Section 1 : Mise en oeuvre de l'évaluation
du contrôle interne
On peut distinguer plusieurs phases dans l'évaluation
du contrôle interne.
1.1 : Description des systèmes et des
procédures
L'auditeur prend connaissance du contrôle interne de
l'entreprise en s'efforçant de saisir l'ensemble des méthodes et
des procédures qui ont trait à son organisation comptable. Il
utilise à cette fin, un mémorandum descriptif ou des diagrammes
de circulation.
1.2 : Confirmation de la compréhension
du système
L'auditeur s'assure qu'il a bien compris le système en
vérifiant la description qu'il en a reçu : il met en oeuvre
à cette fin des tests de conformité (ou tests de
compréhension).
1.3 : Evaluation préliminaire du
contrôle interne
L'auditeur procède à une première
évaluation du contrôle interne ; il le fait normalement sur
la base du questionnaire et de la grille d'analyse. Il détermine
à ce stade :
· Les points forts théoriques du contrôle
interne,
· Les points faibles du contrôle interne.
Les phases suivantes intéressent les points forts. En
effet, l'auditeur abandonne momentanément les points faibles ; ces
derniers seront examinés ultérieurement lors de l'examen des
comptes.
1.4 : Confirmation de l'application des
points forts du système
L'auditeur cherche à s'assurer que les points forts
sont appliqués de manière permanente. Il met en oeuvre à
cette fin, des tests de permanence.
1.5 : Evaluation définitive du
contrôle interne
A ce stade, l'auditeur est à même de faire la
distinction, les points forts et les faiblesses ; l'ensemble de ces
éléments lui fournit les bases de son évaluation
définitive du contrôle interne qu'il porte dans un document de
synthèse (ou le tableau d'évaluation du système).
1.6 : Rapport d'évaluation du
contrôle interne
Pour conclure sur l'évaluation du contrôle
interne, l'auditeur rédigera un rapport d'évaluation qui mettra
en exergue :
· Les constats effectués
· Les forces et les faiblesses
· Les risques
· Les incidents sur les états financiers.
Ce rapport lui servira de base pour établir son
programme de contrôle des comptes.
Section 2 : les outils d'analyse et
d'évaluation du contrôle interne
2.1 : l'entretien
Elle consiste en une conversation avec les responsables et
leurs collaborateurs sur la base d'un guide d'entretien. Il s'agit pour
l'auditeur de connaître les étapes des procédures en
interrogeant les différents interlocuteurs sur les moindres
détails concernant la réalisation de leurs tâches
respectives.
2.2 : L'analyse des circuits par diagrammes
Un diagramme est un mémorandum descriptif. Il permet de
schématiser les cycles d'opérations par des symboles suivants
l'organisation administrative. Il affiche une suite d'opérations faisant
apparaître les différents documents, postes de travail, les
décisions, les responsabilités et les opérations.
C'est la rédaction schématisée de la
procédure qui constitue une base pour les tests de conformité.
Les tests de conformité faut il le rappeler, servent à
vérifier que les procédures sont bien appliquées.
Bien que la présentation du diagramme puisse varier
d'un auteur à un autre, l'on retiendra deux modèles de
présentation :
· Le diagramme vertical
· Le diagramme horizontal
Le diagramme vertical (exemple voir annexe 1): le circuit
des documents est présenté verticalement et les services,
séparés par un trait horizontal, sont placés les uns en
dessous des autres.
Le circuit du document est fait selon l'ordre chronologique,
c'est-à-dire, depuis sa création jusqu'à son archivage ou
sa destruction.
Le diagramme horizontal (exemple voir annexe 2): la
présentation suit le même principe que celui du diagramme
vertical. Toutefois, la circulation des documents entre les services qui sont
juxtaposés les uns à côté des autres se fait
horizontalement.
2.3 : Les questions et guides
opératoires
Les questionnaires servent d'étalon à
l'auditeur. Ils lui permettent, grâce à un grand nombre
d'interrogations précises, d'évaluer si les procédures de
l'entreprise auditée remplissent les objectifs fondamentaux du
contrôle interne, en décelant ses forces et ses faiblesses.
Les questionnaires se présentent habituellement sous
deux formes : l'une simplifiée qui ne motive pas d'autres
réponses que le oui ou le non, est appelée questionnaires
fermés, et l'autre plus complète, qui entraîne
nécessairement des observations détaillées, est
dénommé questionnaires ouverts.
Les questionnaires sont établis à l'aide de
guides opératoires afin qu'aucune question essentielle ne soit omise.
Les questionnaires doivent être adaptés à la taille et
à l'activité de l'entreprise. En se servant des guides
opératoires comme questionnaire (ce qui est parfois le cas), l'auditeur
peut se surprendre en train de poser des questions inadaptées. La liste
des contrôles possibles établie par la compagnie nationale des
commissaires aux comptes dans l'encyclopédie des contrôles
comptables, est établie par cycle et permet de réaliser une
analyse quasi exhaustive des procédures de contrôle interne.
2.4 : Les grilles d'analyse de contrôle
interne
Les grilles d'analyses de contrôle interne servent
à détecter les cumuls de fonction. Il s'agit des tableaux
à double entrée qui permettent de décomposer la
procédure en différentes opérations assumées par
les agents ou les services de l'entreprise. Dans la démarche de
l'auditeur, cette étape revient à identifier les forces et les
faiblesses du système examiné.
Cette évaluation peut se faire soit dans un rapport de
synthèse, soit par un tableau d'évaluation du système
précisant l'impact des faiblesses sur les états financiers, les
incidences sur la révision ou les recommandations à faire pour
améliorer le système.
2.5 : Le test de conformité ou de
compréhension
Le test de conformité ou de compréhension des
procédures et des points clés mis en place est juste. Il
consiste à:
· mettre en oeuvre des tests de cheminement permettant de
dérouler une procédure complète à partir de
quelques opérations sélectionnées ;
· réaliser des tests spécifiques sur des
procédures particulières paraissant peu claires ;
· opérer en présence des acteurs
intéressés la restitution de la description, en vue de recueillir
leurs commentaires. Cette formule présente l'avantage de la
simplicité et implique d'avantage les audités aux travaux de
l'auditeur. Elle permet de surcroît, de garantir à l'auditeur
qu'il n'a pas oublié un point important.
Après avoir évalué l'existence d'un
dispositif de contrôle interne, l'auditeur testera si ce dispositif est
appliqué de manière permanente.
2.6 : Le tableau d'évaluation du
système
Ce tableau qui résume l'ensemble des constats (forces
et faiblesses) décelés à l'aide des différents
outils développés plus haut (les tests de conformité,
mémorandums descriptifs, le diagramme de circulation, les questions et
guides opératoires, les grilles d'analyse) intègre les analyses
suivantes :
· Les forces du système de contrôle,
· Les faiblesses du système de contrôle,
· Les effets possibles de ces faiblesses,
· L'incidence des faiblesses sur les états
financiers,
· L'incidence des faiblesses sur le programme d'audit des
comptes,
· Les recommandations à faire à
l'entreprise.
DEUXIEME PARTIE : CAS DU CYCLE DE REVENUS
DE ONLINE Création
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