Section 2 : techniques et méthodologie de
l'audit interne bancaire :
Techniques et outils de l'audit interne :
Un certain nombre d'outils de technique sont utilisés
par les auditeurs internes pour l'appréciation de la qualité des
différents dispositifs de contrôle interne (objets de l'audit
interne) ainsi que pour l'indentification de leurs faiblesses et la mise au
point des recommandations en vue de les améliorer. De ce fait les
techniques se distinguent des outils. Tandis que les techniques sont
systématiquement utilisées lors de chaque mission, les outils eux
sont mis à la disposition de l'auditeur qui doit en faire un choix en
fonction du but poursuivi, de la nature du problème, de l'environnent
etc., le choix d'outils fait toujours objets de réflexions
particulières.
Technique de l'audit interne :
L'auditeur interne utilise deux principales techniques qui
s'inscrivent à des moments précis du processus
méthodologique de leurs travaux. Ce sont les techniques basées
sur les questionnaires et celles basées sur la feuille de
révélation et d'analyse de problèmes (FRAP) :
Le questionnaire de contrôle interne (QCI) :
Le QCI est un document interne utilisé par les
auditeurs, son but est de guider l'auditeur pour réaliser son programme
de travail et il doit donc permettre de réaliser l'observation la plus
complète possible. L'objectif est d'évaluer le dispositif de
contrôle interne pour chaque opération " à risques ".
Le QCI comporte les questions visant à analyser les opérations "
à risques " et à vérifier l'existence et
l'efficacité des contrôles définis dans le
référentiel de contrôle interne. Ce ne sont pas des
questions que l'auditeur pose mais les questions qu'il va se poser et pour
lesquelles il déterminera les outils qui permettront d'y répondre
tel que les entretiens, l'analyse de documents etc. Le QCI comporte 5 questions
fondamentales qui permettent de regrouper l'ensemble des interrogations
concernant les points de contrôle :
Qui ? regroupe les questions relatives à
l'opérateur qu'il faut identifier avec précision et
déterminer quels sont ses pouvoirs. Pour répondre à ces
questions on utilise les organigrammes hiérarchiques et fonctionnels,
les analyses de postes.
Quoi ? regroupe les questions relatives à l'objet de
l'opération, quelle est la nature de la tâche, quelle est la
nature du produit fabriqué, du contrôle.
Où ? concerne les endroits où se déroule
l'opération.
Quand ? regroupe les questions relatives au temps :
début, fin, durée, périodicité.
Comment ? regroupe les questions relatives à la
description du mode opératoire, comment se réalise la
tâche.
Pour chaque opération cataloguée " à
risques " on élabore un QCI sur base des 5 questions fondamentales qui
permettent d'identifier les tâches élémentaires à
partir desquelles on déduit les questions de contrôle
interne.
Pour chaque question l'auditeur détermine les outils
à mettre en oeuvre pour y répondre, quand et par qui.
Les feuilles de révélation et d'analyse de
problèmes ou FRAP :
La FRAP est un document d'analyse simple, clair et
normalisé qui guide le raisonnement de l'auditeur. La finalité
d'une FRAP est d'aider les auditeurs à formuler des recommandations
à la fin de leur mission remplie par l'auditeur interne à chaque
fois qu'il rencontre un dysfonctionnement, une erreur ou une insuffisance.
La FRAP reproduit les différentes phases du
raisonnement dans leur ordre chronologique et logique.
L'auditeur rempli une
FRAP à chaque fois qu'une observation révèle un
problème. En fait, l'auditeur se sert de la FRAP pour mener à
bien son raisonnement.
Outils de l'audit interne :
Les outils de l'audit interne différent des
questionnaires et de la FRAP par trois caractéristiques
essentielles :
Les outils ne sont pas d'emploi systématique, ils sont
choisis avec discernement par l'auditeur pour s'adapter à l'objectif du
test souhaité. S'il veut, par exemple se retrouver dans le
fonctionnement des documents, il utilisera un diagramme de circulaire. Par
contre, s'il veut avoir une appréciation sur l'ordre de grandeur d'un
phénomène rencontré lors de son investigation, il fera un
sondage statistique ;
Les outils d'audit interne sont utilisés à des
fins multiples par d'autres professionnels (auditeurs externes, consultants,
informaticiens etc.) ;
Deux ou plusieurs outils peuvent être utilisés
pour valider un test ;
D'autre part il peut exister une multitude d'outils que nous
pouvons regrouper en deux classes à savoir les outils d'interrogations
et les outils de description.
Les outils d'interrogation :
Les sondages statistiques et les pointages est un outil qui se
base sur l'échantillonnage pour porter un jugement sur la
sincérité des opérations effectuées. Le sondage
statistique permet également de minimiser les coûts du sondage
pour un certain risque quantifié, accepté par l'auditeur et pour
une précision exigée dans son contrôle.
Les interviews elles ne sauraient être des entretiens ou
des interrogations de manière à piéger. Elles doivent au
contraire être une collaboration entre l'auditeur et l'audité. Car
leur but est d'obtenir un certain nombre d'informations contrées sur des
objectifs bien précis.
Les outils de description :
L'observation physique :
L'auditeur interne est un homme de terrain qui pratique
l'observation physique. Une mission d'audit interne qui s'arrête aux
interviews pourrait être qualifiée d'enquête d'opinion et
non de mission d'audit interne. Donc l'observation doit porter sur les
processus, les biens, les documents et les comportements ;
La narration :
Il existe en audit interne la narration de l'audité et
celle de l'auditeur. La narration de l'audité est oral et plus riche en
informations alors que celle de l'auditeur est écrite et n'est qu'une
mise en ordre des idées et des connaissances ;
L'organigramme fonctionnel :
La grille d'analyse des tâches :
C'est un document statistique (photographie à
l'instant T) dont la lecture va permettre de déceler sans erreur
possible les manquements à la séparation des tâche et d'y
apporter des remèdes. En reliant l'organigramme fonctionnel à
celui hiérarchique, la grille d'analyse des tâches permet de
justifier l'analyse des postes et de faire le premier pas dans l'analyse des
charges de travail de chaque personne.
Le diagramme de circulation :
Ou flow-chart : est un outil dynamique qui permet de
représenter la circulation des documents entre les diverses fonctions et
centre de responsabilités. Le flow-chart donne une vision
complète sur le cheminement des informations (leur origine et leur
destination) et de leurs supports. C'est un document facile à lire et
à comprendre.
A la différence des outils d'interrogation qui vont
aider l'auditeur interne à trouver les réponses aux questions
qu'il s'est posé, l'outil de description ne servent qu'à mettre
en relief les spécificités des situations rencontrées
(observations physiques, narration, grille d'analyse des tâches,
diagramme fonctionnel et de circulation).
Il est possible pour l'auditeur de combiner les outils entre
eux lors de son investigation. Par exemple l'auditeur interne peut utiliser
l'observation physique pour faire des rapprochements divers sur un
élément quelconque. De ce fait ces outils deviennent
complémentaires et non exclusifs.
Il faut cependant signaler qu'il n'est vraiment pas facile
pour l'auditeur interne de choisir les outils lui permettant d'atteindre les
buts poursuivis. Mais une fois les outils choisis, l'auditeur interne doit
obligatoirement avoir une méthode de travail lui permettant de bien
conduire sa mission.
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