II- FRONTIERES:
Comment mieux éclairer une fonction mieux qu'en
traçant les frontières de son action par rapport à celles
qui jouxtent son domaine d'application.
On évitera beaucoup de confusion en précisant
clairement comment se situe l'Audit Interne par rapport:
- au contrôle de gestion
- à l'audit externe
(1) L. COLLINS, G. WALLIN, Audit et contrôle interne,
aspect financier stratégique et opérationnelle Edition DALLOZ
1992 (p293).
(2) J. Renard, théorie et pratique de l'audit interne les
Editions d'organisation 1994
3.1. l'audit interne et le contrôle de gestion: il y a
encore peu de temps, nombreux sont ceux qui discernaient mal la
frontière entre les deux fonctions. Une des causes tient sans doute au
fait qu'elles ont suivi des évolutions comparables.
De même que l'audit interne est passé du simple
contrôle comptable à l'assistance au management dans la
maîtrise des opérations, de même le contrôle de
gestion de la simple analyse des coûts au contrôle
budgétaire puis à un véritable pilotage de l'E/se.
" progressivement l'audit interne et le contrôle de
gestion dépassent l'état de simples directions fonctionnelles au
profit d'une aide à l'optimisation de l'entreprise" (1).
A cette évolution comparable s'ajoutent un certain nombre
de caractéristiques identiques:
3.1.1. les ressemblances:
· L'une est l'autre s'intéressent à toutes
les activités de l'E/se et ont donc un caractère universel.
· Comme l'auditeur interne, le contrôleur de gestion
n'est pas un opérationnel: il attire l'attention, recommande, propose
mais n'a pas le pouvoir de décision.
· Les deux fonctions sont relativement récentes et
encore en pleine période d'évolution d'ou la multiplication des
interrogations et des incertitudes.
· L'une est l'autre bénéficient d'un
rattachement hiérarchique préservant leur indépendance et
leur autonomie. Mais les différences sont suffisamment importantes pour
permettre de les identifier et de les distinguer.
(1) J. renard «Théorie et pratique de l'audit
interne, les Editions d'organisations 1994
3.1.2. les différences:
a) les différences quant aux objectifs:
On connaît les objectifs de l'audit interne, qui vise a
mieux maîtriser les activités par un diagnostic des dispositifs de
contrôle interne. Le contrôleur de gestion va s'intéresser
plus à l'information qu'aux systèmes et procédures;
définis au sens le plus large, on peut dire que sont rôle est de
veiller au maintien des grands équilibre de l'E/se en attirant
l'attention sur les déviations réalisés ou
prévisibles et en recommandant les dispositions à prendre pour
restaurer la situation. Pour ce faire il est le concepteur du système
d'information de l'E/se et contribue à la définition des
structures.
b) Différences quant aux champ d'application:
si les deux fonctions ont un champ d'application couvrant
l'ensemble des activités, celles -ci ne sont pas
considérés de la même façon. S'intéressant
essentiellement aux résultats, réels ou prévisionnels, le
contrôleur de gestion prendra en compte tout ce qui est chiffré ou
chiffrable. L'auditeur interne va aller au delà de cette dimension et
ceci est particulièrement perceptible dans les domaines comme la
sécurité, la qualité, les relations sociales, etc.
c)Différences quant aux méthodes de travail:
La méthodologie de l'audit interne est spécifique
à la fonction. Les méthodes de travail du contrôleur de
gestion sont-elles aussi, originales et ne se confondent pas avec les
précédentes: elle s'appuient sur les informations des
opérationnels (prévisions et réalisation) et sont
largement analytiques et déductives.
3.1.3. les complémentarités:
· Dans toutes les interventions, l'audit interne apporte
une contribution au contrôle de gestion: le contrôle de gestion est
d'autant plus efficace qu'il reçoit des informations
élaborées et transmises dans un système de contrôle
interne fiable et validé par l'audit interne. L'audit interne va
apporter au contrôle de gestion cette garantie sur la qualité de
l'information car, comme les autres fonctions, il peut et il doit être
audité: les indicateurs de gestion prévisionnelle qu'il utilise
sont-ils adéquats? Les informations qu'il lui parviennent sont elles
exhaustives? Autant de questions que se pose l'auditeur interne pour juger si
le contrôleur de gestion a une bonne maîtrise de son
activité.
· De la même façon et inversement l'audit
interne va trouver auprès du contrôleur de gestion les
informations qui vont être autant de clignotants susceptibles d'attirer
l'attention des auditeurs sur des points de faiblesse à prendre en
compte dans la mission d'audit.
On peut donc dire qu'au delà des
complémentarités, il existe une véritable synergie entre
les deux fonctions pour le bien commun de l'E/se et sans que pour autant on
puisse les confondre.
3.2. l'audit interne et l'audit externe:
A/ Différences:
L'audit interne et l'audit externe sont étroitement
liés dans la vie de l'E/se, mais ceci n'empêche pas que ces deux
fonctions se différencient à plusieurs niveaux:
· Objet:
L'objet de l'audit interne étant le système du
contrôle interne; l'auditeur interne s'occupe de l'examen et de
l'évaluation des systèmes du contrôle interne de l'E/se et
de la qualité des résultats obtenus, mais il n'est pas de sa
responsabilité de gérer ce système, c'est le rôle du
management.
L'objet de l'audit externe est le système d'information
comptable, l'auditeur externe atteste, généralement dans le cadre
d'une mission contractuelle, la régularité et le
sincérité des informations financières et comptables pour
le compte de ses mandants (conseil d'administration, actionnaires...)
· Le statut:
L'auditeur interne peut être soit un salarié de
l'entreprise attaché au plus haut niveau de la hiérarchie et
indépendant des entités qu'il audite. l'auditeur externe doit
être un expert juridiquement indépendant de l'E/se dans laquelle
il intervient pour une mission contractuelle contre des honoraires payés
par la dite E/se (audit externe).
· Champ d'application:
Le champ d'application de l'audit externe englobe tout en qui
concourt à la détermination des résultats, à
l'élaboration des états financiers et rien que cela, mais dans
toutes les fonctions de l'entreprise. "l'auditeur externe qui limiterait ses
investigations au secteur comptable ferait oeuvre incomplète (1).
Le champ d'application de l'audit interne est beaucoup plus vaste
puisqu'il inclut non seulement toutes les fonctions de l'entreprise, mais
également dans toutes leurs dimensions.
· Bénéficiaires:
L'auditeur interne travail pour le bénéfice des
responsables de l'entreprise: managers, Direction générale.
L'auditeur externe certifie les comptes à l'intention de
tous ceux qui en ont besoin: actionnaires, banquiers, clients et fournisseurs,
etc.
Par ailleurs, même si les objectifs sont partiellement
différents, l'audit interne et l'audit externe partagent un souci
commun qui est de s'assurer de la qualité du contrôle interne et
de l'information financière publiée, cette
complémentarité permet à l'E/se de gagner en
efficacité.
B/Complémentarité
L'audit interne est l'audit externe se complète au
niveau:
· Etablissement en commun des planning d'intervention afin
de minimiser les dérangement causés par les audits. On s'efforce
alors d'éviter des visites successives dans les mêmes services.
La
(1) J. renard, Théorie et pratique de l'audit interne,
les Editions d'organisations 1994.
collaboration peut même aller plus loin: réaliser
des audits internes et externes dans le même service en même temps.
De telle expériences sont l'occasion d'enrichissement important pour les
deux parties et pour l'entreprise.
· Le travail des auditeurs internes peut aider l'auditeur
externe à déterminer la nature , l'étendu,
l'intensité et le calendrier de ses travaux.
· Possibilité laissée au Directeur de l'Audit
Interne d'effectuer des travaux pour les auditeurs externes à condition
de respecter les normes de l'I.I.A.
IV- Conduite d'une mission d'audit interne (étapes):
Une mission d'audit interne peut être cernée au
niveau de 3 phases (1):
· Phase de préparation
· Phase de réalisation
· Phase de conclusion
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