I-2 LE PLAN D'AUDIT
Appelé également plan de mission ou plan
stratégique, le plan d'audit est le document qui regroupe de
manière synthétique l'orientation de travail choisie pour la
mission, ainsi que la justification de cette orientation. Il est destiné
à être lu par tous les intervenants afin qu'ils puissent effectuer
leurs travaux en ayant à l'esprit les caractéristiques de
l'entreprise qu'ils contrôlent. Le plan d'audit précise
l'identification des risques relevés et l'approche d'audit retenue pour
y faire face. La planification est souvent considérée comme une
phase essentielle de l'audit en raison de son impact sur la
détermination des travaux à réaliser.
L'évaluation des risques et le choix de l'approche
d'audit qui en découle sont une décision majeure de l'auditeur.
I-3 LE PROGRAMME D'AUDIT
Sur la base du plan d'audit, on peut alors établir un
programme de travail qui indiquera de manière plus
détaillée - pour chaque cycle de l'entreprise auditée -
les contrôles à effectuer en définissant la nature et
l'étendue des travaux. Ces travaux vont dépendre du niveau et de
la nature du risque associé à chaque cycle, ainsi que du seuil de
matérialité général de la mission.
Le choix des procédures d'audit spécifiques
appliquées à un cycle va également être
déterminé par les circonstances de la mission et par les normes
de travail des cabinets. C'est sur la base du programme de travail que les
auditeurs de terrain effectuent leurs tests de procédures et leurs
contrôles de comptes.
Pour chacune des trois phases de la planification, les
cabinets - ainsi que la profession en général - ont
développé des outils méthodologiques de planification et
de programmation des travaux. Ces outils consistent en des manuels d'audit, des
questionnaires de planification, des plans d'audit et des programmes de travail
standardisés à adapter à chaque mission. L'aboutissement
de cette tendance est le développement de systèmes experts
d'audit censés pouvoir créer des plans d'audit et des programmes
de travail pertinents à partir de questionnaires sur la
société auditée. Les supports de planification sont
conçus pour faciliter la tâche de l'auditeur et augmenter son
efficacité, au prix toutefois d'une certaine limitation de son
initiative (Francis 1994). Cependant, ils ne doivent pas faire oublier le
rôle important de l'individu qui les utilise. Quel que soit leur
degré de sophistication, les supports d'aide à la décision
laissent une marge de liberté : à la fois parce que la prise de
décision en audit repose sur des éléments situationnels et
cognitifs qui les dépassent (Hogarth 1991), mais
aussi parce que l'auditeur peut contourner leurs résultats).
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