Les établissements de micro finance (EMF) sont des
structures dont les activités sont essentiellement dirigées vers
les usagers évoluant en marge du système bancaire, ils
accomplissent certaines opérations de banque sans en être des
banques notamment :la collecte de l'épargne de leur membre qu'ils
emploient en opérations de crédit, exclusivement au profit de
ceux - ci (pour la microfinance de la première
catégorie) ;la collecte de l'épargne et l'octroie des
crédits aux tiers (pour les microfinances de la deuxième
catégorie) ;l'octroie des crédits aux tiers, sans
exercer l'activité de collecte de l'épargne (pour les
microfinances de la troisième catégorie) ;la mise en place
et la gestion des moyens de paiement.
Toutes entreprises, toutes organisations, y compris les
établissements de microfinances doivent définir leurs
finalités. Une fois les finalités définies, le
succès de l'établissement de microfinance dépend de son
aptitude à définir les stratégies adaptées à
ses finalités et à les mettre en oeuvre. De manière
générale, on peut définir La performance comme la
capacité d'une entreprise ou d'une microfinance à
déterminer et à mettre en oeuvre de bonnes stratégies dans
le cadre des finalités qu'elle poursuit.
Les établissements de microfinances sont donc
perpétuellement entrain de planifier des opérations dans le sens
de leurs finalités et l'audit (interne ou spécialisé)
apparait comme étant une activité indépendante et
objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré
de maîtrise de ses opérations et lui apporte des conseils pour les
améliorer. Mais l'audit ne se limite pas là, il a aussi pour
mission d'Apprécier le contrôle interne qui est l'ensemble des
dispositions mis au sein d'une organisation et destiné à
sauvegarder le patrimoine de celle-ci.
L'objectif de ce travail étant de montrer comment les
audits et les contrôles définis ci-dessus peuvent contribuer
à la création de la valeur ajouté dans les
établissements de microfinance (EMF), nous allons le structuré
ainsi : d'abord une partie réservée aux audits(I) dans
laquelle nous allons monter comment l'audit opérationnel (A) et l'audit
financier (B) peuvent rendre performant les EMF enfin une partie
réservée au contrôle (II) dans laquelle nous allons montrer
quelques aspects importants du contrôle interne dans la performance des
EMF .
I.CONTRIBUTON DES AUDITS A LA PERFORMANCE DES
ETABLISSEMENTS DE MICROFINANCE (EMF)
A. CONTRIBUTION DE L'AUDIT OPERATIONNEL A LA PERFORMANCE
DES EMF
La performance est une notion multidimensionnelle ; elle
peut être externe, interne, financière, ou même
stratégique. Mais dans le cas des microfinances, la performance
financière peut par exemple consisté à la maitrise du
risque. En effet les établissements de microfinance sont exposés
à de nombreux risque dont l'un des plus vulgaires est le risque
opérationnel. Les risques opérationnels sont des risques
liés à l'activité quotidienne et font
référence aux pertes d'argent à travers les crédits
défaillants, les fraudes ou même les vols. Les facteurs relatifs
à ces risques peuvent émaner de la clientèle du
réseau (Risques de crédit), de son personnel (Fraude) ou de
personnes extérieures à l'institution
(Sécurité).
L'audit opérationnel qui est un examen basé sur
l'activité de la microfinance a à cet effet pour mission de
donner le niveau de maitrise des activités de celle-ci et de faire des
recommandations relatives aux faiblesses de l'activité examiné
.En présence d'un risque de crédit par exemple l'auditeur
opérationnel pourra demandé à l'établissement de
microfinance de bien étudier les dossiers de crédit ou de faire
preuve de suivi après l'octroi des prêts. Si le risque
opérationnel que connait l'établissement de microfinance est
lié à la fraude, il peut proposer à l'établissement
de microfinance (EMF) de revoir par exemple les salaires des employés
.de telles propositions émanant de l'audit opérationnel une fois
mise en oeuvre au sein de l'établissement de microfinance(EMF) pourra
permettre à ce dernier de réduire son risque opérationnel
et d'accroitre sa performance du fait de la maitrise de ce type de
risque(risque opérationnel).
B. CONTRIBUTION DE L'AUDIT FINANCIER A LA PERFORMANCE
DES EMF
L'un des aspects relevant de la performance des EMF est le
respect des normes prudentielles édictées par la COBAC
(Commission Bancaire de l'Afrique Central) .elles sont au nombre de
vingt-et-une et sont les éléments sur lesquels la COBAC s'appuie
pour s'assurer qu'un EMF maitrise son activité et est par
conséquent plus ou moins performant. Dans le but d'être sûr
que ses normes sont respectées, il est autorisé deux
audits-financiers par an dans les EMF ; le premier intervenant à la
fin du premier semestre de l'exercice, le second en toute fin d'exercice.
Quelque soit l'audit financier qui est mené à
au cour de l'exercice (puis qu'il y en a deux au cour de l'exercice), la
mission de l'auditeur est détecter les carences de l'EMF qui n'est pas
satisfaisant en terme de norme prudentielles afin que cette dernière
puis s'amélioré dans le sens de ses normes et régulariser
sa performance. Dans le cas contraire, c'est toujours un audit qui viendra
constater que l'EMF se porte mal et ce dernier sera mis sous administration
provisoire par la COBAC.
Apres avoir montré l'importance des audits dans la
performance des EMF, la partie suivante nous renseignera sur ce qu'il en est du
contrôle en matière de performance des EMF
II. CONTRIBUTION DU CONTROLE A LA PERFORMANCE DES
ETABLISSEMENTS DE MICROFINANCE (EMF)
A. LE CONTROLE INTERNE ET LA MAITRISE DU RISQUE
OPERATIONNEL
Toujours dans le cas d'un EMF qui peine du fait d'un risque
opérationnel dont la non maitrise est dû au facteur comme le vol
ou la fraude, le contrôle interne apparaît comme une solution
préventive.
En effet, Le contrôle interne est l'ensemble des moyens
et procédures qui, définit, appliqué et surveillé
sous la responsabilité de la direction d'une entité, assurent que
les actifs d'une entreprise sont bien protégés. Ces actifs sont
nombreux et variés. Il s'agit aussi bien, des stocks, des
matériels, que des comptes de créances sur des clients. C'est
donc ainsi qu'en luttant contre la fraude ou le vol, le contrôle interne
permet une EMF de maitriser son risque opérationnel et
d'améliorer sa performance.
B. LE CONTROLE INTERNE ET L'EFFICIENCE DES EMF
La performance dans sa généralité
implique deux notions à savoir ; l'efficience et
l'efficacité.
L'efficience et l'efficacité sont des termes
très utilisés pour exprimer la performance des organisations en
général et des EMF en particulier. Le premier terme, le concept
d'efficience fait référence à la minimisation des
coûts ou à la délivrance d'un niveau de production
ou de service donné en réduisant l'utilisation des
ressources. L'efficience se réfère au ratio output / input.
Output représente les produits de l'entreprise, alors que l'input
représente les ressources utilisées. Quant au second terme, le
concept d'efficacité, il est défini comme la capacité
à atteindre Des objectifs. Il fait référence au
degré de réalisation des objectifs fixés par les membres
de l'EMF. L'efficacité met l'accent surtout sur les résultats
réalisés par l'organisation Et leur adéquation par rapport
aux objectifs fixés plus que sur les moyens qui sont mis en oeuvre pour
les atteindre.
Or même-ci le contrôle interne est soumis à
l'appréciation de l'audit il ne se limite pas à la sauvegarde du
patrimoine de l'EMF comme nous l'avons dit plus haut, il contribue aussi
à l'efficience de ce dernier (l'EMF) en veillant à ce que
celui-ci (l'EMF) ne supporte pas des passifs(charges ou coûts) non
justifiés (par exemple, qu'elle ne supporte pas des charges qui ne lui
incombent pas) ;ceci dans le but réduire les ressources
utilisées pour accroitre son efficience et améliorer positivement
sa performance.
C. LE CONTROLE INTERNE ET LES DECISIONS STRATEGIQUES DES
EMF
A l'introduction nous avons dit que la performance passait par
la mise en oeuvre de bonne stratégies ; ce qui nous renvoi à
la notion de décision car mettre en oeuvre des stratégies c'est
en réalité prendre des décisions. Là encore le
contrôle interne intervient puisque l'information étant la
matière première de la décision, celui-ci(le
contrôle interne) a pour mission de s'assurer que le système
d'information (comptable et de gestion) de l'EMF donne des informations
fiables en temps utile et que ces informations sont correctement
Protégées(fonction de sauvegarde du contrôle interne).
Cette fiabilité du système d'information permet aux dirigeants
d'utiliser des informations de qualité pour prendre des décisions
pertinentes et mettre en oeuvre de bonnes stratégies de performance.
Au vue de tout ce que nous avons développé
ci-dessus, nous pouvons comprendre qu'en dehors de s'assurer que les
instructions de la direction, dans tous les domaines, sont bien
Transmises et suivies, le contrôle interne s'inscrire fortement dans une
perspective d'amélioration des Performances des EMF ; Il (le
contrôle interne) doit permettre que les objectifs l'EMF soient atteints
avec la meilleure productivité possible.
CONCLUSION
Au terme de notre travail, qui était centré sur
la capacité des audits et des contrôles à rendre performant
les EMF, nous avons d'une part montrer l'importance des audits dans la
performance a travers la maitrise du risque dit opérationnel(audit
opérationnel) et sa capacité à veiller au respect des
normes prudentielles(audit financier) présentées comme des
éléments de la performance des EMF ;nous avons d'autre part
montré le rôle du contrôle (contrôle interne) dans la
performance des EMF à travers les aspects tels que la maitrise du risque
,l'efficience et la fiabilité de l'information.
La performance étant une notion très large, nous
avons tout au long de ce travail présenté quelques points sur
lesquels les audits et les contrôles pouvaient aider les EMF à
s'améliorer ; cependant, pour que ceux-ci (les audits et les
contrôles) contribuent normalement à la performance des EMF, il
faut que :
- Les employés des EMF comprennent le bien fondé
des audits et des contrôles ;
- qu'ils (les employés) ne perçoivent plus les
auditeurs et les contrôleurs comme des détracteurs purs et
parfaits mais comme des individus qui agissent dans l'intérêt de
tous ;
- les dirigeants des EMF ne considèrent plus les audits
comme une contrainte réglementaire établie par la COBAC, mais
comme une fonction essentielle et nécessaire qui pourrait avec l'apport
des autres fonctions de l'entreprise créer véritablement de la
valeur ajoutée.
Sources :
- Thèse de doctorat en Sciences économiques ;
déterminants de la performance des institutions de
microcrédit au Maroc une analyse par les données de panel
(2003-2010) ALI JEBLI
- l'audit externe du risque de crédit applique au
le secteur de la microfinance dans les pays en développement.
Ludovic DONNADIEU
