'Université 41ohammed
1er
EcoleW"ationalede Commerce et de
çestion
Oujda
Rapport de stage
d'application
Sous le thème
« La mise en place d'une compta6ilité
analytique
au sein d'un étaffissement pu6lic »
Effectué à l'ERAC/CW"YnouvelfeAlOmrane
Tès) en juillet2007
Réalisé
par: Encadrant à l''ERAC/CW"
:
41lle.7(enza Remmal41r. Driss Ifrassen
W"7 d'inscription: 15 Che' du service comptabilité
générale
Encadrant
pédagogique :
41r. Salah 7(ou6aa Enseignant à
l'EW"CçO
Année universitaire:
2006/2007
Nous tenons à remercier la direction de l'EXAC/CN
pour son accueil, le che' du département administrati' et financier 9klr
Abderrahim AXABI, notre encadrant 9klr Driss ITXASSEN pour son soutien son aide
et sa bienveillance de bien vouloir nous encadrer dans ce stage d'application,
également nous remercions le personnel de l'EXAC/CN spécialement
9klr EXXA9kleY. et 9klr AiSAe pour leurs soutien et leurs disponibilité
tout au long de notre stage.
Nous remercions aussi le Directeur de l'Ecole Nationale de
Commerce et de Gestion d'Oujda, notre encadrant pédagogique 9klr. Salah
7(O21BAA pour son suivi et ses conseils judicieuses, ainsi que tous les gens
qui nous ont aidé à accomplir ce travail.
Xemerciements
« Au travaiC, Ce pCus di''iciCe, c'est d'aCCumer
Ca petite Campe du cerveau. Après, ça 6rûCe tout
seuC»
.7uCes eenard (extrait de son
journaC-
SO11)IRJE
Introduction 1
Chapitre 1 : Présentation de l'ERAC/CN
Section 1 : Identification
générale . 4
1.1 - Fiche technique . 4
1.2 - Historique ..4
1.3 - Activités et missions . ...5
Section 2 : L'évolution de la structure
organisationnelle . 6
2.1 - Implantation géographique 6
2.2 - Structure organisationnelle . 6
2.2.1 - Répartition des ressources humaines . . 6
2.2.2 - L'organigramme de l'ERAC/CN . 8
2.3 - Description des services 9
Chapitre 2 : la mise en place de la comptabilité
analytique au sein de l'ERAC/CN « méthode des coûts complets
»
Section 1 : Concepts, méthodes et fonction
organisationnelle de la comptabilité analytique
1.1 - Cadre conceptuel .12
1.2 - La méthode des coûts complets . .13
1.3 - Le service de la comptabilité analytique 15
Section 2 : Procédure de calcul par la
méthode des coûts complets
2.1 - Nomenclature de base 16
2.2 - Etapes de travail ...18
2.3 - Conception des documents de collecte de l'information
24
Conclusion 26
Annexes . 27
ans le cadre de la formation à l'Ecole Nationale de
Commerce et de
D
Gestion d'Oujda (ENCGO), le stage d'application dans les
organisations publiques ou privées demeure une nécessité
pour compléter et mettre en oeuvre la formation acquise au sein de
l'Ecole.
Pour cela, nous avons choisi l'Etablissement Régionale
d'Aménagement et de Construction de la région Centre Nord
(nouvelle AL Omrane Fès) comme lieu de notre stage d'application pendant
le mois de juillet 2007.
L'ERAC/CN est un établissement public opérant
dans le secteur immobilier marocain, un secteur qui a connu une grande
dynamique vu l'évolution de l'urbanisation et la croissance
démographique.
L'augmentation des besoins de la population au niveau de
l'habitat et des infrastructures a poussé les grands opérateurs
privés à accéder à leur tour à ce secteur.
L'émergence de cette concurrence justifie bien les stratégies de
restructuration et de mise à niveau adoptées par l'ERAC, afin de
maintenir sa place de leader national.
L'objectif pédagogique d'un stage d'application se base
sur une thématique qui doit nous permettre d'apporter des solutions
à une situation donnée, proposer des suggestions et fournir une
valeur ajoutée à l'établissement d'accueil.
En parallèle avec ces objectifs cognitifs, le stage
doit nous aider à la découverte du milieu professionnel et
à l'amélioration de notre capacité d'intégration au
niveau relationnel et humain, afin d'optimiser le rendement de cette
opportunité.
Après la concertation avec les responsables de
l'établissement d'accueil, nous avons eu une occasion pour
concrétiser nos objectifs préfixés, en travaillant sur la
thématique suivante :
« La mise en place de la comptabilité analytique au
sein de l'ERAC/CN ».
Le choix de cette thématique n'était pas
personnel, mais suite à une proposition des responsables, qui voulaient
apporter une solution au problème de la commission d'intervention, par
la mise en place d'une comptabilité analytique.
Le problème de la commission d'intervention
La commission d'intervention est une commission de 7%
prélevée de chaque dépense engagée par les projets
de l'établissement.
Elle a comme but la couverture des charges indirectes
nécessaires au fonctionnement des projets.
Le calcul arbitraire de la commission d'intervention pour
couvrir les charges de fonctionnement des projets est une méthode qu'on
peut juger non fiable, vu son caractère aléatoire qui ne prend
pas en considération la nature du projet, ainsi que les fluctuations des
dépenses d'un projet à l autre.
Cette constatation est approuvée par le rapport du
commissaire aux comptes de l'exercice du 1er janvier au 30 avril,
qui a présenté après examen des états de
synthèse la remarque suivante :
« Les stocks de travaux, d'unités en
construction ou d'unités finies sont valorisés aux coûts
directs et indirects. Le coût indirect est essentiellement
constitué de frais généraux et autres charges indirectes
rattacha bles aux opérations de production, et est imputé au
stock à travers une écriture de transfert de charges. Il est
normalement déterminé selon une analyse spécifique des
charges indirectes et de leur répartition entre diverses
activités. En l'absence de cette analyse, l'établissement
comptabilise en transfert de charges, un montant forfaitaire dit «
commission d'intervention » au taux de 7% des dépenses
engagées en travaux. Nous ne pouvons pas nous exprimer sur le montant de
la dite commission, compte tenue de son caractère forfaitaire et de son
taux constant pratiqué depuis plusieurs exercices sans aucune adaptation
à l'évolution de la structure des charges ».
Mr.Samir Agoumi Expert comptable
Pour traiter ce thème, nous avons choisi de travailler
sous la problématique suivante :
« Comment la mise en place d'une comptabilité
analytique au sein de l'établissement, peut pallier au problème
de la commission d'intervention ? »
Notre travail va essayer de répondre à cette
problématique, en traitant la possibilité de mettre une
procédure comptable qui se base sur la méthode des coûts
complets, afin de calculer les différents coûts de revient des
projets et permettre la connaissance du montant exact des charges de
fonctionnement à couvrir par projet.
Pour cela, le présent rapport va être
divisé en deux chapitres, le premier pour la présentation
générale de l'établissement, le deuxième pour notre
thème d'application.
Chapitre 1 : Présentation de l'ERAC/CN
L'intérêt majeur de ce chapitre est de
présenter l'établissement d'accueil, en faisant le point sur les
différents attributs et composantes de la structure de l'organisation.
La connaissance de cette réalité organisationnelle, permet au
stagiaire de fixer se objectifs en tenant en compte la situation et les
potentiels disponibles de l'établissement.
Section 1 : Identification générale 1.1 -
Fiche technique
· Raison sociale : Etablissement Régional
d'Aménagement et de Construction de la Région Centre Nord
(ERAC/CN)
· Nature juridique : établissement public
· Secteur d'activité : promotion
immobilière
· Siège sociale : résidence Annakhil, place
Bir Anzarane, route d'Immouzer- Fès
· Téléphone : 035-64-22-48/49
· Fax : 035-64-22-55
· Adresse e-mail :
eraccn@menara.ma
· Site web:
www.erac-cn.mhu.gov.ma
1. 2 - Historique
L'ERAC /CN a été crée en 1974 par le dahir
portant loi n° 1-72-498 du
28 rabiae 2 1394 (21 mai 1974), placé sous la tutelle
administrative du ministère de l'habitat et du contrôle du
ministère de finance.
En 2007, l'ERAC/CN s'est transformé en
société anonyme régionale dénommée « AL
Omrane Fès S.A » selon le dahir n°1-07-50 du 28 rabiae1 1428
(17 avril 2007) portant sur la promulgation de la loi n°27-23.
Cette transformation des sept ERAC du Maroc en
sociétés anonymes régionales a eu lieu suite à leur
absorption par le holding « Al Omrane ».
Le groupe « Al Omrane » est un holding à
capitaux publics de 874 Millions de DH sous forme de société
anonyme, il est issu de la fusion en 2004 de trois Opérateurs Publics de
l'Habitat (OPH) :
> L'ANHI (Agence Nationale de Lutte contre l'Habitat
Insalubre) ; > La SNEC (Société Nationale d'Equipement et de
Construction) ; > Société ATTACHAROUK.
Cette fusion stratégique a eu lieu pour réaliser
les objectifs suivants :
· Réduire la multiplicité des intervenants
étatiques opérant dans le secteur immobilier et atténuer
la concurrence qui existait entre eux ;
· La mise à niveau financière et de gestion
de ces organismes ;
· Accroître la capacité d'intervention dans le
secteur par la constitution d'un grand opérateur national public.
La naissance du holding Al Omrane et son absorption pour les
sept ERAC constitueront une réforme structurelle fondamentale du secteur
de l'habitat :
Le groupe va s'imposer comme intervenant public puissant et
comme opérateur moderne, capable de promouvoir les grands
aménagements fonciers dans le cadre de la mise à niveau et la
création des villes, des zones d'urbanisations nouvelles ainsi que le
développement de nouvelles perspectives de partenariat
public/privé dans la production de l'habitat social.1
1.3 - Activités et
missions
L'ERAC/CN est un opérateur du secteur immobilier, ses
activités principales sont les suivantes :
· La réalisation des projets d'habitat et des
lotissements ;
· La réalisation des opérations
d'aménagement urbain et de construction, notamment la création
des nouvelles zones urbaines ;
· La mise en place des équipements et
infrastructures liés aux programmes d'habitat.
1
www.lematin.ma/Dossier/Article.asp?idr=12&id=323
Ces activités aident l'établissement à
accomplir ses missions majeures portant sur :
· La dynamisation du secteur immobilier ;
· L'exécution de la politique étatique en
matière de l'habitat, au niveau de la promotion de l'habitat social, la
lutte contre les bidonvilles et l'habitat non règlementaire.
Section 2 : L'évolution de la structure
organisationnelle
2.1 - Implantation géographique
Avant la création du Holding AL Omrane, Le Maroc comptait
sept ERAC répartis sur tout le royaume selon les régions :
· ERAC de la région du Centre ;
· ERAC Centre Nord ;
· ERAC Centre Sud ;
· ERAC Nord Ouest ;
· ERAC de la région de Tensift ;
· ERAC de la région de l'oriental ;
· ERAC Sud
L'ERAC Centre Nord couvre deux régions : la
région Fès Boulemane et la région Taza, Al Hoceima et
Taounate. Chaque région est composée de plusieurs provinces et
préfectures :
· La région Fès Boulemane : couvre les
préfectures de Fès (Fès Jdid Dar dbibagh, Fès
Médina et Fès Zouagha Moulay yacoub), la province de Sefrou et la
province de Boulemane.
· La région Taza, Al Hoceima et Taounate couvre les
Provinces des trois villes précitées.
2.2 - Structure
organisationnelle
2.2.1 - Répartition des ressources humaines
L'effectif global du personnel de l'ERAC/CN à la fin de
juillet 2007 est de 83 personnes répartis selon les tableaux suivants
:
~ Répartition par grade :
Nature de répartition
|
Effectif
|
Répartition en %
|
Hors cadre
|
7
|
8
|
Cadre et Cadres
Supérieur
|
34
|
41
|
Maîtrise et Haute
Maîtrise
|
32
|
39
|
Exécution et
Exécution
Principale
|
10
|
12
|
Total
|
83
|
100
|
|
On constate que le taux des cadres est élevé, mais
le problème qui s'impose c'est celui de la correspondance entre le poste
occupé et la formation initiale.
La majorité des postes de commerciaux, financiers,
marketing et
communication sont occupés par des cadres qui dotent
d'une formation en droit, théologie, littérature
Française, physique, chimie, biologie, géologie et autres. Ce qui
peut s'influencer sur le rendement du poste et sur la motivation du
personnel.
~ Répartition par tranche d'âge :
Tranches d'âges
|
Effectif
|
Répartition en %
|
[20-30[
|
4
|
5
|
[30-40[
|
29
|
35
|
[40-50[
|
41
|
49
|
+50 ans
|
9
|
11
|
Total
|
83
|
100
|
|
La population entre 30 et 50 ans présente la
majorité dans la répartition par tranche d'âge (84%). Un
indicateur favorable puisque cette tranche d'âge est
généralement productive, puisqu'elle garde encore son dynamisme
par rapport aux employés les plus âgés, en même temps
elle a plus d'expérience et d'ancienneté que la tranche des
jeunes employés.
2.2.2 - L'organigramme de l'ERAC/CN
Commentaire
La structure hiérarchique de l'organigramme est
fonctionnelle. Cette structure est caractérisée par la
départementalisation et l'unité de commandement.
La départementalisation dans l'organigramme est
représentée par la répartition des tâches sous forme
de fonction.
Chaque fonction a un département distinct : les
fonctions opérationnelles sont représentées par le
département technique et le département promotionnel, la fonction
administrative dépend du département administratif et
financier.
Pour la chaîne de commandement, elle est
structurée en échelle, l'autorité et les
responsabilités sont distribuées hiérarchiquement, avec
une unité de commandement d'où chaque subordonné ne
reçoit les ordres que de la part de son supérieur.
L'ERAC/CN est en phase d'étudier un nouveau projet de
transformation de son organigramme de la structure fonctionnelle vers la
structure par produit, sous le nom du programme UGP (Unité de Gestion
par Projet).
Cette décision stratégique est en phase
d'étude, vu les exigences de l'activité de l'établissement
au niveau de la diversification des projets et l'évolution de
l'environnement concurrentiel.
2.3 - Description des services
> La direction
· Anime le système de pilotage et de gestion interne
;
· Coordonne entre les entités régionales et
centrales ;
· Prise des décision et élaboration des plans
opérationnels et stratégiques.
> Les sous directions régionales
· Représentation de l'établissement au niveau
régional ;
· Réalisation des objectifs stratégiques ;
· Animation et coordination entre les services de gestion
technique des projets et les services commerciaux.
Les services de gestion technique des projets s'occupent de
toutes les opérations en relation avec les chantiers de travaux, alors
que les services commerciaux s'occupent des actions commerciales telles que la
prospection, la négociation, les études de marché
régionales,...
> Le département technique
Ce département s'occupe en collaboration avec les
différentes divisions et services qui lui en dépendent de la
réalisation des programmes des projets de l'établissement sous
les conditions optimales de coût, qualité et délais.
Leurs activités porte sur la gestion foncière de
l'établissement, les études techniques et architecturales, le
lancement, l'exécution et le suivi des
marchés.
> Le département promotionnel
En coordination avec les entités commerciales et
communicationnelles, ce département prend en charge l'ensemble des
stratégies et actions commerciales de l'établissement pour
optimiser la conception, le lancement et la commercialisation des projets.
> Le département administratif et
financier
Il s'occupe des fonctions administratives de
l'établissement et veille sur la gestion rationnelle du patrimoine.
Les divisions principales de ce département sont :
· La division
financière : chargée des études de
faisabilité financière des projets, la gestion du budget de
trésorerie,la gestion des ressources de financement , le tableau de bord
et les prévisions financières.
· La division informatique :
s'occupe de l'installation d'un circuit informatique au sein de
l'établissement, conçoit les applications de gestion et la
programmation, assure l'assistance et la formation en matière de la
bureautique.
· La division administrative et affaires
générales : responsable de la mise en place du
règlement en vigueur, le développement de la gestion des
ressources humaines, l'action sociale et la gestion du budget.
· La division comptable :
cette division est le champ qui nous a été ouvert pour mettre en
oeuvre notre application du stage. Elle est composée de deux services
:
> Le service de la comptabilité
générale, qui a pour mission l'accomplissement de toutes les
opérations à caractères comptables ainsi que les
états de synthèses, tout en veillant sur l'application stricte du
manuel de procédure comptable.
> Le service de la comptabilité analytique,
établit les ordres de paiement (annexe 1) sur la base des factures qu'il
reçoit, afin de faire le suivi des dépenses d'investissement
(charges directes) et de fonctionnement (charges indirectes) par projet et par
compte.
Donc ce service ne fait que le suivi des dépenses, il
n'adopte pas une comptabilité analytique réelle qui lui permet de
calculer le coût de revient exact des projets et par la suite leurs
rentabilité.
Après la présentation de l'ERAC /CN, on peut
déduire que l'établissement connaît une période
transitoire importante vu ses nouvelles décisions stratégiques :
la restructuration du groupe, le projet d'adapter un organigramme par produit
et la planification à une introduction future à la bourse des
valeurs.
Chapitre 2 : la mise en place de la comptabilité
analytique au sein de l'ERAC/CN « méthode des coûts complets
»
Ce chapitre a pour objectif de présenter en
détail notre thème qui est sous forme d'une procédure
comptable, tout en donnant une explication des concepts de base et de la
nomenclature principale de travail.
Aussi, on n'y trouvera une dernière section
destinée à quelques documents conçus personnellement, pour
faciliter l'organisation du travail et collecter les informations pertinentes
à l'étude.
Section 1 : Concepts, méthodes et fonction
organisationnelle de la comptabilité analytique
1.1 - Cadre conceptuel
La comptabilité analytique est un mode de traitement des
données dont les objectifs essentiels sont les suivants :
- Connaître les coûts des différentes
fonctions assumées par l'entreprise,
- Déterminer les bases d'évaluation de certains
éléments du bilan de l'entreprise (les stocks par exemple),
- Expliquer les résultats en calculant les coûts des
produits (biens et services) pour les comparer aux prix de vente
correspondants.2
La comptabilité analytique est d'abord une
comptabilité capable d'aider les dirigeants. Il ne s'agit pas seulement
de calculer les coûts des produits fabriqués par l'entreprise mais
surtout d'influencer le comportement des décideurs et de les aider
à atteindre leurs objectifs.
Le but de l'analyse des coûts n'est donc pas tant de
connaître les coûts des produits que de permettre de gérer
les ressources économiques de l'organisation. Envisagés dans
cette perspective, les rôles de la comptabilité de gestion
appartiennent à trois grandes catégories :
2 J.P Helfer et J.Orsoni, « T.Q.G 2
comptabilité analytique », Edition Vuibert, 1984, page 9
- Constituer un système de mesure
: qui soit le plus neutre et le plus objectif possible. La
détermination des coûts reste un objectif principal de l'analyse
des coûts mais, au delà de l'utilisation simpliste que certains
ont pu en faire, il faut garder à l'esprit que la finalité d'un
système de comptabilité de gestion est d'améliorer la
gestion et non de calculer des coûts avec une grande exactitude.
- Aider à la prise de décision
: l'analyse des coûts trouve là sa justification
fondamentale. La comptabilité de gestion constitue une banque de
données et un outil de traitement de l'information
irremplaçables.
- Permettre le contrôle de gestion
: seule la comptabilité de gestion est en mesure
d'analyser les résultats, d'en faire apparaître les
éléments constitutifs, d'en fournir une décomposition par
produit, par branche ou par fonction. L'analyse des coûts est au service
de la gestion et doit privilégier l'optique
prévisionnelle.3
1. 2 - La méthode des
coûts complets
La méthode des coûts complets permet de
connaître le résultat dégagé par produit, et ainsi
de mesurer la rentabilité de chacun des produits fabriqués par
l'entreprise. On peut ainsi suivre l'évolution des coûts de
revient et résultats par famille de produit, à condition que le
niveau d'activité demeure sensiblement constant.
La méthode des coûts complets n'est pas optimale,
elle est complexe à mettre en oeuvre dans certains cas puisqu'elle
présente plusieurs limites :
· Le retraitement des charges issues de la
comptabilité générale ;
· La sélection entre les charges directes et
indirectes ;
· La répartition en centres d'analyse et le choix
des unités d'oeuvre contient toujours une part d'arbitraire ;
· le coût de revient peut être
considérablement modifié selon la clé choisie ;
· L'activité de chaque centre n'est jamais
parfaitement homogène et n'est donc pas reflétée
correctement par une seule unité d'oeuvre.
Pour répondre aux critiques faites aux coûts
complets, d'autres méthodes ont été mises au point lors
des quarante dernières années telles que :
3Fr.wikipedia.org/wiki/Comptabilité_analytique
5www.mdeie.gouv.qc.ca/page/web/portail/entreprises/nav/Gestion/42386/47556/47121.html
?iddoc=47 121 #intro
- Le direct costing ou la méthode du
coût variable
Méthode née aux Etats-Unis dans les années
60, elle consiste à imputer à chaque produit les charges
variables correspondantes, en écartant les charges fixes du calcul des
coûts. La marge sur coût variable dégagée peut
évaluer la contribution de chaque produit à la couverture des
charges fixes, nommées aussi les charges de structure.4
- La méthode ABC (Activity Based Costing)
Cette méthode considère que les
activités qui consomment des ressources et non pas les centres
d'activités. La mise en place de cette méthode se base sur un
organigramme opérationnel, sur une modélisation du processus et
des chaînes d'activités de l'entreprise.
Ces activités peuvent être par exemple : le
traitement d'une commande, la réception d'une marchandise..., pour
chaque activité il y'a un inducteur retenu et suivi comme unité,
permettant la répartition du coût total de l'activité sur
les différents coûts des produits.5
La méthode ABC est mieux adaptée aux entreprises
ayant les caractéristiques suivantes :
- Forte automatisation et informatisation ; - Activités
trop diversifiées ;
- Processus de fabrication coûteux et complexe.
A partir des années 90, d'autres méthodes de la
comptabilité analytique ont été développé,
suite au prolongement de la méthode ABC telles que :
- La Méthode du Calcul des Coûts par les
Caractéristiques (MCCC) 6publiée par J.A.Brimson en
1998 ;
- La méthode CALADRIS publiée en 2006 par
E.Hachez.
Dans notre procédure, le choix de la méthode
des coûts complets n'était pas aléatoire, cette
méthode était vue comme la plus adéquate à notre
cas pour une raison de disponibilité de l'information au niveau des
éléments suivants :
> La nature du secteur immobilier qui donne une distinction
préalable entre charges directes et indirectes ;
> Le découpage des centres d'analyses de l'entreprise
qui s'appuie sur des éléments déjà existants
(organigramme de l'entreprise) ;
> Activité unique (produits
homogènes)
1.3 - Le service de la
comptabilité analytique
La définition des objectifs et des attributions du
service est une étape stratégique avant d'entamer la mise en
place de la procédure comptable.
Elle permet de tracer les tâches primordiales qui
doivent être exécutées par le service pour réussir
la démarche ainsi que les finalités qui doit atteindre à
la fin de son travail.
> Attributions :
· Distinguer entre charges directes et indirectes ;
· Déterminer les sections principales et auxiliaires
;
· Définir les clés de répartition et
les unités d'oeuvres ;
· Répartition primaire et secondaire des charges
indirectes ;
· Calculer le coût de revient et les résultats
analytiques par projet.
> Objectifs :
· Connaître les coûts, les résultats et
l'efficience des différentes fonctions de l'entreprise ;
· Analyser les résultats après calcul des
coûts des projets ;
· Déterminer quels sont les produits les plus
profitables et quels sont ceux qui créent un déficit ;
· Aider à déterminer un prix pour les projets
vendus ;
· Fixer la limite de toute baisse de prix ;
· Détecter les pertes et les gaspillages.
Section 2 : Procédure de calcul par la
méthode des coûts complets
2.1 - Nomenclature de base
Avant de procéder aux différentes étapes du
calcul des coûts de revient des projets , il faut définir les
concepts de base utilisés dans la méthode des coûts
complets, tout en précisant leur place effective dans le système
comptable de l'ERAC/CN.
· Les charges incorporables
Se sont les charges supportées par l'établissement
et constatées dans la comptabilité générale. Dans
l'ERAC/CN ils correspondent aux différentes charges d'investissement, de
fonctionnement et d'équipements.
· Les charges non incorporables
Se sont les charges qui seront ignorées par la
comptabilité analytique vu leur caractère exceptionnel (anormal
pour l'exercice ou occasionnel).
Dans notre comptabilité les charges non incorporables
seront :
- Le compte 618100 : « remboursement
forfaitaire des charges du conseil d'administration (jetons de présence)
»
- Le compte 658300 : « pénalités
et amendes fiscales »
· Les charges supplétives
Des charges non enregistrées dans la comptabilité
générale, mais prises en compte dans la comptabilité
analytique pour le calcul des coûts.
En général se sont les comptes suivants :
- La rémunération théorique des capitaux
propres - La rémunération du travail de l'exploitant.
Ces deux comptes n'existent pas dans la comptabilité de
l'ERAC/CN, donc les charges supplétives ne renvoient aucune valeur et
par la suite n'influencent pas le calcul des coûts.
~ Les charges directes
Se sont les charges qu'on peut affecter en totalité
à un produit. Dans l'ERAC/CN les charges directes sont celles relatives
aux investissements telles que : les terrains, les études et les travaux
divers (annexe 2)
~ Les charges indirectes
Se sont les charges communes à plusieurs produits donc
elles doivent faire l'objet d'une répartition avant d'être
incorporées aux coûts. Pour l'établissement sont l'ensemble
des charges de fonctionnement (annexe 3) et les dotations d'amortissement des
équipements.
· Les centres d'analyses
L'ensemble des compartiments comptables où sont
groupés les charges indirectes. Ils sont de deux sortes :
> Les sections principales
: des sections qui participent directement à
l'activité principale de l'établissement, dans notre cas se sont
les départements technique et promotionnel (commercial).
> Les sections auxiliaires
: les sections dont les sections principales profitent de
leurs prestations, en général se sont les sections qui assurent
l'organisation interne de l'établissement, pour nous c'est le
département administratif et financier.
~ Les unités d'oeuvres
Se sont des unités de mesure de l'activité des
sections principales, se sont soit des unités physique ou
monétaire.
Les unités d'oeuvres monétaires sont
nommées des assiettes de frais exprimées en unité
monétaire. La liberté de choix de la nature de ces unités
d'oeuvres reste large, pour nous on a choisi les unités d'oeuvres
(assiettes de frais) suivantes :
- Pour le département technique : 1dh des
dépenses
- Pour le département promotionnel : 1dh des
recettes
2.2 - Etapes de travail
Etape 1 : le reclassement des charges
|
Les charges incorporables
- Les charges non incorporables
+ Charges supplétives
= Charges traitées dans la comptabilité
analytique
|
Dans notre cas le reclassement des charges sera comme suit :
|
Les charges d e la comptabilité générale
- Pénalités et amendes fiscales
- Remboursement forfaitaire des charges du conseil
d'administration = Charges traitées dans la comptabilité
analytique
|
Etape 2 : définir les clés de
répartition
Pour répartir les charges indirectes sur les
différentes sections, il faut définir des clés de
répartition.
Une clé de répartition est un
procédé de partage, une proportion ou un pourcentage fixe
s'appliquant en fonction de la nature de la charge indirecte pour
déterminer la part qui en revient à un centre
déterminé de l'activité.
La création des clés de répartition repose
sur l'hypothèse qu'il existe une proportionnalité entre le
coût et le service fourni.
Dans notre travail on a défini les clés de
répartition des différents comptes des charges indirectes de
l'établissement selon le tableau suivant :
|
N°compte
|
Libellé
|
Clé de répartition
par
département
|
|
612511
|
Eau, chauffage éclairage
|
Effectif du personnel par
|
|
613320
|
Entretien mobilier et matériel de bureau
|
département
|
|
614550
|
Frais téléphone (1)
|
Effectif total
|
|
|
612520 612530 613120 613315 613321 613400 613420 613450 613652
613653 613654
|
Achat fournitures d'entretien
Petit outillage
Loyer et charges locatives
Entretien du siège et gardiennage Entretien ascenseur
Assurance incendie bâtiment et matériel
Responsabilité civile
Prime assurance véhicule
Médecin de travail
Honoraire notaire
Honoraire avocat
|
|
|
613670
|
Frais d'acte de contentieux et de justice
|
Montant global du compte
|
|
614150
|
Documentation générale
|
|
|
|
614155
|
Abonnements revues et journaux
|
3
|
|
614250
|
Frais d'expédition des colis
|
|
|
614350
|
Missions et réception
|
|
|
614351
|
Festivités nationales
|
|
|
614610
|
Dons et cotisations au titre d'adhésion
aux organismes nationaux et internationaux
|
|
|
614615
|
Cotisations G.I.E
|
|
|
614616
|
Contribution à l'association Rawabet de
l'ERAC/CN
|
|
|
616730
|
Taxes sur les véhicules
|
|
|
616780
|
Autres impôts, taxes et droits assimilés
|
|
|
617...
|
Charges du personnel (2)
|
Montants des charges par
|
|
616740
|
Taxe de la formation professionnelle
|
département
|
|
|
Montant total des charges du
personnel
|
|
Dotation d'amortissement du budget
|
Montant des dotations par
|
|
d'équipement
|
département (3)
|
|
612515
|
Fonctionnement véhicules
|
Consommation du gasoil par
département
|
|
613340
|
Entretien matériel roulant
|
|
|
|
Consommation totale
|
|
614310
|
Transports et déplacements
|
Frais de déplacement par
département
|
|
Total des frais de déplacement
|
|
613322
|
Entretien téléphone
|
Postes téléphoniques par
département
|
|
|
Total des postes
|
|
613325
|
Entretien climatisation
|
Climatiseurs par département
|
|
|
Total des climatiseurs
|
|
613331
|
Entretien matériel informatique
|
Matériel informatique par
département
|
|
|
Total du matériel
|
|
613650
|
Honoraire mission d'assistance
|
|
|
613651
|
Honoraire Expert comptable commissariat
|
Affectés en totalité au département
|
|
aux comptes et audit
|
administratif
|
|
614355
|
Journées d'information
|
|
|
614430
|
Foires et expositions
|
Affectés en totalité au département
|
|
614440
|
Publicité et propagande
|
promotionnel
|
|
614410
|
|
Frais d'annonce par département
|
|
Annonces et insertions
|
|
|
|
|
Total des frais des annonces
|
|
614311
|
Indemnités de transport à l'étranger
|
Montant des indemnités par
|
|
614312
|
Indemnités de mission à l'étranger
|
département
|
|
614313
|
Indemnités kilométriques
|
|
|
|
|
Total des indemnités
|
|
612540
|
Fournitures de bureau, d'informatique, frais
|
Consommation des fournitures par
|
|
d'impression
|
département
|
|
(on y inclut aussi la consommation des
|
|
|
|
timbres postaux et fiscaux)
|
Total des fournitures
|
NB :
(1) Pour les frais de téléphone,
l'établissement peut recourir à un logiciel qui calcule la
consommation du téléphone par poste, ce qui va faciliter la
répartition de la consommation par département.
(2) Les charges du personnel sont fournies en détails
dans un état des salaires.
(3) La répartition des dotations par département
va se faire à l'aide d'un inventaire des immobilisations par
département.
Etape 3 : la répartition
primaire
Consiste à répartir les charges indirectes sur
l'ensemble des sections analytiques (département administratif et
financier, promotionnel et technique) selon les clés de
répartition prédéfinies.
Cette répartition se fait par la multiplication du
montant de chaque compte (charge indirecte) par la clé de
répartition qui lui correspond pour chacun des départements.
Etape 4 : la répartition secondaire
Une fois les charges indirectes sont réparties entre les
différentes sections, on procède à une répartition
secondaire des sections auxiliaires sur les sections principales (pour mesurer
la contribution et les efforts déployés par le département
administratif et financier aux autres départements promotionnel et
technique).
Dans cette phase on ne dispose donc que des charges des
sections principales, puisque les charges du département administratif
et financier sont totalement réparties.
Cette répartition se fait par la multiplication du montant
des charges du département administratif et financier par les ratios
suivants :
Charges indirectes techniques
* Ratio du département technique =
? Charges indirectes techniques et
promotionnelles
Charges indirectes promotionnelles
Etape 5 : le calcul du coût des unités
d'oeuvres
L'unité d'oeuvre d'un département est
l'unité que l'on utilise pour mesurer son activité. Le calcul du
coût d'unité d'oeuvre permet l'imputation des charges indirectes
dans les différents coûts de revient.
Coût total après répartition
secondaire
Le coût d'unité d'oeuvre =
Nombre d'unité d'oeuvre (assiette de frais en
dh)
Les étapes précédentes sont
présentées en générale sous forme d'un tableau
nommé « le tableau de répartition des charges indirectes
» qui est comme suit :
|
Eléments
|
Sections auxiliaires
|
Sections principales
|
|
Département administratif
et
financier
|
Département Technique
|
Département
Promotionnel
|
|
Total répartition primaire
|
-
|
-
|
-
|
|
Répartition secondaire
- Administration Total répartition
secondaire
|
0
|
-
-
|
-
-
|
|
Nature d'unité d'oeuvre
|
|
1dh des dépenses
|
1dh des recettes
|
|
Nombre d'unité d'oeuvre
|
|
-
|
-
|
|
Coût d'unité d'oeuvre
|
|
-
|
-
|
Etape 6 : l'imputation des charges indirectes sur les
coûts des projets
Cette étape va permettre d'attribuer à chaque
projet de l'établissement, les charges indirectes qui lui correspondent
à l'aide des coûts d'unité d'oeuvre.
Dans le cas des entreprises industrielles et commerciales, on
assiste à une imputation des charges indirectes sur les coûts
d'achat et les coûts de production en faisant à chaque stade de
calcul une évaluation des stocks.
Dans notre cas, les produits ou les projets de l'ERAC/CN
relèvent du secteur immobilier, donc les calculs vont subir certaines
dérogations au niveau des stocks et au niveau des différents
coûts.
L'imputation des charges indirectes se fait par la multiplication
du nombre d'unité d'oeuvre de la section par le coût
d'unité d'oeuvre de la section :
· Charges indirectes techniques par projet =
Dépenses par projet
× coût d'unité d'oeuvre
Technique
· Charges indirectes promotionnelles par projet =
Recettes par projet × coût d'unité d'oeuvre
promotionnel
Etape7 : le calcul du coût de revient et du
résultat analytique des projets
Le coût de revient d'un produit (projet) correspond
à tout ce qu'a coûté cet élément dans
l'état où il se trouve au stade final de son élaboration,
coût de distribution à la clientèle inclus.
· Coût de revient du projet = charges
directes (techniques et promotionnelles) + charges indirectes (techniques et
promotionnelles).
Après calcul du coût de revient, on peut
procéder au calcul du résultat analytique par projet. Le
résultat analytique fait la différence entre le prix de vente et
le coût de revient d'un produit pour mesurer sa rentabilité.
· Résultat analytique du projet = prix de
vente - coût de revient Trois cas peuvent se présenter
:
- Résultat analytique = 0 (ni perte ni gain)
- Résultat analytique + (gain)
- Résultat
analytique - (perte)
Les calculs précédents peuvent se présenter
comme suit :
|
Code projet
|
Nom projet
|
VIT
|
Coût de revient
|
Résultat analytique
|
Nb : le prix de vente à l'ERA C/CN est
nommé la Valeur Immobilière Totale (VIT)
|
Prix unitaire
|
Montant par département
|
Quantité
Code produit
Département
Par la connaissance du coût de revient des projets,
l'établissement peut déterminer le montant exact
nécessaire pour couvrir les différentes charges de
fonctionnement, tout en écartant le procédé
aléatoire de la commission d'intervention.
Aussi, Le calcul des résultats analytiques par projet,
peut aider l'établissement à prendre des décisions et
à faire des ajustements correctifs et palliatifs aux problèmes
qui heurtent sa gestion des projets et des ressources en
général.
2.3 - Conception des documents de
collecte de l'information
Vu l'importance de l'information dans les méthodes de
la comptabilité analytique, nous nous sommes aperçus qu'il sera
primordial de présenter quelques exemples de documents qui facilitent le
travail du service.
Ces documents vont minimiser le temps de la circulation des
flux informationnels, filtrer l'information pertinente de celle facultative et
aider les autres services à coopérer en leur facilitant la
tâche de l'organisation de l'information.
Exemples des documents :
· Pour le calcul des frais des fournitures de bureau,
d'informatique, les frais d'impression, les timbres postaux et les timbres
fiscaux, ce document peut être remis au service d'approvisionnement :
· Pour les comptes d'entretien
téléphone, climatisation et matériel informatique, on peut
établir une fiche d'inventaire qui fait le recensement des
différents matériaux par département :
|
Département
|
Nature du matériel
|
|
Quantité
|
% du matériel
par
département
|
|
- Poste téléphonique -
Climatiseur
- Matériel informatique * poste fixe
* portable
* imprimante
|
:
|
|
|
· La répartition des comptes de fonctionnement
véhicules et entretien matériel roulant se base sur la
consommation du gasoil et sur la consommation kilométrique par
véhicule :
|
Bénéficiaire
du
déplacement
|
Département
|
Km
parcourus
(1)
|
Consommation
selon nature la
du
véhicule
(2)
|
Consommation
gasoil
(1) × (2) = (3)
|
Prix 1 litre gasoil (4)
|
Consommation en
dh du gasoil
par
département
(3) × (4)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
La méthode des coûts complets au sein de
l'ERAC/CN peut être applicable aisément, mais sous contrainte de
plusieurs facteurs, tels que la disponibilité de l'information, la
coordination et la collaboration entre les différents services et
spécialement le suivi périodique de toutes les opérations
comptables, financières, commerciales et organisationnelles.
Conclusion
Ce rapport de stage a pour objectif de synthétiser les
différents travaux effectués durant notre stage d'application,
ainsi que la présentation globale de l'établissement d'accueil
qui est l'ERAC/CN.
Dans la division comptable en général et
spécifiquement dans le service de la comptabilité analytique,
nous avons retenu un ensemble de savoirs : un savoir au niveau de
l'activité, un savoir faire et un savoir être.
Le savoir reçu au sein de l'ERAC/CN était
caractérisé par la connaissance des différentes
activités de l'établissement dans le secteur immobilier, ce
secteur qui diffère des autres secteurs sur plusieurs points : au niveau
productif, commercial et organisationnel.
Le savoir faire était matérialisé par
l'exploitation de notre formation supérieure au milieu professionnel en
travaillant sur un thème qui relève d'une discipline de base qui
est la comptabilité analytique. La valeur ajoutée
constatée à cette application réside dans la
différence qui existe entre les applications pédagogiques et
celles professionnelles.
Notre application de stage ne peut être jugée
comme la plus performante, mais sûrement elle sera le premier pas pour
trouver des solutions curatives au problème de la commission
d'intervention et aussi le fil conducteur pour nos successeurs. Ces derniers
peuvent à leur tour tester d'autres méthodes de la
comptabilité analytique, surtout après le changement de la
structure fonctionnelle par une structure par produit.
Pour le savoir être, c'est essentiellement celui retenu
grâce au contact humain et socio-professionnel qui domine l'environnement
interne de l'établissement. L'adaptation au monde professionnel demande
de l'individu un ensemble d'aptitudes et compétences, telles que
l'assuidité, l'endurance, l'attention, l'initiative et la
capacité d'analyse pour décrypter les différentes
chroniques qui l'entourent.
Ce stage d'application était une expérience
riche et avantageuse sur tous les niveaux, malgré les problèmes
rencontrés au début concernant le choix de la méthodologie
du travail, l'assimilation de la problématique et de la discipline,
ainsi que la recherche des idées initiales pour le démarrage du
travail.
Finalement, je tiens à remercier une autre fois tout les
personnes qui ont collaboré de loin ou de près avec nous pour
concevoir ce modeste travail.
