantes (client, personnel, partenaires technique et financiers, partenaire institutionnel). La phase d'institutionnalisation s'appuie sur un plan quinquennal de transformer le PADME en une institution privée commerciale et spécialisée dans la micro finance.

Le positionnement stratégique de l'Association inclut sa vision, sa mission et ses objectifs généraux.

B- MISSION

Quant à sa mission, elle se force de rendre l'accès facile et rapide aux services financiers pour les micros entreprises et toutes les personnes à faible revenus :

- en offrant une gamme variée et diverse de services adaptés aux besoins spécifiques de chaque groupe et spécialement propre au développement de la micro entreprise ;

- en garantissant un accès durable aux services financiers de proximités à un grand nombre de personne à faible revenus tout en considérant la viabilité financière de l'institution.

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C. OBJECTIF

? Promouvoir la croissance, le développement et la diverse cation du secteur des micros entreprises au Benin. Il s'agit précisément d'accroitre l'efficacité et la rentabilité des micros entreprises déjà existantes de manière à assurer leur passage dans le secteur formel et de considérer les emplois crées dans le secteur des micros entreprises ;

? Apporter des appuis en services de micros finance aux particuliers surtout ceux à faible revenu pour satisfaire une variété de besoins financiers, une éventuelle transformation en une institution privée commerciale de micro finance. Le statut actuel n'entrave pas la bonne marche des opérations, mais il ne garantit pas la pérennité institutionnelle.

D. Environnement

L'environnement du PADME est l'ensemble des facteurs internes ou externes qui influencent positivement ou négativement son fonctionnement. Il s'agit du micro environnement et de la macro environnement.

Le micro environnement est l'ensemble des acteurs sur lesquels le PADME peut agir. Il s'agit généralement de sa clientèle, de ses partenaires et de la concurrence.

La concurrence est la structure d'un marché caractérisé par la confrontation libre d'un grand nombre d'offreurs dans tous les domaines pour tout bien et service. La concurrence prend

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deux formes : la forme directe et la forme indirecte. Les concurrents directs du PADME sont les établissements de crédit ayant la même activité que lui. Il s'agit du PAPME, VITAL FINANCE, BRS, FINADEV ET CLCAM. Les concurrents indirects sont entre autres, la société Générale des Banques du Benin(SGBB) et les autres banques.

Le macro-environnement est l'ensemble des facteurs sur lesquels l'entreprise n'a aucune influence. Il comprend l'environnement économique, légal, règlementaire et politico-juridique.

Au Benin, les opérations de crédits, quels qu'en soient l'initiateur et le montant, relevant de la loi portant réglementation bancaire n°90-018 du 27 juillet 1990 en remplacement de celle de 1975. La nouvelle réglementation marque une rupture d'approche dans l'exercice des activités

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d'épargne et de crédit et offre un cadre juridique qui se veut résolument libéral. Elle s'inscrit dans un dispositif légal et règlementaire adopte par l'ensemble des pays de l'Union Economique et Monétaire Ouest Africaines(UEMOA). Cette loi complétée par le décret N°89-392 de novembre 1989 portant classement, forme juridique et opération des établissements financiers sont considérées comme des entreprises jugées suivant des critères de rentabilité. Pour réglementer le secteur de la micro finance, les opérations financières sont régies par une série de textes dont les principaux sont :

Le PADME offre des services financiers et des services non financiers à sa clientèle. Cette dernière est composée par les micros entreprises béninoises et les particuliers employés des entreprises publiques et privées.

Plusieurs activités dont entre autres, l'octroi de crédit, les opérations d'épargne, les opérations de transfert de fonds, en général les services ayant pour support la monnaie constituent l'essentiel des services financiers. Parmi ces services, afin de réduire la pauvreté, le PADME s'accentue uniquement sur l'octroi de crédit aux personnes à faible revenus, aux entrepreneurs ainsi qu'au fonctionnaire pour la satisfaction de leur besoin d'investissement ou de fond de roulement et à l'épargne.

Dans le but de contribuer au développement de l'activité de ses clients, PADME met à leur disposition plusieurs types de crédit dont le micro crédit individuel, le micro crédit de groupe, le micro crédit avec éducation, le micro crédit à la consommation.

Ce sont des crédits accordés aux membres de groupe de caution solidaire constitués par trois micros entrepreneurs. Les membres du groupe doivent être de la même couche socio-économique. Ils se choisissent entre eux-mêmes et s'entendent pour désigne leur responsable.

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Chaque membre du groupe doit avoir sa propre activité, sa carte d'identité et reçoit un montant de crédit identique aux autres.

Le montant accordé à chaque membre du groupe est compris entre 200000 et 500000 FCFA remboursable en 18 mois au maximum. Le taux d'intérêt est 2% mensuel dégressif. La solidarité entre membre dans le remboursement du crédit est la garantie. La périodicité est mensuelle avec un délai de grâce pouvant atteindre 6 mois si nécessaire.

Il est destiné au financement des besoins en fonds de roulement des populations les plus démunies constituées en groupement appelé Association de crédit. Cette Association de crédit est constitutive de 16 à 36 personnes. Le montant de crédit varie de 5000 à 200000 FCFA par membre de l'Association de crédit pour une durée maximum de 6 mois. Le taux appliqué est de 2% dégressif par mois avec un remboursement hebdomadaire ou bimensuel.

La garantie de ce crédit est la caution solidaire que les membres de l'Association de crédit en donne mutuellement.

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Ce crédit est destiné au financement des besoins de consommation ou d'équipement. Le montant maximum est de 20.000.000 FCFA pour une durée de 24 mois. Le taux d'intérêt applique est de 2% dégressif par mois. Les bénéficiaires de ce crédit sont les salaries de secteur public ou privé. Ils apportent leur salaire en garantie.

Ils regroupent l'ensemble des acteurs, sociétés et quasi-sociétés ayant le statut d'entreprise dont la fonction principale est de produire des biens et services marchands.

Avant la mise en place des crédits, PADME organise deux séances d'information, de sensibilisation et de formation à la bonne gestion des micro-entreprises. Ces séances permettent aux clients potentiels d'être informés de manière générale sur PADME et sur ses produits (conditions d'éligibilité, frais, garanties, etc...). Ces séances apportent une réponse appréciable aux carences de gestion souvent responsable de la faillite des micro-entreprises. En somme les services non financiers de PADME sont gratuitement offerts aux micro-entrepreneurs et visent à combler le déficit de formations et d'informations qui font défaut aux promoteurs d'entreprise dans divers domaines d'activités. En termes de services non financiers de PADME, on peut citer l'accueil des clients, les séances d'animation, les séances d'atelier.

Ce sont des séances d'information, de formation et de sensibilisation destinées à tous les clients potentiels désireux d'avoir des informations sur les activités de PADME. Elles sont présidées par l'AB et ont lieu dans tous les bureaux de zones, les lundis et jeudi à partir de 15^h

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souvent animées en langue locales. Au cours de ses séances, l'animateur doit réussir à intéresser en un temps record (environ une (01) heure) tous les participants aux services offerts par l'institution tout en leur montrant en exemple des fiches de synthèses d'activités journalières afin qu'ils constituent chez eux un cahier de comptes. Mais ceux-ci étant, dans l'informel, la majorité des clients ne tiennent pas une comptabilité.

Nous constatons que la plupart des clients ne tienne pas une comptabilité. Au terme de l'animation, l'AB enregistre les présences et oriente les clients intéressés vers les CP selon leurs secteurs d'activité pour la réception, la prise des indications afin que les CP puissent leur rendre visite et monter leur dossier de crédit.

Animés par le CB, ces séances constituent une étape primordiale qui précède le déboursement du crédit. Tous les clients dont les demandes de crédit ont été approuvées et ayant rempli toutes les formalités exigées pour la mise en place du crédit sont tenus d'y assister à l'exclusion des anciens clients qui ont soldés leurs deux(02) derniers crédits sans irrégularités (retard).

Au début de ces séances, quelques anciens clients exemptés des séances d'atelier sont invités à partager leur expérience pratique en matière de remboursement de crédit avec ceux qui sont obligés d'y participer. La séance est une occasion pour l'institution de rappeler aux clients les différentes clauses du contrat de prêt qu'ils ont avisées et les attitudes qu'ils doivent développer pour le respect de leur engagement. Pour cette raison, l'accent est mis sur trois (03) points essentiels ci-après :

Cette phase des séances d'atelier consiste pour le CB à apprendre aux clients comment gérer leurs entreprises pour éviter la faillite.

De même ces séances permettent de montrer aux clients comment le marketing contribue à la réussite d'une entreprise.

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Ces séances qui se tiennent dans les bureaux de zones constituent pour PADME le moyen par excellence de faire passer le message.

PARAGRAPHE II : Structure et fonctionnement de PADME

Ce paragraphe met en exergue la structure organisationnelle et le fonctionnement de PADME

A- Structure organisationnelle

Le PADME est une association de personnes morales. Les membres fondateurs de l'Association sont repartis dans les groupes ci-après :

Groupe 1 : Des micro-entrepreneurs représentés par les associations ci-après :

Les principaux organes de l'association sont : l'Assemblée Générale(AG) qui constitue l'organe suprême de l'association, elle est impliquée dans tout et fixe les règles de bon fonctionnement. Elle est composée de neuf(09) membres, le bureau Exécutif (BE) de 05 membres et la Direction Générale(DG) qui représenté le centre du déroulement de toute les activités du PADME.

L'Assemblée Générale est l'organe suprême et regroupe tous les membres. C'est l'assemblée générale qui :

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- définit l'organisation et la politique générale de l'association en vue de la réalisation de l'objectif général

- examine et approuve le programme d'activité présente par le bureau exécutif de l'association

- statue sur les rapports d'activité à être transmit par le bureau exécutif et le rapport du commissaire aux compte de l'association

- commets les audits ou mît de contrôle des comptes et de la gestion du bureau exécutif qu'elle juge nécessaire

- examine, approuve ou rejette les comptes de l'association et donne ou non quitus au bureau exécutif

- examine et vote le budget présent par le bureau exécutif. L'assemblée Générale se réunit ordinairement une fois par an.

Il est élu par l'Assemblée générale parmi ses membres au jour de leurs cotisations. La désignation est faite au scrutin secret à la majorité relative.

Leur mandat est de deux (02) années renouvelables une fois pour les mêmes postes.

Le représentant de l'Etat ainsi que le représentant du personnel ne sont pas éligible au bureau Exécutif. Le bureau Exécutif est composé de cinq(05) membres : un président, un vice-président, et trois membres. Le secrétariat du bureau exécutif est assuré par la direction Générale. Le directeur général est le rapporteur des réunions du bureau exécutif et de l'Assemblée Générale.

Ces postes sont présentement occupes par l'Association des clients fidèles du PADME, le cabinet d'expertise SERFI AFRIQQUE, la NSIA VIE Benin, L'ONG AFRICARE-BENIN et la chambre de commerce et d'industries du Benin CCIB. Le bureau Exécutif est l'organe d'administration de l'association. Il se réunit ordinairement une fois par trimestre. Ses principales attributions sont de :

- veiller à la mise en exécution des orientations définit et des décisions par le DG ; - approuver le manuel de procédure et l'organigramme de l'Association ;

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- établit le rapport annuel qui sera présente à l'Assemblée Générale Ordinaire ;

- Assurer la promotion, l'animation et le rayonnement de l'Association sur les plans

Elle est composée du Directeur General, du Directeur General Adjoint et de neuf différents services rattachés selon la répartition au niveau de l'organigramme.

Principal conseiller juridique de l'institution : il est responsable des affaires juridiques et de la gestion des contentieux issus des relations du PADME avec les partenaires, clients et fournisseurs.

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Ce service garantit la gestion des engagements, et de tous les risques opérationnels, financiers et de crédit du PADME.

B- Fonctionnement du PADME

La Direction Générale s'appuie sur les organes techniques suivants pour l'orientation et la coordination des activités au sein du réseau PADME.

Le comité de crédit est une instance d'analyse et d'approbation des demandes de crédit. Il se réunit au moins une fois par semaine dans chaque bureau de zone ou agence et présidé par le Chef d'Agence ou le Chef de Bureau. Il est composé des chargés de prêts de l'agence du bureau concerné.

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Le PADME organise trimestriellement dans chaque agence un comité de contentieux qui statue sur tous les crédits en souffrance. Un crédit en souffrance est un crédit dont les remboursements accusent un retard de plus de 90 jours. Ce comité qui se déroule par agence est présidé par le chef d'agence entouré des chefs des différents bureaux de zone administrés par l'agence, de l'assistant administratif, de l'assistant comptable et de l'assistant informaticien.

Le réseau du PADME couvre les principales villes du Bénin et quelques villes moyennes. Les activités du PADME ont pour cadre le siège de l'organisation, les agences régionales et les bureaux de zones. Ce réseau se présente ainsi qu'il suit :

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin Graphique 2 : Réseau de PADME

Elles sont le relais du siège au niveau d'une région donnée. Elles bénéficient d'une grande délégation de pouvoir et de responsabilités pour conduire l'ensemble des opérations dans leur région. Une agence a pour vocation d'apporter le soutien logistique nécessaire à l'activité de crédit que développent les bureaux de zones. Actuellement le PADME intervient sur toute l'étendue du territoire national et dispose de cinq agences: Cotonou A, Cotonou B, Porto-Novo, Parakou et Abomey.

Ils constituent les subdivisions opérationnelles d'une agence. Chaque bureau de zone regroupe des chargés de prêts dont les activités sont coordonnées par un chef de bureau. Ils sont soutenus par un agent de bureau, un AR et un ou plusieurs caissiers selon les cas. Chaque chargé de prêts opère sur un périmètre bien délimité appelé secteur.

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin Secteur

Le secteur est le périmètre sur lequel opère chaque chargé de prêts. Le PADME compte actuellement 83 chargés de prêts.

? Cotonou, Godomey, Abomey-calavi, Houèdo, Akassato, Zinvié, Sô ava, Ekpè, Sèmè, Ouidah, Savi, Pahou, Dékamè, Comè, Kpomassè, Agbanto ainsi que tous les quartiers et villages environnants.

? Porto-Novo, Avrankou, Adjarra, Missérété, Dangbo, Katagon, Takon, Ahozin, Djrègbé, Sèmè, Kraké, Pobè, Sakété, Kétou et tous les villages environnants ;

? Parakou, Ndali, Pérèrè, Bakou, Kandi, Djougou, Natitingou, Banikoara, Malanville, Tanguiéta et tous les villages environnants ;

? Abomey, Bohicon, Zogbodomey, Agbangnizoun, Djidja, Za kpota, Covè, Azovè, Aplahoué, Dogbo, Djakotomè, Dassa-Zoumé, Savalou, Kpanhouian, Bantè, Glazoué, Savè, Aklankpa, Wèdèmè et tous les villages environnants ;

Paragraphe 1 : Déroulement du stage

A- Présentation du service « Audit Interne »

Dans le cadre de la rédaction de notre mémoire de fin de formation pour l'obtention du diplôme de licence professionnelle en Comptabilité Audit et Contrôle de Gestion à l'UAC, nous avons adressé une lettre à la direction générale de « PADME ».Suite à l'étude, nous avons été autorisés à faire notre stage au service d'Audit Interne. Ce service est animé par un groupe d'auditeurs internes basés au siège. Ils travaillent sous la responsabilité et la coordination d'un chef de service dont son nom est « Mme BAKPE Irène » accompagné d'un adjoint « Mr MOREIRA Habib » et leurs interventions dans le réseau se font par des missions ponctuelles et fréquentes. Nous présentons les finalités et objectifs de ce service en une première partie et ses principes de base en une seconde partie.

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin 1- Les finalités et objectifs du service d'audit interne

1.1- Contribution à la conception et la mise en oeuvre des procédures Pour ce faire, le SAT

- conçoit et met en oeuvre en collaboration avec les autres services l'ensemble des procédures de collecte, de traitement et de communication, au mieux un service de qualité à la clientèle, une régularité et une fiabilité des informations ;

- conseil et forme les différents acteurs à l'appropriation desdites procédures ;

- assure la bonne diffusion et le respect des instructions du Directeur General au niveau des agents ;

- identifie les dysfonctionnements dans le système et propose au Directeur General les adaptations de procédures ;

- actualise périodiquement le manuel de procédure sur la base des modifications approuvées par les instances compétentes.

? Réalise en relation avec ses assistants et suivant les normes et techniques généralement admises :

- les contrôles à priori sur instruction du DG ou sur initiative, des engagements de dépenses sur tous les comptes de fonctionnement de l'institution

- les missions d'inspection (contrôles - tests au niveau des bureaux et agences, sur les clients, les garanties, les dossiers) et autres contrôles inopinés jugés nécessaires (caisses, sauvegarde informatiques, sécurité au travail, fonctionnement des comités de crédits et autres réunions internes) ;

- les missions périodiques telles que la révision des comptes de l'institution, les évaluations du dispositif de contrôle interne, les missions de pré-audit interne, les audits tournants des grandes fonctions de l'institution (crédit, comptabilité et finance, administration et juridique, informatique, marketing).

? Produit à l'intention du Directeur General les rapports circonstanciés sur les remarque faites à l'issue des contrôles et formule des recommandations.

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1.3- L'accomplissement de missions diverses à lui confier par le Directeur General. Les principes de base

- un contrôle a priori de certaines opérations liées au fonctionnement, soit sur instruction du Directeur General ou lorsque les auditeurs internes le jugent nécessaires. C'est un contrôle qui peut porter sur toutes les opérations qui se réalisent au sein de l'institution.

- un contrôle à posteriori sur l'ensemble des activités de crédit et de fonctionnement développées par les agences et le siège et sur la fiabilité du système de gestion de l'institution. Il se base sur des missions d'inspection, de vérification, d'observations physiques et des missions périodiques.

- les réalisations au niveau des bureaux ou agences de contrôles-tests sur les clients (existence physique), sur les garanties (matérialité, recevabilité et intégrité), sur les dossiers (respect des procédures de déboursement et remboursement), sur les frais de dossiers, les fonds et dépôts de garanties, les encours de crédit, les garanties décès, les impayés (confirmation des soldes par les clients),

- les contrôles inopinés portant en général sur le respect des procédures et règlement en vigueur et plus particulièrement sur les caisses, les guichets, les sauvegardes informatiques, le fonctionnement des comités de crédit et autres réunions internes.

- les audits tournants des grandes fonctions (comptabilité et finances, administration, juridique, crédit, informatique, ressources humaines et marketing) ;

Ces différentes missions sont organisées et exécutées suivant des techniques généralement admises en la matière (interviews, questionnaire, observations physiques, constations matérielles, enquêtes et sondages, circularisation).

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Des rapports mensuels d'activités sont établis et transmis au Directeur Général pour rendre compte des remarques, les dysfonctionnements et recommandations idoines découlant des travaux et missions effectuées.

- un rôle de surveillance générale en appréciant et en vérifiant l'efficacité des contrôles internes opérés au niveau des agences décentralisées ;

- un rôle de préventions par la recherche permanente des risques probables non encore couverts (vols, erreurs, omissions, fraudes de tous genres) et la proposition le cas échéant, de procédures satisfaisantes pour les couvrir

- un rôle d'information de la direction, pour dispositions à prendre, sur tout fait délictuel ou préjudiciable dont il peut se rendre compte lors des différents contrôles ;

- un rôle de conseil et de formation en expliquant à chaque fois que c'est nécessaire les raisons qui fondent les mesures en vigueur et la manière correcte de les appliquer.

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B. Les taches effectuées en stage :

Pour des nombreuses raisons, nous n'avons pas pu faire la visite du terrain avec les auditeurs de PADME. Mais néanmoins, nous avons eu à effectuer certaines tâches d'Audit interne au sein de cette entité telle que le contrôle des dossiers de crédit déjà déboursé. Il s'agit de vérifier essentiellement, à partir d'un échantillon prélevé des dossiers concernés ; le respect des procédures en vigueur au PADME dans leur montage.

En dehors du service principal « Service d'Audit Interne » ; on a effectué les tâches comme l'accueil ou la réception des clients qui sollicitent de nouveau prêt ou renouvellement tout en remplissant les différents registres selon la nature du client, la recherche et le classement des dossiers dans les placards(les dossiers caution solidaires sont classés selon le plus grand numéro) puis les dossiers sont transmis aux chargés de prêt selon leurs secteurs d'activité pour l'enregistrement de leur demande de crédit afin de pouvoir monter le dossier, la participation aux différentes séances d'animation, aider les clients à remplir le bordereau de versement, le remplissage du bon de déboursement, transmission des dossiers au Chef bureau pour mettre son visa et effectuer son contrôle, l'orientation des clients potentiels et anciens vers les chargés de prêt, transmission des dossiers à débourser aux caissières, gestion de la ligne téléphonique si l'AB s'est élevé, remplissage des reçus de caisses ayant pour motif dépôt mobile money / retrait mobile money, remplissage des fiches d'évaluations (évaluation crédit, évaluation garantie et identification) dans le bureau de Jéricho. Ce dernier est composé des postes ci-après :

C. Les atouts

Pour un diagnostic interne, nous pouvons retenir quelques forces telles que : gamme de produits étendue, large couverture du territoire national, grande proximité avec la clientèle, réaménagement des portefeuilles des agents dans les grandes villes pour un bon suivi du

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portefeuille, l'accueil chaleureux et le déroulement de la séance d'animation en langue nationale

Pour un diagnostic externe, nous avons relevé le bon positionnement géographique du siège, l'ancienneté de PADME dans le milieu par rapport à certains concurrents, la bonne image externe de PADME

L'être humain est une créature la plus intelligente parmi toute créature sur terre. Malgré celle-ci, ses créations ne sont pas restées sans présenter de problèmes. C'est ainsi se présente une entité aussi. Malgré les nombreuses forces et opportunités dont disposent PADME, cette association a aussi ses faiblesses et menaces.

Pour les menaces externes, nous avons pu identifier la concurrence accrue, la prédominance du secteur informel.

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin Paragraphe 2 : Problématique, objectifs et intérêt de la recherche.

A- Problématique :

Dans le contexte actuel de la mondialisation, le monde de microfinance évolue en perpétuelle turbulence. Ce qui donne l'accès à l'augmentation des incertitudes et des risques, les problèmes d'ordre éthique et plusieurs autres facteurs. Tous ont toujours une double incidence sur la vie de ces institutions de microfinance, soit en son avantage ou soit en son désavantage. Pour diminuer ces risques, les décideurs ont intégré les dispositifs permettant de suppléer à l'impossibilité d'appliquer partout la supervision. Notons qu'un système de contrôle efficace et adapté à l'entreprise permet aux managers d'améliorer leurs gouvernances et contribue ainsi à créer la valeur ajoutée au sein de l'entreprise. Le choix de ces dispositifs vise à garantir la qualité de l'organisation à travers la performance. Elle peut être exprimée en terme comptable et financier, et dépend de la capacité à se procurer des ressources au moindre cout, les préserver ainsi que le patrimoine, les utiliser de la manière la plus productive possible.

La performance peut avoir un caractère plus général : c'est la capacité à déterminer et à mettre en oeuvre de bonne stratégie dans le cadre des finalités qu'elle poursuit. Ces finalités sont variées : il peut s'agir de contribuer à la conception et à la mise en oeuvre des procédures, contrôler le respect de ces procédures, accomplir les missions diverses à lui confier par le Directeur General. C'est d'ailleurs les finalités définies par le service d'Audit Interne de l'Association pour la Promotion et l'Appui au Développement des Micro-Entreprises(PADME). Une fois les finalités définies, le succès dépend de l'aptitude à définir les stratégies adaptées et à les mettre en oeuvre. Les dispositifs organisationnels doivent donc garantir le niveau de la performance dans ces deux domaines économiques et stratégiques. On appelle contrôle interne l'ensemble de tels dispositifs.

Il est souhaitable de tester périodiquement l'efficacité et la pertinence de cet aspect du contrôle interne. On appelle audit le processus consistant à étudier et à évaluer le contrôle interne ou certains de ses aspects, ainsi que les performances que ça sou tend. C'est aussi une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maitrise de ses opérations, lui apporte des conseils pour les améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée. Au cours de notre stage dans l'Association PADME, on a constaté que le département d'Audit interne n'est pas sous la supervision du conseil d'administration et son rapport est soumis au Directeur Général, cette association comprend 06 auditeurs y compris le chef service d'audit interne pour 47 points de services sur toute l'étendue du territoire

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béninois y compris le siège or chacun d'eux prend congé d'un mois dans l'année. Notre étude sera donc axée autour de l'Audit Interne. La question principale que l'on pourrait se poser est celle de savoir si la fonction d'audit interne est-elle efficace?

L'efficacité décrit la capacité d'une personne, d'un groupe ou d'un système à arriver à ses buts ou aux buts qu'on lui a fixés. Etre efficace serait donc de produire des résultats escomptés et réaliser des objectifs. En d'autres mots, ce serait faire des bonnes choses quand il faut et là où il faut ou tout simplement obtenir les bons résultats. Voulant être pragmatique et évitant de nous baser sur des spéculations sans fondements scientifiques, nous tâchons de répondre à certaines questions dégagées de cette question centrale que voici :

Le service d'audit interne arrive-t-il à couvrir tous les points de services dans sa mission? L'absence du comité d'audit interne influence-t-elle l'efficacité du SAI de PADME?

Ces questions constituent une pierre d'achoppement de cette étude. Nous nous efforçons d'y répondre, tout en reconnaissant l'existence d'autres aspects du problème qui méritent aussi d'être examinés.

B- Objectifs

En vue d'apporter des solutions aux manifestations des problèmes évoqués dans notre problématique, la présente étude vise certains objectifs bien ciblés en général et spécifiques.

Plus concrètement, il nous reviendra premièrement d'étudier la contribution du service audit interne dans la gestion du crédit de PADME et ensuite identifier l'effet de l'absence du comité d'audit sur l'efficacité du service d'audit interne de PADME.

Pour l'organisation, notre étude permettra à la direction générale de PADME de mettre le service d'audit interne sous la supervision du conseil d'administration et d'améliorer le nombre d'agent auditeurs intervenant dans ce service afin qu'il soit efficace. En outre, elle nous permettra à tant qu'un étudiant de maitriser les procédures d'audit interne dans une institution de microfinance, de savoir l'importance du service d'audit interne dans une

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institution de microfinance, de connaitre la manière par laquelle l'audit de crédit se fait, de concilier la théorie à la pratique qui surement nous ouvrira les voies d'autres recherches ultérieures et désormais de savoir comment s'adapter à la vie professionnelle. Ensuite, pour la génération future, cette étude pourra guider les générations futures à mieux analyser l'efficacité de l'audit interne dans une institution de microfinance et apporter un plus pour l'efficacité de l'audit interne dans une institution de microfinance. Enfin du côté de la clientèle, elle permettra aux clients d'investir dans l'objet de son crédit et respecter son engagement.

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CHAPITRE II : REVUE DE LITTERATURE ET CADRE

METHODOLOGIQUE DE L'ETUDE

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Section 1 : REVUE DE LITTERATURE ET HYPOTHESES DE RECHERCHE

A- Clarification conceptuelle 1- AUDIT

L'audit est une expertise professionnelle effectuée par un agent compétent et impartial aboutissant à un jugement par rapport à une norme sur les états financiers, le contrôle interne, l'organisation, la procédure, ou une opération quelconque d'une entité (COLLINS L. et VALIN G.).

Il s'agit donc d'opérations d'évaluation, d'investigation, de vérification ou de contrôle, regroupées sous le terme d'audit en raison d'exigences règlementaires ou normatives. En effet, ces exigences imposent que ces opérations correspondent à des procédures écrites avec des responsables identifiés, ce qui explique l'apparition de ce terme en français.

L'audit est perçu comme un outil d'amélioration continue, car il permet de faire le point sur l'existant afin d'en dégager les points faibles ou non conformes (suivant les référentiels d'audit). Ce constat, nécessairement formalisé sous forme de rapport écrit, permet de mener les actions nécessaires pour corriger les écarts et disfonctionnements relevés. La norme ISO (International Standards on Auditing) 9000 distingue : Audit (terme issu de l'anglais provenant d'une locution latine proche des nations de contrôle, vérification, expertise, évaluation etc.) vient du verbe latin audire, écouter. Les romains employaient ce terme pour désigner un contrôle au nom de l'empereur sur la gestion des provinces. Il fut introduit par les Anglo-Saxons au début du XIII siècle pour la gestion. Le premier cabinet d'audit fut fondé au XV^e siècle. En 1762, la 4^è édition du dictionnaire de l'académie française définit ainsi le terme d'auditeur des comptes : « officier de la chambre des comptes, de qui la fonction est de voir et d'examiner les comptes qui s'y rendent, et qui lui sont renvoyés. »

En France, les premiers cours d'audit en milieu universitaire ont été créés à HEC par L.COLLINS et G.VALIN au début des années 1970. Il s'agissait d'une approche externe légale (commissaire aux comptes) et l'audit interne (opérationnel et stratégique). Des générations d'expert-comptable, commissaires aux comptes et d'auditeurs internes ont été formées à une pratique moderne et ambitieuse de l'audit à partir des ouvrages, études de cas et enseignement dispensés à la HEC.

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Si le format d'une mission d'audit peut varier en fonction de son objet et des attentes de la direction générale (conseil, appui, assurance, diligence, etc.), on distingue en général trois phases dans une mission d'audit classique :

Phase de préparation: l'auditeur prépare sa mission en évaluant à partir des objectifs de l'activité auditée et de la documentation disponible, les forces et faiblesses apparentes. Il construit ou prend connaissance du référentiel applicable (procédures, règlementation, bonnes pratiques, environnement de contrôle...) relatif au thème de sa mission. Il décrit la stratégie de sa mission et notamment les tests d'audits qu'il devra déployer pour la mener à bien.

Phase de test: l'auditeur réalise les tests envisagés lors de la phase de préparation qui incluent au sens large l'ensemble des diligences d'audit : entretiens, envoi de questionnaires, circularisation de tiers, collecte de documents internes, tests applicatifs, visites de sites, inventaires physiques.

Phase de synthèse : l'équipe d'audit organise les éléments relevés selon un système de référencement tracé et qui peut lui-même être audité. Les principaux outils disponibles tels que les comptes rendus d'entretiens validés par les audités, les feuilles de travail qui matérialisent les travaux des auditeurs. Les outils spécifiques à l'audit interne comme la Feuille de Révélation et d'Analyse des Problèmes (FRAP) qui décompose chaque problème en constat ou observation, conséquence ou risque, analyse causale

Recommandation : Dans le meilleur des cas, la recommandation est élaborée en collaboration avec l'entité qui aura la charge de la mettre en oeuvre et fera l'objet d'un plan d'action dès l'apparition du rapport.

Le rapport d'audit qui offre une vision synthétique des travaux de l'auditeur à la Direction générale de l'organisation.

De nos jours, le mot audit est employé pour désigner des missions différentes, mais il est possible de qualifier les audits selon leurs objectifs, selon l'entité, selon les intervenants. Les types d'audit se distinguent ainsi :

C'est l'audit autrefois mené seulement dans les sociétés commerciales, en particulier les sociétés anonymes, l'audit est aujourd'hui exercé dans toutes les catégories d'entités y compris celles relevant du secteur non lucratif (association ...) ou du secteur public. On peut citer des

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exemples d'audit qualifiés à partir du nom d'une entité particulière ou d'une branche d'activité, et dont les objectifs sont liées à ceux de l'audit financière, de l'audit opérationnel ou de la gestion comme : audit des centres de gestion agrées, audit des sociétés mixtes.

L'audit peut être interne à l'entreprise, ce qui nous amène à dire qu'il existe deux types d'audit, l'audit externe et l'audit interne.

Le Conseil d'Administration de l'Institut Français d'Audit et de Contrôle Interne (IFACI) a défini l'audit interne comme étant une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maitrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant par une approche systémique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement, d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité. L'audit interne consiste à évaluer l'entreprise en elle-même, en passant notamment en revue la comptabilité et les états financiers, mais plus généralement tout le fonctionnement de l'entreprise. Un audit interne est assimilable à audit financier, complété par d'autres investigations.

Pour RENARD Jacques(2009) : « l'audit interne est comme un dispositif interne à l'entreprise qui vise à apprécier l'exactitude et la sincérité des informations notamment comptables, assurer la sécurité physique et comptable des opérations, garantir l'intégrité du patrimoine, juger l'efficacité des systèmes d'information »

D'après SCHIEKEN Pierre(2010) : « l'audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation sur le degré de maitrise de ses opérations lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. »

Quant à nous, il est : « une fonction indépendante d'appréciation, exercée dans une organisation par un de ces département, pour examiner et évaluer les activités de cette organisation. » L'objectif de l'audit interne est d'aider les membres de l'organisation à exercer efficacement leurs responsabilités. A cet effet, l'audit interne leur fournit des analyses, appréciations, recommandations, conseils et informations sur ces activités examinées. En résumé, l'audit interne est le processus consistant à étudier et à évaluer le contrôle interne ou certains de ses aspects, ainsi que la performance qu'on en entend. On peut

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aussi le définir comme la révision périodique des instruments dont dispose une direction pour contrôler et gérer l'entreprise. Cette activité est exercée par un salarié de l'entité, un service dépendant de la direction de l'entreprise et indépendant des autres services.

L'IIA (the Institute of Internal Auditors, l'institut mondial) définit l'audit interne comme : «Une activité indépendante, objective et impartiale, exercée dans une organisation (entreprise, organisme, ...), par des personnes formées (le plus souvent de l'organisation et en équipe), menée pour produire de la valeur ajoutée pour cette organisation en lui apportant assurance sur son fonctionnement et conseils pour l'améliorer »

L'audit externe est une fonction indépendante de l'entreprise dont la mission est de certifier l'exactitude des comptes, résultats et états financiers et plus précisément si on retient la définition des commissaires aux comptes : certifier la régularité, la sincérité et l'image fidèle des comptes et états financiers RENARD J. (2009).

Selon, OOREAKA (novembre 2018), l'audit externe est une activité de contrôle et de conseil menée par une personne extérieure à une organisation.

Audit interne

Audit externe

Statut auditeur

L'auditeur interne appartient au

personnel de l'entreprise

L'auditeur externe (cabinet

international ou commissaire aux
comptes) est dans la situation d'un prestataire de service juridiquement indépendant

Bénéficiaire de l'audit

L'auditeur interne travail pour le

bénéfice des responsables de

l'entreprise (manager, DG
éventuellement comité d'audit)

L'auditeur externe certifie les

comptes à l' intention de tous ceux qui ont besoin (actionnaire, banquier,

autorités de tutelle, clients et
fournisseurs

Objectif de

l'audit

L'objectif de l'audit est

d'apprécier la bonne maitrise des activités de l'entreprise (dispositif

du contrôle interne) et de

Son objectif est de certifier la

régularité, la sincérité, l'image fidèle

des comptes, résultats et états

financiers .etc.

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recommander les actions pour les améliorer

Champ de

l'application de l'audit

Le champ d'application de l'audit
interne est vaste puisqu'il inclut
non seulement toutes les fonctions

de l'entreprise mais également
toutes leurs dimensions

L'audit externe englobe tout ce qui

concourt à la détermination des

résultats, l'élaboration des états
financiers dans toutes les fonctions de l'entreprise

La prévention

de la fraude

Une fraude touchant par exemple à la confidentialité des dossiers du personnel concerne l'audit interne et non l'audit externe

L'audit externe est intéressé par

toutes fraudes dès l'instant où elle est susceptible d'avoir une incidence sur les résultats

L'Independence de l'auditeur

L'auditeur interne est assorti de
restriction liée au fait qu'il reste
toujours un employé de l'entreprise

L'indépendance de l'auditeur externe est celle du titulaire d'une profession libérale, elle est juridique et statutaire

La périodicité

des auditeurs

L'auditeur interne exerce en

permanence dans son
entreprise selon un calendrier de mission planifier en fonction des risques

L'auditeur externe quant a lui réalise sa mission de façon intermittente et

des moments privilégiés par la

certification des comptes (fin de
trimestre, d'année)

La méthode de l'auditeur

Les auditeurs internes sont

spécifiques et originaux

Les auditeurs externes réalisent leurs travaux selon des méthodes qui ont

fait leurs preuves à base de
rapprochement, analyse et inventaire

1.3- En fonction de l'objectif de la mission On peut citer trois types d'audit :

C'est l'audit le plus connu du grand public, compte tenu des révélations qui le concluent. L'audit de la gestion a pour objectif soit d'apporter les preuves d'une fraude, d'une malversation ou d'un gâchis, soit de porter un jugement critique sur une opération de gestion ou les performances d'une personne ou d'un groupe de personnes.

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Il vérifie le respect des règles et principes comptables tels qu'ils résultent de la loi comptable et des orientations des organismes a compétence nationale (conseil national de l'ordre des experts). Il intéresse les actions ayant une incidence sur la préservation du patrimoine, sur les saisies et les traitements comptables ainsi que sur l'information financière publiée par l'entreprise. L'audit financier correspond soit à une mission contractuelle confiée à un professionnel et portant sur la révision comptable, soit à une mission légale conduite par un commissaire aux comptes.

Il vérifie le respect des règles et principes comptables tels qu'ils résultent de la loi comptable et des orientations des organismes à compétence nationale (conseil national de l'ordre des experts).Il intéresse aux actions ayant une incidence sur la préservation du patrimoine, sur les saisies et traitements comptables ainsi que sur l'information financière publiée par l'entreprise. L'audit financier correspond soit à une mission contractuelle confiée à un professionnel et portant sur la révision comptable, soit à une mission légale conduite par un commissaire aux comptes.

La légalité de l'audit repose sur le fait que l'activité de l'auditeur est exercé dans un cadre légal prédéfini et obligatoire. En revanche un audit peut être souhaité ou sollicité par une entité en dehors de toute obligation pour répondre à des besoins spécifique. On parlera alors de l'audit contractuel dans la mesure où les missions d'audit sont définies par l'entité responsable.

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C'est une obligation imposée par la loi que toute entité ayant atteint un certain niveau de chiffre d'affaire soit audité par les auditeurs externes visant à certifier la véracité des valeurs des comptes de l'entité.

Une Institution de microfinance est une structure de proximité (ONG, association, coopérative...) qui offre des services financiers à des populations n'ayant pas accès au système bancaire classique. Aujourd'hui les IMF proposent essentiellement des microcrédits, mais certaines offrent également d'autres types de services : épargne, micro-assurance, services d'accompagnement et de formation. La grande particularité d'une Institution de microfinance réside dans la dualité de ses objectifs qui sont à la fois sociaux (contribuer au développement, à la lutte contre la pauvreté) et économiques, puisque l'IMF doit être pérenne et financièrement équilibrée. Cette dualité lui permet d'assurer ses activités sur la durée et de soutenir toujours plus de micro-entrepreneurs sur le terrain.

Au même titre qu'une banque, une institution de microfinance est la porte d'entrée pour accéder au microcrédit. Les clients d'une IMF sont souvent des micro entrepreneurs qui souhaitent avoir un premier soutien économique pour pouvoir lancer leur activité. Ce type de clientèle est jugé trop risqué par les banques classiques car elle ne peut pas fournir de garantie réelle et parce qu'elle travaille plutôt dans le secteur informel de l'économie. La méthodologie déployée par les IMF permet d'analyser précisément la volonté et la capacité de paiement des clients. Les IMF réalisent le plus souvent une enquête de terrain afin de recueillir un maximum d'information, non seulement auprès du futur entrepreneur, mais aussi de son entourage. En fonction du montant de crédit demandé, les critères sont relativement simples. Pour des montants plus importants, il est commun d'attendre que le client ait fait ses preuves et ait déjà effectué des remboursements sur des petits crédits. L'éducation financière et la culture du paiement sont importantes. La réussite d'un projet en microfinance, et d'un

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entrepreneur, tient souvent à ce que la famille et l'entourage proche participe à l'activité commerciale de l'entreprise, directement ou indirectement.

Tout d'abord, pas de microcrédit sans les Institutions de Microfinance, que l'on peut définir comme des organisations dédiées à l'offre presque exclusive de services financiers de proximité, afin de promouvoir l'activité économique des populations à faibles revenus, qui n'ont généralement pas ou difficilement accès au secteur bancaire formel (MARIKA MATHIEU, 2010).

Pour la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO), le système financier décentralisé est une institution dont l'objet principal est d'offrir des services financiers à des personnes qui n'ont généralement pas accès aux opérations des banques et établissements financiers tels que définis par la loi portant réglementation bancaire et habilitée aux termes de la loi portant réglementation des SFD à fournir ces prestations.

Au sens stricte du terme, une institution de micro finance est une organisation qui offre des services financiers à des agents à faibles capacités de financement (Entreprises à besoin de financement) qui n'ont pas accès ou difficilement accès au secteur financier formel classique. Il est à noter aussi que le terme institution de micro finance renvoie aujourd'hui à une grande variété d'organisations, diverses par leur taille, leur degré de structuration et leur statut juridique.

On ne peut pas bien comprendre la définition d'une institution de microfinance sans connaitre ce que c'est qu'une microfinance, crédit et microcrédit.

Historiquement, la microfinance fait surtout référence au micro-crédit. Un micro crédit correspond à un crédit d'un faible montant destiné avant tout à des personnes ayant pas ou peu de revenus. Ce qui fait souvent défaut dans les pays émergents, ce ne sont pas les initiatives pour tenter de s'en sortir, mais bien l'argent nécessaire pour lancer son entreprise. Pour répondre aux besoins de cette clientèle atypique, les institutions de microfinance ont mis en place des services et des produits financiers et non financiers qui sont autant d'outils importants pour lutter contre la pauvreté. La microfinance est donc un moyen d'ouvrir la voie vers l'autonomie. La microfinance est surtout présente dans les pays émergents et dans les pays en développement (notamment en Afrique et en Amérique latine). L'ensemble des services financiers qui en découlent ont contribué à améliorer sensiblement les conditions de

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vie des populations, notamment en augmentant le taux de bancarisation de certains pays. Ces services sont un des facteurs de réussite des objectifs de développement durable, car ils permettent entre autres de favoriser et d'accroître l'entrepreneuriat.

La microfinance, telle que nous la connaissons aujourd'hui, a été popularisée par Muhammad Yunus, prix nobel de la paix en 2006. Le Dr Yunus, dit le "banquier des pauvres" a été le fondateur de la première institution de microcrédit, la Grameen Bank en 1976 au Bengladesh. Mais formellement, d'autres organismes ont déjà existé, même en Europe. Nous pouvons par exemple citer la Raiffeisen créée en Suisse en 1849, première coopérative d'épargne et de crédit. Puis, en 1882 est créée à Strasbourg la Caisse du Crédit Mutuel, fortement inspiré du modèle suisse. Au-delà des institutions qui ont revêtu malgré tout un caractère bancaire, des systèmes informels ont bien entendu existé. Un des plus connus étant la tontine. Il s'agit d'un groupe de personnes qui se réunissent régulièrement et qui épargnent en commun pour investir ensuite dans un projet ou pour subvenir aux besoins d'un des épargnants. Chaque épargnant à tour de rôle bénéficie à un moment de sa vie de l'épargne collective. Qu'il devra rembourser sur une période donnée, bien entendu.

La Microfinance est un concept polysémique c'est-à-dire qu'il a plusieurs définitions. Il est donc important de ne pas la confondre ou de la réduire au microcrédit. En effet, la microfinance selon la Banque Mondiale(2009), consiste à offrir aux familles en situation de précarité économique un crédit de faible montant pour les aider à s'engager dans des activités génératrices de revenus.

Or, Labie (2000) entend par microfinance, l'octroi de services financiers généralement le crédit et/ou l'épargne à des personnes développant une activité de productivité, le plus souvent l'artisanat ou le commerce, et n'ayant pas accès aux institutions financières en raison de leur profil socio-économique. Et, pour Attali et Yann (2007), c'est l»octroi des services financiers à des personnes en situation de précarité économique impliquant le développement d'une activité productive (existante dans 90% des situations, toute nouvelle dans 10% des cas) telle que l'artisanat ou le commerce. Ces personnes n'ont généralement pas accès aux institutions financières commerciales en raison de leur profil socio-économique (il s'agit d'agents économiques en situation de précarité, sans revenus fixes et qui n'offrent aucune des garanties en vigueur dans les institutions bancaires commerciales).

Quant à Reifner (2001), la microfinance vise l'accès au financement de petits projets, portés par des personnes marginalisées qui aspirent à créer leur propre emploi, souvent par défaut

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d'autres perspectives professionnelles et parce que l'accès aux sources traditionnelles leur est refusé. En somme, pour cette étude, la microfinance est une activité de financement des activités des exclus des systèmes financiers classiques (banques) qui cherche à soutenir les plus pauvres afin de les faire sortir du cercle vicieux de la pauvreté.

Selon Böhm-Bawerk cité par (Raymond Barre, 1970:143), le crédit est l'échange d'un bien présent contre un bien futur.

Etymologiquement, le mot crédit provient directement du latin credere qui signifie croire, se fier à. (YVES, B., et al. 1975 :376).Le mot crédit est défini différemment selon que l'on se place du point de vue du débiteur ou du créditeur. Pour le débiteur, c'est la mise en valeur d'une épargne non utilisée à des fins d'investissement propre et disponible pour une période plus ou moins longue. Pour le créditeur, c'est essentiellement un gain de temps, c'est la possibilité de jouissance immédiate d'un bien dont le coût différé, le taux d'intérêt constitue alors le coût du temps gagné. (YVES, B., et al. 1975:503).Le terme de crédit renvoie dans la plupart des cas à la location de la monnaie moyennant un taux d'intérêt raisonnable.

Selon Georges DUTALLIS, faire crédit, c'est faire confiance (GEORGES, P. 1964 :15) Le crédit est considéré comme un acte de confiance comportant l'échange dans le temps d'un bien sous condition d'une contrepartie futur. Le crédit implique une confiance fondamentale dans la réalisation de cette contrepartie. Selon J.BRANGER, le crédit est une opération qui consiste à se dessaisir du bien, à céder un pouvoir d'achat, à prendre un engagement en échange de la promesse d'une contre prestation différée dans le temps, la confiance l'emportant sur la crainte du risque (BRANGER, J., 1964). Le crédit est une notion qui comporte deux éléments principaux à savoir le temps et le risque. D'une part, la location de l'argent en fonction de la durée du prêt, pour le prêteur correspond à une indisponibilité de fonds. D'autre part, au fur et à mesure de la durée du prêt, le risque d'insolvabilité de l'emprunteur augmente, cela justifie une sorte de prime qui s'ajoute au loyer de l'argent. Le crédit englobe trois éléments essentiels:

- le temps: pendant lequel l'emprunteur dispose du bien prêté, et le prêteur se prive de la jouissance de ce bien;

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- la confiance: fait par le créancier au débiteur, donc obtenir un crédit c'est bénéficier de la confiance, la promesse de réalisation du prêt;

- le prix du crédit est l'intérêt. Le service rendu se voit clairement quand on compare le poids du gain prêté et celui de la récolte obtenue, et on peut partager le bénéfice avec le prêteur

PRUCHAUD J. (1960), quant à lui, dit que « le crédit bancaire est en général l'opération par laquelle la banque met une somme déterminée à la disposition d'une tiers personne appelée emprunteur moyennant l'engagement pris par ce dernier de payer au banquier les intérêts convenus et de lui restituer à l'époque fixé pour le remboursement, une somme équivalente à celle qui a été fournie. Enfin, le crédit peut être appréhendé comme un acte par lequel une personne appelé prêteur met à la disposition d'une autre personne appelé emprunteur, une somme d'argent remboursable à une échéance donnée avec intérêt.

Pour les économistes, le crédit est une opération qui consiste pour un prêteur ou créancier à mettre à disposition d'un emprunteur ou débiteur, une certaine somme d'argent moyennant un engagement de remboursement à une date déterminée à l'avance.

Selon Philippe CAMUS (2000), une action est efficace si les objectifs sont atteints ; par exemple produire la quantité demandée.

D'après ISABELE Calme et al (2003), l'efficacité est définie comme l'atteinte des objectifs par l'entreprise.

De son tour Allain MIKOL (1989), l'efficacité d'une entreprise a longtemps été perçue comme un concept unidimensionnel et mesurée par un seul indicateur, en particulier financier : chiffre d'affaires, profit, rentabilité.

Selon Diane Fanny Kagbo Nanda (2009), l'efficacité décrit la capacité d'une personne, d'un groupe ou d'un système à arriver à ses buts ou aux buts qu'on lui fixés.

L'efficacité correspond au degré de réalisation des objectifs de l'entreprise. L'efficacité est donc le fait d'atteindre un but.

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Etre efficace serait donc produire des résultats escomptés et réaliser des objectifs fixés. En d'autre mots, ce serait faire les bonnes choses quand il faut et là où il faut ou tout simplement, obtenir les bons résultats.

En ce qui concerne l'efficacité ici, le service d'audit interne doit chercher à faire tout moyen possible afin d'atteindre les objectifs dont il s'est fixé. Par le terme efficacité, le SAI vise à atteindre ses objectifs quelques soient le niveau des coûts engagés ou les ressources utilisées. La mesure de l'efficacité de ce service d'audit n'est que sa façon d'atteindre ses objectifs.

L'efficacité est une notion large qui comprend d'autres termes voisins avec lesquels elle ne saurait être confondue. Premièrement, l'efficience qui caractérise la capacité à atteindre des objectifs au prix d'une consommation optimale de ressources (personnelles, matérielles, financières). Ensuite, la productivité qui entend mesurer précisément le degré de contribution d'un ou des facteurs entrant sur la variation du résultat d'un processus examiné. Enfin, le rendement qui qualifie la manière dont une action, un procédé de transformation, un processus dans lequel on a initialement donné, investi ou consommé des ressources, rend le résultat prévu ou attendu.

A part le terme efficacité que nous venons de définir en haut, ISABELE Calme et al (2003), définissent également l'efficience comme la consommation de ressources pour atteindre l'objectif de façon optimale.

Pour Philippe CAMUS (2000), l'efficience implique en plus la notion de rendement, il faut être efficace en combinant au mieux les moyens alloués, produire la quantité demandée en optimisant les coûts.

Selon A. ETZIONI cité par Allain MIKOL (1989), l'efficience tient compte de la façon dont les ressources disponibles sont utilisées. L'efficience compare les résultats (prévus ou réalisés) aux moyens (prévus ou réalisés). C'est donc une notion relative qui sous-entend une comparaison :

- par rapport à d'autres objets ou personnes (être plus ou moins efficient) ; - par rapport à une norme d'efficience.

A titre d'illustration, un médicament est efficace s'il guérit, un médicament est plus efficient qu'un autre s'il parvient au même résultat mais plus rapidement et à un coût moindre. En ce

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qui concerne l'efficience, l'entreprise ne vise seulement pas à atteindre ses objectifs mais aussi de les atteindre aux moindres coûts. Ici, l'entreprise cherche pour son bien la façon dont elle peut utiliser afin d'atteindre les objectifs lui assignés tout en dépensant des ressources moins élevées.

L'efficacité et l'efficience sont des termes liés et complémentaires pour une entreprise. L'atteinte de ses objectifs est l'un des succès au niveau de sa gestion par rapport aux autres entreprises, et l'utilisation minimum de ses ressources dans sa perspective d'atteindre ses objectifs, clarifie également l'entreprise comme celle qui applique une bonne gestion. Comme le parle Allain MIKOL (1991), le contrôle de gestion n'est pas une fonction de l'entreprise destinée à acheter, vendre ou gérer, mais elle crée le cadre et les outils nécessaires pour que les fonctions d'achat, de vente et de gestion travaillent de manière cohérente et efficiente.

Le contrôle de gestion étant un service qui s'occupe de la poursuite des activités d'une entreprise de façon que cette dernière puisse atteindre ses objectifs de façon efficiente et efficace. Sa pratique constitue un outil de base assurant l'efficacité, l'efficience ainsi que la rentabilité d'une entreprise. Il influe sur la gestion des différents niveaux de l'entreprise et permet à cette dernière de surveiller et de maîtriser son évolution. Sa contribution sur la gestion des différentes fonctions de l'organisation constitue une ligne directrice selon laquelle l'entreprise devrait suivre pour qu'elle puisse réaliser ses objectifs. Il faut signaler ainsi que la rentabilité constitue également l'un des objectifs fondamentaux d'une entreprise.

Ainsi, le contrôle de gestion comme système rassurant une bonne gestion, permet de dégager pour une entreprise son efficacité, son efficience ainsi que sa rentabilité.

Les définitions du contrôle interne qui suivent sont celles des organismes internationaux tels que l'Ordre des Experts comptables de France (OEC), la compagnie nationale des commissaires aux comptes de France (CNCC) dans sa norme n° 2-301, la commission Treadway, l'Institut Français de l'Audit Interne (IFACI) et enfin l'Institut Canadien des comptables agréés. Le contrôle interne est défini par l'Ordre des Experts comptables de France comme l'ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l'entreprise. Pour la compagnie nationale des commissaires aux comptes de France, le système de contrôle interne est l'ensemble des politiques et procédures (contrôles internes) mises en oeuvre par la direction d'une entité en vue d'assurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activités.

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Pour la commission Treadway la notion de contrôle interne désigne un processus, mis en oeuvre par les dirigeants et le personnel d'une organisation, à quelque niveau que ce soit, destiné à leur donner en permanence une assurance raisonnable que les opérations sont réalisées, sécurisées, optimisées et permettent ainsi à l'organisation d'atteindre ses objectifs de base, de performance, de rentabilité et de protection du patrimoine ;les informations financières sont fiables ;les lois, les règlements et les directives de l'organisation sont respectées.

L'institut français de l'audit interne (Ifaci) définit le contrôle interne comme étant un processus mis en oeuvre par le conseil d'administration, les dirigeants et le personnel d'une organisation, destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs comme la réalisation et l'optimisation des opérations, la fiabilité des informations financières, la confiance aux lois et réglementations en vigueur.

Selon l'institut canadien des comptables agréés, constituent le contrôle interne, la structure administrative de l'entreprise et tous les systèmes coordonnés que la direction met en place en vue d'assurer, dans la mesure du possible, la conduite ordonnée et efficace de ses affaires : notamment la protection de ses biens, la fiabilité de ses livres et documents comptables et la prompte préparation d'une information financière fiable. De ces différentes définitions, il ressort que la notion de contrôle interne n'a pas encore fait l'unanimité dans la littérature de gestion.

Le rôle du contrôle interne au sein de l'entreprise est devenu de plus en plus indispensable pour la gestion des risques. Ainsi, ce contrôle apparait comme la base de la fonction de l'Audit Interne dont la finalité est l'amélioration et le jugement des contrôles internes de toutes natures. On dit que L'audit interne renforce et améliore les dispositifs de Contrôle Interne. Toutefois, il existe quelques distinctions entre l'audit interne et le contrôle interne :

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin Tableau 2: Audit interne et contrôle interne

	Audit interne	Contrôle interne
Périodicité	*Missions ponctuelles mais régulières	Permanent Préventif ou défectif
Acteurs	*Cellule Audit Interne	*Toutes personnes de l'organisation
Domaines	*Evaluation du respect des procédures et du management des risques dans une optique d'amélioration	*Toutes activités
Conséquences	*Diagnostique, recommandations	*Détection ou prévention des irrégularités

Dans certaines structures, le service audit interne est appelé à tort, Inspection Générale, Service de contrôle (cas des ministères). Bien que les deux (auditeurs internes et inspecteurs) soient tous deux travailleurs dans la structure, sur le plan théorique et même pratique, il y en a nette différence entre eux.

	Audit interne	Inspection
Efficacité / Régularité	Contrôle le respect des règles et leur pertinence, caractère suffisant.	Contrôle le respect des règles sans les interpréter ni les remettre en cause.
Méthodes et objectifs	Remonte aux causes pour élaborer des recommandations dont le but est d'éviter la réapparition du problème.	S'en tient aux faits et identifie les actions nécessaires pour les réparer et remettre en ordre.
Evaluation	Considère que le chef ou le responsable est toujours responsable et donc critique les systèmes et non les hommes : évalue le fonctionnement des systèmes.	Détermine les responsabilités et fait éventuellement sanctionner les responsables. Evalue le comportement des hommes, parfois leurs compétences et qualités.

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Service /
Police

Privilégie le conseil et donc la coopération avec les audités.

Privilégie le contrôle et donc l'indépendance des contrôleurs.

Sélection /
Sélectivité

Répond aux préoccupations du management soucieux de renforcer sa maitrise, sur mandat de la direction générale.

Investigations approfondies et

contrôles très exhaustifs,

éventuellement sous sa propre initiative.

Cette partie de notre étude met en exergue les travaux antérieurs effectués par d'autre auteur sur l'efficacité de l'audit interne. Beaucoup de recherche ont porté sur l'efficacité de l'audit interne dont parmi celle-ci, on a pu relever certaines.

Dans une enquête portant sur l'évaluation de la pratique de l'audit interne dans l'agence de microfinance de PAPME, Léopold AFFEDJOU (2008) constate que 82% des agents interrogés reconnaissent la valeur ajoutée qu'apporte l'audit interne en matière de performance financière, 07% ne sont pas de cet avis et 11% sont arbitraires.

Pour M. Mounir ZAHRAN (2010), le suivi et l'application des recommandations d'audit, la disponibilité des ressources, la coordination avec d'autres organes de contrôle et d'indépendance contribuent à l'efficacité de l'audit interne dans le système des Nations-unies. On note également la planification, l'autorité, la centralisation ou la décentralisation, la communication d'informations, l'évaluation de la qualité de l'activité de l'audit interne, la performance et la compétence des auditeurs internes.

Selon ARTHUR ANDERSEN et L'IFACI (1995), l'audit interne joue un rôle indispensable dans le management d'une entreprise en donnant à ses dirigeants une assurance sur le degré de maitrise de ses opérations et en contribuant a créer de la valeur ajoutée. Il ressort de leur enquêtes que dans 65% des cas, la création de l'audit interne a été recommandé par les autorités externes a l'entreprise(état et autorité de tutelle dans 34% des cas ;commissaires aux comptes et cabinet d'audits externe dans 31% des cas) ;contre 35% des cas de création dont la recommandation a été faite par les organes interne de l'entreprise.

Pour Mahoussi Emmanuel GANDE (2010), le respect des normes d'audit pour les agents de la direction d'audit interne et d'inspection entraine l'atteinte des objectifs de Caisse National

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de Sécurité Sociale (CNSS).Ces normes sont essentiellement : la qualité de travail, le secret professionnel, l'Independence et la compétence.

Pour Craing CHURCHIL et Dan COSTER (2011), la gestion des risques est un processus continu à trois(03) étapes :

1°) identifier les vulnérabilités : avant de gérer les risques au sein d'une organisation, il est important d'identifier au préalable les faiblesses, limites et menaces actuelles et potentielles de l'organisation. Un aspect important de gestion de risques de prévoir les risques probables à court, moyen et long terme.

2°) Concevoir et mettre en oeuvre des systèmes de contrôles une fois que l'IMF a identifier ces points vulnérables, elle peut concevoir et mettre en exécution des mesures de contrôle pour amoindrir ces risques.

3°) En raison de la grande variabilité des IMF et tenant compte notamment de la diversité relative de typologie des IMF en partenariat avec CARE, les systèmes et mesures de contrôle proposées dans ce document ne sont pas figes. Les responsables IMF devraient pouvoir les adopter à leur typologie particulière ainsi qu'à leur environnement. Par exemple le recourt préalable a une garantie physique peut se présenter comme une solution alternative pour minimiser les risques sur créances dans un environnement financier particulier alors que la caution solidaire peut être un recourt approprie dans d'autres environnements.

Selon Piot et Kermiche (2009), la littérature met en évidence que les relations entre audit interne et comité d'audit se fondent notamment sur deux aspects : un rôle conjoint dans la fiabilisation du système de contrôle interne et l'apport du comité d'audit pour atténuer la dépendance hiérarchique des auditeurs internes vis-à-vis des dirigeants.

Un comité d'audit efficace, c'est-à-dire indépendant et expert en matière comptable et financière, est susceptible de renforcer le poids et l'efficacité de l'audit interne (Braiotta 1999 ; Verschoor 1992). Pour cela, l'audit interne doit rendre compte directement au comité d'audit, ce qui accroît son indépendance (Scarbrough et al. 1998). La tenue de réunions régulières entre le comité d'audit et les auditeurs internes est un important moyen pour améliorer l'efficacité et l'indépendance de l'audit interne (Verschoor 1992 ; Scarbrough et al. 1998). En raison de la nature sensible des résultats de l'audit interne, les réunions doivent idéalement se dérouler en l'absence des dirigeants (Kalbers 1992 ; Braiotta 1999). Le niveau d'interaction entre le comité d'audit et la fonction d'audit interne est plus élevé, lorsque le

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comité d'audit se compose uniquement d'administrateurs indépendants (Goodwin et Yeo 2001 ; Scarbrough et al. 1998). Scarbrough et al. (1998) observent que l'activité du comité d'audit (fréquence des réunions) est plus intense lorsque le responsable de l'audit interne dispose d'un accès privé à ce comité, ou lorsque ce dernier est impliqué dans les décisions de révocation de l'auditeur interne. La proportion des membres du comité avec une expérience en comptabilité ou en finance est liée à la fréquence à laquelle ces membres révisent le travail de l'audit interne (Goodwin 2003 ; Raghunandan et al. 2001). Ainsi, l'indépendance de l'audit interne semble accrue par un comité d'audit efficace (Turley et Zaman 2007).

Par ailleurs, quelques travaux mesurent l'influence des caractéristiques du comité d'audit sur l'importance du budget alloué à la fonction d'audit interne. Barua et al. (2010) mettent en évidence que le budget de l'audit interne diminue avec la présence d'experts en audit au sein du comité d'audit et la durée moyenne du mandat de ses membres. Ils font ressortir également l'association positive entre le budget de l'audit interne et la fréquence des réunions du comité d'audit, laquelle constitue un indicateur de ses diligences. Carcello et al. (2005) montrent que le montant du budget alloué à l'audit interne est positivement associé à plusieurs facteurs, parmi lesquels la revue par le comité d'audit de ce budget, laquelle traduit l'implication de cet organe dans la surveillance de l'audit interne et la supervision des risques de l'organisation. Abbott et al. (2010) démontrent, quant à eux, que le montant du budget de l'audit interne consacré à l'évaluation des procédures de contrôle interne est d'autant plus important que le degré de supervision du comité d'audit sur cette fonction (implication dans la décision de révocation du responsable de l'audit interne, contrôle budgétaire, exigence de reporting) soit élevé. La présence d'un comité d'audit efficace semble ainsi contribuer à l'accroissement des moyens de la fonction d'audit interne.

D'un autre côté, l'audit interne constitue un relais essentiel pour le comité d'audit (IFACI 2002). Une fonction d'audit interne forte peut accroître l'efficacité du comité d'audit dans l'accomplissement de ses missions (Bishop et al. 2000 ; Turner 1999). Gendron et al. (2004) ont montré que le comité d'audit s'appuie sur le résultat des travaux de l'audit interne pour se forger sa propre appréciation de l'efficacité du contrôle interne. L'audit interne, grâce à sa connaissance approfondie et unique des dispositifs de contrôle interne et de management des risques, couplée avec sa position privilégiée au sein de l'organisation, peut être considéré comme un « provider of comfort » pour le comité d'audit (Sarens et al. 2009, Gendron et al. 2004 ; Gendron et Bédard 2006). L'étude de Krishnan (2005) met en évidence que l'indépendance et l'expertise d'un comité d'audit diminuent la probabilité d'occurrence d'une

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faiblesse du contrôle interne. Ce résultat est confirmé par une autre étude réalisée après la mise en place de la loi Sarbanes-Oxley (Krishnan et Visvanathan 2007). L'audit interne permet de réduire les problèmes d'asymétrie informationnelle entre les membres du comité d'audit et les opérationnels au sein de l'organisation (Raghunadan et al. 2001 ; Scarbrough et al. 1998). Il convient de noter que même les travaux les plus récents, réalisés dans les pays anglo-saxons (Turley et Zaman 2007 ; Beasley et al. 2009), insistent sur la diversité des situations en ce qui concerne les relations et les échanges entre comité d'audit et audit interne.

Jean François Caron définit trois leviers pour l'efficacité de l'audit interne.

Les leviers d'efficacité de l'audit interne reposent essentiellement sur trois axes :

? les ressources : premièrement, sur un plan quantitatif, il convient de disposer d'un nombre suffisant de collaborateurs pour réaliser les missions prévues au plan d'audit, celles-ci devant couvrir l'ensemble des risques inhérents aux activités de l'organisation. Puis, d'un point de vue qualitatif, les auditeurs doivent pouvoir mener leurs travaux sans ingérence ni entrave, sans limitation d'accès aux personnes, aux outils, aux systèmes, aux données. L'indépendance dont il est question ici implique que l'audit interne soit positionné sur un plan hiérarchique à un niveau suffisamment élevé pour dépasser les barrières et autres cloisonnements hiérarchiques. Enfin, les ressources sont aussi matérielles, que ce soit en termes financiers ou d'outils. Autrement dit, les rémunérations versées aux auditeurs doivent être suffisantes pour répondre aux exigences et aux responsabilités les concernant, tout comme les moyens techniques alloués doivent être suffisamment performants pour contribuer à l'atteinte des objectifs de mission ;

? la déontologie : l'efficacité nécessite de la crédibilité. En la matière, la profession d'audit est encadrée par un code déontologique. A charge donc pour les auditeurs de le respecter, qu'ils s'agissent des règles en matière d'intégrité, d'objectivité, de confidentialité, de compétence. Les comportements professionnels des auditeurs sont à intégrer à la fois à la supervision des travaux et au programme d'assurance-qualité couvrant les activités d'audit ;

? la technicité : le métier d'auditeur nécessite d'être un « touche-à-tout » puisque toutes les fonctions d'une organisation sont à auditer, sans pour autant être technicien puisque l'audit s'interdit de s'immiscer dans les traitements opérationnels et dans la gestion. Il faut donc connaître sans exercer, ce qui n'est pas toujours simple pour la

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bonne compréhension des procès et des risques sous-jacents. Le responsable d'audit interne veillera ainsi, comme l'exigent les normes internationales émises par l'IIA, à ce que l'ensemble des connaissances, des compétences et des savoir-faire sont réunies pour la réalisation des missions eu égard la complexité des thèmes à auditer. En cas d'insuffisance, le recours à un prestataire est nécessaire pour que l'audit soit assisté et ainsi tend vers l'efficacité.

Paragraphe 2 : Hypothèse de travail

Selon RAYMOND ROBERT TREMBLAY et YVAN PERRIER « l'hypothèse est une proposition de réponse à une question posée »l'organisation d'une recherche autour d'hypothèse de travail constituent un excellent moyen de la mener avec ordre et rigueur sans sacrifier autant l'esprit de découverte et de curiosité. Un travail ne peut être considéré comme une véritable recherche s'il n'est pas structure autour d'une ou plusieurs hypothèses. Ainsi pour atteindre ces objectifs sur énumérés et a partir des constats effectues, nous avons formulé deux hypothèses devant servir de base à la collection des informations. Elles s'énoncent comme suit :

HYPOTHESE N°1 : La participation du SAI à la réduction du risque lié à l'octroi de crédit est positivement corrélé au nombre restreint d'auditeur basé au siège.

HYPOTHESE N°2 : L'absence du comité d'audit influence négativement l'efficacité du service d'audit interne de PADME.

SECTION 2 : CADRE METHODOLOGIQUE DE L'ETUDE.

La qualité de notre recherche dépend de la méthodologie utilisée. Ainsi nous aborderons d'abord les techniques et outils de collecte des données utilisées, les techniques et outils de traitement des données, les critères de validation des hypothèses, limites et difficultés rencontrées.

Paragraphe 1 : Technique et outils de collecte des données.

Cette partie met en exergue les outils utilisés pour la collecte des données comme le recherche documentaire, le questionnaire, échantillonnage et entretien.

A- La recherche documentaire.

La recherche documentaire est un outil préliminaire de collecte des données destinées à être complétée par d'autres études. Elle nous a d'abord permis d'élaborer la clarification

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conceptuelle à travers la consultation des ouvrages dans la bibliographie universitaire et les recherches faites sur l'internet. Les anciens mémoires nous ont servi plus à la méthodologie de rédaction ainsi que nos supports de cours. La consultation des documents à l'interne de la Direction Générale de PADME telle que le manuel de procédures, le guide d'audit interne, les notes de services, le rapport d'audit de 2015 à 2018 et anciens mémoires nous permis d'avoir les données nécessaires à une bonne compréhension des différents aspects de notre thème.

Nous avons également aménagé des entrevues avec le chef service d'audit interne, son adjoint, le chef bureau de JERICHO, les chargés de prêt et l'agent de bureau pour une bonne compréhension des manuels lus et pour compléter les données recueillies. C'est ainsi que des questionnaires et le guide d'entretien ont été élaborés et respectivement distribues aux intéresses.

B. Le questionnaire.

Un questionnaire est un ensemble de questions fermées ou ouvertes illimite adressé à un échantillon donné. Pour une bonne compréhension des constats faits, un questionnaire a été conçu de manière à aborder toute les questions fondamentales permettant de vérifier les hypothèses. Ce questionnaire est adressé au personnel du service d'audit interne excepté son chef et son adjoint. Le questionnaire est composé de questions ouvertes de oui ou de non pour permettre de donner son point de vue par rapport à une situation donnée et de questions fermées permettant de s'exprimer avec exactitude a problème précis. Ces questions sont présentés en annexe.

C. Echantillonnage (un sondage fait sur une population mère)

Dans le but de qui questionné, nous avons défini une population mère composée des clients audités durant les trois dernières années et du personnel de PADME surtout ces auditeurs et les membres du bureau de JERICHO.

La population est l'ensemble des individus sur lesquels portes notre étude. Elle doit servir de base de sondage dans le cadre de la collecte des données au cours de l'entretien et prend en compte les clients de ladite institution susceptibles de répondre aux préoccupations de l'enquête. En raison de la grande taille de cette population qui est de 2020 personnes, nous avons prévu 200. Aussi compte tenu du temps mis à notre disposition pour la rédaction du mémoire et du fait qu'on n'a pu aller sur le terrain avec les auditeurs, nous avons enfin décidé de prendre un échantillon de douze(12) personnes dont six(06) auditeurs, quatre(04) charges de prêt, un(01) chef bureau et un(01) agent de bureau.

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D. Entretien

L'entretien est une interaction essentiellement verbale entre un chercheur et un ou des répondants. Les formes d'entretiens varient selon le nombre de répondants en interaction avec l'enquêteur (individu versus groupe), entretien directif, semi dire-directif, libre, etc. Nous soulignons qu'il n'existe pas de consensus sur la classification des entreprises. Vu de nombreuse occupation à l'égard de chef SAOI, son adjoint, CB, CP et AB ; nous avons opté pour un entretien individuel.

L'entretien individuel est une situation de face à face entre un investigateur et un sujet. On distingue habituellement trois formes d'entretiens individuels en fonction du milieu de structuration de l'interaction entre l'animateur et l'individu : directif, semi-directif et non directif. A cause de l'occupation du personnel, nous avons opté pour un entretien semi-directif réalisé au moyen d'un guide d'entretien. Il nous a permis d'avoir une idée claire sur la problématique de notre étude ainsi que les informations indispensables pour valider nos hypothèses.

Paragraphe 2 : Technique et Outil d'analyse des données

Cette partie est consacrée au traitement des données et à la présentation des outils d'analyse.

A. Traitement des données

Une fois que les données ont été recueillies, nous avons procédé au dépouillement des réponses puis les résultats ont été comptabilisés, exprimés en pourcentage et analysés.

B. Présentation des outils d'analyse des résultats obtenus

Comme outils d'analyse, nous avons établi des tableaux et des graphes pour une meilleure appréciation des résultats obtenus.

C. Critères de validation des hypothèses

Il s'agit de définir dans cette partie de notre recherche les bases d'évaluation de nos hypothèses formulées. Nous avons utilisé les concepts « tout ou quasi », où c'est le principe de quotité qui l'emporte. Dans un premier temps, puisqu'il s'agit d'étudier la contribution du service audit interne dans la gestion du crédit de PADME, notre première hypothèse qui stipule que « la participation du service d'audit interne à la réduction du risque lié à l'octroi de crédit est positivement corrélé au nombre d'auditeur basé au siège »sera dite validée si la mission du contrôle des dossiers de crédit n'est régulière, la mission de contrôle des dossiers de crédits est ponctuelle mais pas régulière, les dossiers de crédits audités sont supérieurs ou

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égaux à 50% des dossiers déboursés, si le SAT évalue le contrôle interne au niveau des agences décentralisées plus d'une fois par an, si le SAT dispose de tous les moyens nécessaires pour réaliser sa mission, si le nombre total de mission prévu se réalise. Dans un second temps, puisqu'il s'agit d'identifier l'effet de l'absence du comité d'audit sur l'efficacité du SAT de PADME, notre deuxième hypothèse est intitulée « l'absence de comité d'audit influence négativement l'efficacité du service d'audit interne »

Le comité d'audit a pour mission d'assister le conseil d'administration dans sa fonction de contrôle de la société et du groupe en l'aidant à s'acquitter de ses obligations et responsabilité de surveillance relative à la qualité et l'intégrité de l'information financière. Les administrateurs indépendants représentent au moins deux tiers des membres du comité. L'organe ne peut intégrer aucun dirigeant mandataire social exécutif.

Les normes de qualité requises de l'auditeur interne sont au nombre de cinq telle que compétences professionnelles, l'indécence, la rigueur et l'organisation dans les missions, la preuve de flexibilité et le travail en permanence.

Nous comptons valider cette hypothèse dans la mesure où ces normes ne sont pas respectées pour une opinion objective et si les moyens suffisants pour exercer leurs investigations sont avec limites autre que celles qui sont fixées au préalable.

D- Difficultés rencontrées et les limites de l'étude

La recherche documentaire au PADME n'est pas été sans difficulté. Ainsi, les difficultés auxquelles nous nous sommes confrontés sont relatives à la non disponibilité en temps opportun, des agents de l'association PADME sélectionnés pour répondre à notre questionnaire du fait de leurs occupation professionnelles occasionnent d'énormes aller-retour, la récupération tardive du questionnaire distribué, difficulté d'aller sur le terrain parce le SAT a déjà fini sa mission. Tl faut noter aussi les difficultés d'accès a certain rapports parce que c'est jugé confidentielles par l'institution, l'absence des anciens mémoires ayant rapport au thème de l'étude.

La limite principale est liée à la taille de l'échantillon, en raison de nos ressources limitées pour l'élargir à un nombre plus important et le fait que la mission d'audit se fait par zone. D'autres limites sont à souligner, limites liées à l'accès à certaines informations considérées comme professionnelle.

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CHAPITRE III: CADRE EMPIRIQUE DE L'ETUDE

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Ce chapitre est subdivisé en deux sections : la première va porter sur la présentation, l'analyse des résultats et vérification des hypothèses et la deuxième abordera des recommandations et conditions de mises en oeuvre.

SECTION 1 : Présentation, analyse des résultats et vérification des hypothèses

Notre étude a pour objectif principal d'étudier l'efficacité de l'audit interne dans une institution de microfinance et pour y parvenir, nous avons énoncé des hypothèses afin de bien comprendre l'importance de l'audit interne dans l'association PADME.

Pour mener à bien faire notre travail, l'entretien est fait avec le chef de service d'audit interne et son adjoint et un questionnaire aux autres auditeurs pour comprendre l'influence du SAT sur la gestion de crédit et son indépendance. De même, étant membre du personnel de la maison, un questionnaire est adressé à ces audités pour comprendre leur perception sur la fonction d'audit interne. Dans cette section, nous allons présenter les données recueillies et analyser les résultats obtenus afin de vérifier les hypothèses sus énoncées.

Paragraphe 1 : Présentation et analyse des résultats

Cette partie présente les données issues du questionnaire, d'entretien auprès des auditeurs et audités de PADME ainsi que des recherches documentaires. Les résultats sont présentés sous forme de tableau et l'analyse avec à l'appui de graphique.

A- Présentation des données recueillies auprès des audités et auditeurs et analyse des résultats obtenus relatifs :

Tableau 4 : La mission du contrôle des dossiers de crédit se fait par une mission :

Elément Avis	Effectifs	Fréquences %
Fréquente	04	33,33
Ponctuelle	08	66,67
Ne se fait pas	00	00
Total	12	100

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L'interprétation de ce tableau révèle que 66,67% des agents affirment que la mission du contrôle des dossiers de crédit est ponctuelle ; 33,33% des agents disent que cela est fréquent. Ce qui veut dire que le contrôle des dossiers se fait.

Ainsi, le contrôle de dossier de crédit à PADME se fait essentiellement à partir des pièces au dossier la régularité des dossiers déboursés, des dossiers de remboursement de crédit, de prélèvement, de retrait de fonds et dépôts de garantie et réalisation de garantie décès.

Le but de ce contrôle est d'avoir l'assurance raisonnable que la comptabilité et l'informatique concordent en matière des remboursements des crédits à une date donnée et que procédures en matière de gestion des guichets sont respectées.

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Les remboursements se font de façon journalière aux guichets des banques et du PADME ; dans ce dernier cas, les fonds collectés sont versés périodiquement à la banque. Les données collectées au niveau des banques et différents guichets sont traitées au service informatique.

Dans le cadre des contrôles-tests exécutés par l'audit interne, contrôle la conformité du fonctionnement des guichets du PADME avec les dispositions du manuel des procédures ; compare les listings informatiques, vérifie la conformité des montants des fonds.

Les réalisations des garanties décès sont opérées suite au décès du client pour solder son compte. Pour ce faire, vérifie périodiquement la justesse des situations comptables et informatiques produites ; vérifie que les opérations de réalisation ont été faites au respect des procédures en la matière.

? la technique de confirmation utilisée par le SAI est la circularisassions ou confirmation directe. Mais pour ce qui concerne les clients, la méthode de confirmation de solde de PADME est la suivante:

> visite au client et entretien sur la base d'un questionnaire et des informations obtenues au service informatique

? les contrôles inopinés sont exécutés pour certains travaux de vérification des existants ou d'autres missions spécifiques de manière d'une part à éviter toutes manipulations entre l'annonce du contrôle et le début des travaux de contrôle ( faire jouer l'effet de surprise) et, d'autre part, à pouvoir fonder le contrôle sur des données actuelles et réelles.

Au PADME, les contrôles inopinés portent en général sur le respect des procédures et règlement en vigueur et plus particulièrement sur :

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin Graphique 3 : Respect du manuel de procédure

Le contrôle des dossiers de fait conformément au manuel de procédure. Puisque au cours de notre stage de trois mois les auditeurs ne sont pas venus contrôler les dossiers de crédit, ce contrôle est ponctuel mais pas fréquent. De notre entretien avec l'adjoint au CSAI, cette mission de contrôle se fait de zone par zone. Ce qui veut dire que non simplement que cette mission est ponctuelle, ça se réalise par zone. En effet, ce contrôle se fait une fois par an par zone et si le DG leur confie une autre mission en cette période de contrôle, ils doivent revoir leur plan d'audit en vue de satisfaire le DG. Ce qui peut leur amener à reporter ce contrôle pour une période future à voir l'effectif des auditeurs. Prenons le cas de l'agence de Porto-Novo qui dispose de neuf(09) bureaux de zone dont il faut au moins 2 auditeurs par bureaux or chaque auditeur prend congé de 1 mois et même en toute leur présence peut ne pas arriver à contrôler tous ses dossiers ciblés donc une autre mission peut changer leur plan d'audit. Ce qui est d'ailleurs souligné par un auditeur de cette institution qui dit que le contrôle des dossiers de crédit se fait au moins une fois avant la fin de l'année. Un contrôle qui n'est pas permanent, ni ponctuel peut perdre sa raison d'être. Pour le volume de l'activité de cette institution et son étendue géographique, l'effectif très insuffisant des auditeurs agit sur l'efficacité de ce service. De plus, il en ressort de cette insuffisance d'auditeur une faible intensité du contrôle et une faible probabilité de détection de fraude.

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2- Aux dossiers déboursés et dossiers audités dans les différents bureaux Tableau 5 : Dossiers contrôlés sont supérieurs ou égale à 50% des dossiers déboursés

Elément Avis	Effectifs	Fréquences en %
Oui	1	16,67
Non	5	83,33
Totaux	6	100

Par ce tableau, 83,33% des auditeurs affirment que les dossiers contrôlés n'atteignent pas 50% des dossiers déboursés tandis que 16,67% des auditeurs pensent le contraire.

Après déboursement, le SAI fait le contrôle des dossiers de crédit dans des différents bureaux sur la base d'un échantillon des dossiers constitués. Parmi cet échantillon, il arrive des fois que tous les dossiers de cet échantillon ne sont pas audités à cause de dossiers non retrouvés dû au mauvais classement des dossiers dans les armoires métalliques et l'insuffisance de ces derniers ou l'effectif des auditeurs présents sur le lieu et le temps imparti. Ainsi, dans un rapport d'audit de 2015 porté sur le contrôle des opérations de crédit ; il est noté que le contrôle est porté sur 40% des dossiers déboursés dans les bureaux de Fifadji, Fidjrossè, cocotomey, calavi et Ouidah. De ce fait, on en déduit que les dossiers contrôlés sont inférieurs à 50% aux dossiers déboursés dans les différents bureaux. Si une partie de l'échantillon des dossiers de crédit est laissée au moment de contrôle, cela ne permet pas aux auditeurs de connaitre les irrégularités constituées dans les autres dossiers. Et ce qui peut leur amener à revenir sur ces dossiers après, ça va leur empêcher ou les entrainer dans le retard à aller vers les autres dossiers de crédit nouvellement déboursés. Une grande partie des dossiers de crédit laissée sans contrôle peut amener le SAT à ne pas connaitre la faiblesse qu'il y a dans l'application de certaines dispositions qui concourent à la maitrise des risques, violation des notes de services au niveau de ses dossiers.

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin 3- Au SAT vérifie l'efficacité du contrôle interne au niveau des agences décentralisées :

Tableau 6 : le SAT surveille l'efficacité du contrôle interne opéré au niveau des agences décentralisées

Elément Avis	Effectifs	Fréquences en %
Oui	06	100
Non	00	00
Totaux	06	100

L'interprétation de ce tableau révèle que tous les auditeurs (100%) déclarent que le SAT surveille l'efficacité du contrôle interne opéré au niveau des agences décentralisées.

Ainsi, ceci nous a amené à aller vérifier l'intensité du contrôle interne. Graphique 4 : Intensité du contrôle interne

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Ce graphique explique le point de vue du personnel des différents bureaux par rapport à l'intensité du contrôle interne.

De nos résultats, les auditeurs évaluent le contrôle interne au cours de leur mission dans les bureaux or cette mission est effectuée dans les bureaux conformément à un plan d'audit. Alors, le problème est la surcharge des auditeurs .Il est vrai que les agents affirment recevoir les missions de contrôle mais nous avons conclu à travers les différents entretiens avec ce personnel du bureau que les descentes des auditeurs sont résumées à une fois par an. Bien vrai qu'une mission d'audit est ponctuelle mais doit être régulière. Et, si les agents du bureau affirment que le contrôle interne est irrégulier, cela est peut-être dû à l'intervention irrégulière des auditeurs. En effet, le risque lié à l'octroi de crédit va s'accroitre de temps en temps et le cas d'impayés s'augmentera d'année en année. Le non-respect des procédures du travail surtout celle de l'octroi de crédit et de recouvrement de crédit va devenir une habitude. La chance de monter les dossiers de crédit fictifs par les chargés de prêt va s'élever.

Pour aller loin dans notre analyse, nous avons cherché à connaitre les crédits soldés et ceux renouvelés.

Elément	Années
	2016	2017	2018
Nombre de crédit soldé	24386	29042	31151
Nombre de crédits renouvelés	20654	22833	24756
Ecarts	3735	6209	6395

L'augmentation de cet écart d'année en année s'explique par le fait que le nombre de crédit renouvelé chaque année est inférieur au nombre de crédit soldé. Concrètement, tout client qui arrive à solder ne renouvèle pas le crédit. Bien qu'il y ait les conditions d'âge, certains clients pensent que certains agents ne respectent pas la condition de mise en place de crédits or c'est prévu dans le manuel de procédure que le délai d'octroi de crédit n'excède pas 2 semaines pour le nouveau client et 1 semaine pour l'ancien client. En effet, si le client n'arrive pas

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saisir son opportunité sur le marché non seulement qu'il aura de difficulté à rembourser le crédit ; il ne va pas vouloir renouveler à l'échéance. Cette situation peut provoquer une baisse de revenus et donc compromettre la rentabilité en agissant sur le portefeuille et la pérennité de l'institution.

4- Au moyen dont dispose le service d'audit pour mener sa mission Tableau 8 : Le SAI dispose des moyens suffisants pour mener sa mission

Elément Avis	Effectif	Fréquence en %
Oui	2	33,33
Non	4	66,67
Totaux	6	100

De ce tableau, on peut comprendre que 66,67% des auditeurs affirment que le SAI ne dispose pas des moyens suffisants pour bien mener sa mission et 33,33% des auditeurs pensent que ce service dispose des moyens suffisants pour bien mener sa mission.

Graphique 5 : Accomplissement d'autres missions en dehors de celle portant sur crédit

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De ce graphique, 83% des auditeurs affirment qu'ils arrivent à effectuer d'autres missions en dehors de celle portant sur crédit et 17% disent souvent d'autres missions se réalisent selon leur plan d'audit mais la majorité de temps est consacrée au crédit.

Bien vrai que le SAT dispose d'un compte bancaire intitulé `'PADME mission d'audit» et riche en autonomie financière, des moyens de déplacement, il est très pauvre en ressource humaine pour 47 points de service y compris le siège. Les six auditeurs internes ne peuvent pas arriver à couvrir tous ces points de services pour une mission ponctuelle mais régulière. Vu que ce service a pour rôle d'accomplir d'autres missions à lui confier par le DG, même si un plan d'audit est élaboré pour l'intervention dans le réseau ; à cause du défaut de ressources humaines ce plan va être revu. Ce qui peut agir sur l'efficacité de ce service. L'accomplissement d'autres missions en dehors de celle de crédit a un effet direct sur l'efficacité de ce service et permet au SAT de contribuer à l'amélioration de la performance de l'institution. On peut citer audit des fonctions, de l'épargne à vue, des comptes et les missions d'investigations. Reste est de savoir comment ce service s'organise dans ses missions. Les auditeurs à 100% affirment que ce service s'organise dans sa mission en prenant en référence le plan d'audit et en plus des instructions de l'autorité et de l'effectif disponible. Ce dernier peut leur conduire à reporter certaines missions ou ne pas arriver à atteindre le nombre de mission prévu.

5- Au nombre de mission prévu et le nombre réalisé Tableau 9 : Nombre de mission est atteint

Elément Avis	Effectif	Fréquence en %
Oui	01	16,67
Non	02	33,33
Maximum	O3	50
Minimum	00	00
Totaux	06	100

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin

La lecture de ce tableau souligne que 50% des auditeurs disent le nombre maximum de missions prévu est réalisé par rapport au nombre prévu, 33,33% des auditeurs affirment que le nombre de mission à réaliser n'est pas atteint par période et 16,67% pensent le contraire.




80%
70%
60%
50%	Peu efficace
40%	Efficace
30%	Inefficace
20%
10%
0% Peu efficace Efficace Inefficace

De ce graphique, 75% du personnel de bureau pensent que le SAT est peu efficace ; 15% de ce même personnel déclarent que ce SAT est efficace et le reste affirme qu'il n'est pas efficace.

Le nombre total de mission qui n'est pas atteint peut-être à cause de l'effectif restreint des auditeurs, mauvaise organisation des auditeurs, exécution des missions recommandées par le DG et non prévue dans le plan d'audit. Comme l'a souligné par un auditeur qui dit qu'il y a le manque du personnel face à l'envergure de certaine mission. L'audit étant périodique, reporter une mission pour une période future sans l'avis de l'audité ou ne pas arriver à exécuter toutes ses missions peut amener l'audité a affirmé que ce SAT n'est pas efficace ou peu efficace. Bien que le SAT du PADME dispose de souplesse dans sa mission et de rigueur au moment de contrôle, le personnel du bureau peut leur qualifier peu efficace pour le fait qu'ils aient en tête qu'ils sont venu détecter fraude ou hiérarchiquement supérieur à l'audité. Selon une personne du personnel de bureau, «les auditeurs n'apprécient pas ce qui est bien fait pour encourager les collègues à continuer dans ce sens. C'est à croire que leur objectif

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c'est pour venir détecter fraude». Un audité conscient que tu es venu pour détecter fraude, ne va pas donner toutes les informations qu'a besoin l'auditeur pour son appréciation. Un auditeur est conscient qu'il peut y avoir fraude mais n'a pas en tête qu'il est venu détecter fraude et si cela n'est pas respecté ça peut entrainer l'auditeur à faire un mauvais contrôle et à donner une opinion erronée, conséquence sur la performance de l'association PADME à long ou à court terme.

L'efficacité de l'audit interne est déterminée par l'adéquation entre l'audit et un certain ensemble de normes universelles extrapolé à partir des caractéristiques de l'audit interne (White, 1976). Une telle approche a été présentée par Sawyer(1988), qui a avancé cinq normes d'audit interne : interdépendance, compétence professionnelle, la réalisation de l'audit et la gestion du département d'audit interne. Cette approche a également été suivie par Anderson (1983) et Glazer et Jaenike (1980).Ainsi, nous sommes parti vérifier si ces normes sont respectées. Nous présenterons le résultat de nos enquêtes dans les lignes à suivre.

Tableau 10 : Position qu'occupent les agents du SAT par rapport à la direction générale

Elément	Effectif	Fréquence en %
Dépendants	05	83,33
Indépendants	01	16,67
Totaux	06	100

Par ce tableau, 83,33% des auditeurs affirment qu'ils dépendent de la direction générale et 16,67% de ceux-ci pensent le contraire.

Efficacité de l'audit interne dans les IMF : cas de la direction générale de PADME Bénin Graphique 7 : Compétence professionnelle des auditeurs internes

Ce graphique explique le niveau de compétence des auditeurs. Sur ce, 42% du personnel de notre échantillon déclarent que le niveau de compétence des auditeurs est suffisant, 38% du personnel de l'échantillon affirme que le niveau n'est pas mal et 20% de ce même personnel estime que le niveau est insuffisant.

Elément	Effectif	Fréquence en %
Parfaitement bien	02	33,33
Pas mal	04	66,67
Mauvaise	00	00
Totaux	06	100

De ce tableau, on peut comprendre qu'aucun auditeur n'a pas jugé la gestion de son département mauvaise. 66,67% des auditeurs pensent bien qu'il ait des conditions à revoir ou

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à mettre en oeuvre, la gestion n'est pas mal et 33,33% de ceux-ci affirment que la gestion de leur département est parfaitement bien.

100% des auditeurs déclarent que l'audit se réalise trimestriellement. Mais parmi ceux-ci, une partie infirme pense que ça se réalise par mois et par trimestre. Il en résulte de cette analyse que l'audit se réalise par trimestre.

Les normes professionnelles d'audit interne exigent l'indépendance de l'audit interne, les référentiels de contrôle interne la recommandent, les régulateurs l'imposent pour certaines sociétés ou dans certain secteur d'activité. L'auditeur interne doit donc avoir des coudées franches c'est-à-dire être suffisamment indépendant de ceux qu'ils sont tenus de contrôler et doit faire le travail sans aucune ingérence pour bien effectuer sa tâche. Sinon, comment contrôler et évaluer si l'on ne dispose pas de toute l'information disponible, si la rencontre des collaborateurs concernés est contrainte, si les accès aux outils ne sont pas permis ? En outre, le champ d'intervention de l'audit concerne toutes les activités, tous les métiers de l'organisation, ceci sans exception. Intervenir partout et sans entrave nécessite que l'audit interne ne soit pas sous la dépendance d'une direction opérationnelle et dispose de suffisamment de marge de manoeuvre vis-à-vis de l'organe exécutif. Mettre le SAI directement sous la responsabilité d'une direction peut agir sur le rapport entre audit interne et

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direction générale soit ce rapport n'est pas encadré uniformément entre toutes les organisations ou soit les auditeurs émettent une opinion sous réserve à cause du lien hiérarchique. Cela peut agir sur l'efficacité de l'audit interne et même empêcher une forte proximité entre les auditeurs et l'actionnariat. Il ne faut jamais perdre de vue que les travaux de l'audit contribue à la maitrise des opérations, donc à la performance de l'organisation qui bien-sûr intéresse les propriétaires du capital. Mais en étant directement sous la responsabilité des administrateurs, les auditeurs peuvent se trouver éloigner des Directions exécutives et opérationnelles comme le sont les membres du conseil et du comité d'audit. En effet, laisser le SAI à dépendre de la Direction générale et l'effectif restreint des auditeurs peuvent amener le monde extérieur à juger les auditeurs d'incompétents à cause du code de la déontologie définit par la profession qui n'est pas respecté. Voir le niveau de compétence d'un auditeur pas mal ou insuffisant peut être dû au peu de savoir qu'a cet auditeur ou peu du cumule de l'expérience dans le domaine. Comme l'a souligné le CSA, les auditeurs n'ont pas forcément une double compétence : audit comptable/financier et microfinance avant d'être recruté. Ainsi, si au moment du contrôle des dossiers de crédit par exemple, il n'y a pas un auditeur ayant une maitrise parfaite dans le domaine ; l'audité peut chercher a manipulé facilement les informations. Ce qui peut amener l'auditeur à ne pas constater la régularité, la sincérité et l'image fidèle dans l'information et donner une opinion erronée. La réalisation trimestriellement de l'audit peut être due à l'étendue géographique de l'association PADME, le volume de son activité ou le peu effectif des auditeurs. Néanmoins, les moyens de transport sont mis à la disposition des auditeurs, l'autonomie financière suffisante du service, rattachement direct du service d'audit interne au DG et le peu effectif, c'est normal que les auditeurs (66,67%) affirment que la gestion de leur département n'est pas mal. Rappelons que le SAI du PADME ne dispose pas d'un tableau de bord annuel mettant en exergue le nombre de mission prévu et réalisé pour voir les écarts en vue de faire une analyse approfondie de ces derniers résultats. Il en résulte de cette analyse que les normes ne sont pas respectées à 100%

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Eléments	Effectif	Fréquence%
Oui	10	83,33
Non	02	16,67
Totaux	12	100

83,33% de notre échantillon affirment que le SAI suive ses recommandations après les avoir donné et 16,67% de cet échantillon sont contre. Pour approfondir notre résultat, on a évolué dans notre recherche en prenant un rapport d'audit.

? Dans le rapport de contrôle des dossiers de crédit Avril 2015 (Agence de Cotonou B)

Elément	Nombre	Taux
Nombre total de recommandations	12	100%
Nombre de recommandations mise en oeuvre	05	41,66%
Nombre de recommandations non mise en oeuvre	01	8,34%
Nombre de recommandations partiellement mise en oeuvre	01	08,34%
Nombre de recommandation à mettre en oeuvre en permanence	05	41,66%

Il ressort de ce tableau que toutes les recommandations ne sont pas prises en compte au niveau de cette agence et d'autres sont partiellement mises en oeuvre et certaines à mettre en oeuvre en permanence.

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83,33% des auditeurs affirment que leur investigation est avec limite par contre 16,67% ne sont de cet avis. On en déduit que leur investigation est avec limite.

L'auditeur interne travaille pour le bénéfice des responsables de l'entreprise (manager, DG éventuellement comité d'audit), il doit suivre ses recommandations pour assurer que les tâches se déroulent de la manière qu'il juge appropriée. Un bon suivi va amener les audités à prendre rigoureusement en compte les conseils d'auditeurs, travailler selon les procédures et à chercher leur image fidèle. En cherchant à être dans les normes peut entrainer l'efficacité de ce département et cette efficacité va satisfaire les clients. Si tous les départements sont efficaces, cela va directement avec la bonne performance de l'association. Ainsi, le SAT serait dit efficace. A cet effet, les auditeurs doivent disposer des moyens suffisants pour exercer leurs investigations sans limite autres que celles qui seront fixées, tout comme est impératif un rattachement approprié de l'audit interne sur un plan hiérarchique afin de réaliser souverainement ses missions. Comme l'a souligné un auditeur de l'institution la durée d'une mission est fixée à l'avance par contrainte financière en plus des instructions de l'autorité peut ne pas permettre à l'auditeur d'atteindre son objectif.

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B- Vérification des hypothèses relative à :

Des analyses faites, toutes les normes de qualité d'audit interne ne sont pas respectées, le suivi des recommandations est fait mais les moyennes investigations sont avec limites.

Section 2 : Recommandations et conditions de mise en oeuvre.

Cette partie de notre étude met l'accent sur les recommandations faites à l'endroit de PADME et aux autorités locales ainsi que les conditions de mise en oeuvre.

Paragraphe 1 : Recommandations

Pour chacun des problèmes spécifiques identifiés, ce paragraphe nous a permis de proposer des recommandations aux personnels de PADME et à l'endroit de l'ETAT. Certes notre étude comporte quelques insuffisances, mais nous sommes persuadés qu'une prise en compte effective et sincère de nos observations serait utile à plus d'un titre à cette association et à l'Etat.

A- Recommandations à l'endroit de PADME :

Nous souhaitons que cette association augmente l'effectif des auditeurs internes, place le service d'audit interne sous la supervision hiérarchique du conseil d'administration uniquement afin que le rapport d'audit ne soit plus adressé au Directeur General ; les auditeurs peuvent être rattachés à la Direction générale ou alors rendre compte directement au Président du Comité d'audit ou du conseil sans lien hiérarchique avec l'organe exécutif, facilite la tâche aux auditeurs au moment de leur mission surtout au niveau des CPs ; mette

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rigoureusement en pratique les suggestions et recommandations faites par les auditeurs ; renforce la rigueur dans le respect des procédures de mise en place des crédits et suivi de nouveaux crédits ; donne la chance aux auditeurs de suivre les formations continues pour enrichir leur compétence et en avoir une double : compétence comptable/financier et microfinance ; rend plus performant son système informatique dans le but de fournir toutes les informations utiles et d'éviter la plantation des ordinateurs, veille à la mise à jour du manuel de procédure, établit un planning de formation du personnel de crédit sur la gestion et la maitrise du risque ; adhère pleinement à tous les moyens nécessaires pour prévenir les risques afin de détecter au plus tôt les risques d'insolvabilités des emprunteurs, permet au personnel de ce service de suivre régulièrement des formations, des recyclages ou séminaires d'au moins quatre séances de 45 heures chacune par an afin de leur permettre de mieux accomplir les tâches qui leur sont dévolues, actualise les manuels de procédures conformément aux notes de services qui sont sorties, le personnel du PADME ne considère pas les auditeurs internes comme un intrus qui est à la recherche d'éventuelles fraudes.

B- Recommandations à l'endroit de l'Etat.

Bien vrai que notre étude n'est pas totalement parfaite, nous sommes conscients que la prise en compte de nos suggestion sera utile pour l'Etat. A cet effet, on suggère que l'Etat prévoie une politique incitative en encourageant, à travers les subventions, les IMF qui financent les activités telles que l'agriculture qui est à la base de l'économie de la nation et la promotion des PME ; renforce les activités du fonds national de microfinance ; organise les séances de formation pour les dirigeants des IMF afin de renforcer leur capacité de gestion ; mettre en place un système d'audit qui aura pour tâche de veiller à la régularité des IMF dans la gestion de leurs activités et au respect des droits en vigueurs dans l'UEMOA.

Paragraphe 2 : Condition de mise en oeuvre.

Pour permettre à l'association PADME de mettre en pratique nos essais de recommandations, nous souhaitons que cette association engage des procédures de recrutement, le conseil d'administration mette en place un comité d'audit pour la supervision du SAI, bien indiquer le lieu d'activité, de garantie, le domicile des clients et que les clients tiennent une comptabilité, considère les auditeurs internes comme les collaborateurs de travail, ceux qui optent pour le développement et le bon fonctionnement de l'association, organise pour ces auditeurs ou les autoriser à suivre une séance de formation en matière d'audit de microfinance, modifie le manuel de procédure à chaque fois qu'il y a une note de service qui change une procédure en vigueur. Afin de permettre à l'Etat de mettre en place nos suggestions, nous avons proposé

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quelques conditions. Il faut que l'Etat mette en place un système qui analyse l'accord d'une subvention aux IMF selon l'ordre de mérite, crée les centres de formations pour les dirigeants de IMF, organise une mission d'audit pour vérification.

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CONCLUSION

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La plupart des organisations considèrent le contrôle interne comme une composante annexe distincte des opérations, et le confondait souvent avec l'audit interne dans le passé. Rappelons que l'audit interne est la révision périodique des instruments dont dispose une direction pour contrôler et gérer son patrimoine. Bien que cette activité soit dirigée par une direction dépendante de la direction générale de l'entreprise et indépendante des autres directions, un auditeur interne est le principal repère qui conduit toutes les vérifications des comptes de manière professionnelle, impartial et objective conformément aux normes en vigueur dans l'objectif d'évaluer l'efficacité et l'efficience de la direction auditée. L'atteinte de leur objectif passe par le contrôle interne qui, en fait ne constitue qu'un champ sur lequel s'appuie l'audit pour se déployer. C'est ainsi l'audit interne est parfois assimilé au contrôle interne et évalue la capacité d'une IMF à réduire le risque. Par ailleurs l'audit interne de PADME joue un rôle de surveillance général de contrôle actif, de prévention, d'information, de conseil et de formation. C'est pourquoi notre objectif était d'analyser l'efficacité de l'audit interne dans une IMF spécifiquement celle de PADME.

Nous sommes partis du principal selon lequel toute entreprise aussi petite qu'elle soit, se doit d'effectuer des contrôles permanant qui peuvent aller d'une simple révision pour les petites entreprises, à un audit pour les grandes entreprises et ce dans le bus de connaitre l'évolution de son entreprise en terme de résultats. A cet effet, nous avons adopté une démarche mixte (quantitative et qualitative) en adressant un questionnaire à une population mère de douze (12) personnes dont six (06) auditeurs, un (01) CB un (01) AB, trois (03) CP une 01 caissière ainsi que les entretiens, observations et lectures. Ce qui nous a permis à priori de valider nos propositions de recherches qui en résultent que la participation du SAI à la réduction du risque lié à l'octroi de crédit est positivement corrélée au nombre restreint d'auditeur basé au siège, l'absence du comité d'audit influence négativement l'efficacité du service d'audit interne de PADME après nos analyses faites. En au terme de cette étude, nous avons proposé des recommandations et les conditions de mises en ouvres. Par ailleurs, il est à rappeler que notre étude n'est pas faite sans limites. Ces limites sont dues à la taille de la population et certaines informations considérées comme secrets professionnels.

A travers notre étude, nous avons compris que pour une gestion rigoureuse et plus rationnelle d'une entreprise, l'audit interne est responsable. Ce service doit être privilégié et disposer de tous les moyens nécessaires. Sa pratique permet de garantir la fiabilité de l'information émanent de l'entreprise. Ainsi, pour l'efficacité de ce service d'audit ; il faut qu'il soit doté d'un personnel compétent indépendant et d'un effectif suffisant. Mais l'audit interne peut

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donc être à la fois plus indépendant et moins informé s'il n'y a pas un lien fonctionnel entre le responsable d'audit interne et la Direction générale pour permettre un circuit d'information régulier. Cet aspect de choses peut être une piste d'analyse future.

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REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES

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- MAMMERI M., MEZOUAR N., « L'impact de l'audit interne sur la performance de l'entreprise : cas de EPE-TRANSBOIS-SPA Bejaia » ; Master

- MANUEL DE PROCEDURE d'audit interne et de crédit de l'association PADME - RENARD J., (2009), « théorie et pratique de l'audit interne » édition Eyrolles

- SADISSOU F. B. & SEZONDJI Y, « Analyse des causes du non renouvellement de crédit dans les SFD : cas du PADME-BENIN » LCS ; licence

- SOSSOU J. et DOSSOU A., « Importance du contrôle interne dans les SFD : cas de l'association PADME » FASEG-UAC

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ANNEXES

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Annexe 1 : QUESTIONNAIRE AUX AUDITEURS

sa mission	?
	Oui	Non	Je ne sais pas
Argumenter	votre réponse

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4- Les auditeurs arrivent-il à accomplir d'autres missions en dehors de celle portant sur crédit ?

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8- Avez-vous connaissance de la position qu'occupe des auditeurs internes par rapport à la Direction Générale ?

9- Les conseils d'audit internes sont-ils pris en compte par la direction générale ?

	Oui	Non	Rarement


Oui	Non	Minimum	Maximum


	Avec limites	Sans limites	je ne sais pas

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Oui	Non	Parfois

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1°) Votre département d'audit interne est-il directement sous la supervision du conseil d'administration ? Dispose-t-il des moyens suffisants pour mener à sa mission ? Les risques de collusion avec le reste du personnel sont limités ?

2°) Si votre département est sous la supervision du conseil d'administration, ce dernier a-t-il crée un sous-comité lui permettant de consacrer suffisamment de temps à la supervision de l'audit interne ?

3°) Les auditeurs rencontrent-ils suffisamment de clients pour diminuer le risque de clients fictifs ou des clients ayant dépensé le crédit dans d'autres activités différentes de l'objet de demande de crédits ?

5°) Pouvez nous expliquer ce que le SAT fait en cas de détections de fraude majeure ?

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6°) Existe-t-il un contrôle interne dans les agences décentralisées ? Le SAT arrive-t-il évaluer son efficacité ?

7°) Les auditeurs de PADME ont-ils une double compétence : audit comptable /financier et microfinance ?

8°) Le rapport d'audit interne de PADME se limite-t-il seulement à décrire les insuffisances et anomalies constates ou émet des recommandations et propose des mesures correctives ?

9°) Quelles sont les difficultés majeures rencontrées par le SAT au sein de l'institution ou sur le terrain ?

10°) Quel est le problème majeur causé par le nombre restreint des auditeurs ?

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Table des matières

PARAGRAPHE 1 : HISTORIQUE, MISSION, OBJECTIF et ENVIRONNEMENT de

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Elle est composée du Directeur General, du Directeur General Adjoint et de neuf

différents services rattachés selon la répartition au niveau de l'organigramme 15

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CHAPITRE II : REVUE DE LITTERATURE ET CADRE METHODOLOGIQUE DE

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SECTION 1 : Présentation, analyse des résultats et vérification des hypothèses 53

A- Présentation des données recueillies auprès des audités et auditeurs et analyse des

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