ANNEXE 05
Méthode de calcul des coûts de production :
Méthode des coûts complets
Extrait du mémoire sur le thème «
Effet de la filialisation de l'UP08 de Bejaia
du Groupe ENCG » (OUNNOUGHI Mohamed mémoire
d'ingénieur INA 2003).
« - Introduction
Etant autonome, l'ENCG, pour valoriser et développer ces
activités a recours à différents instruments de gestion
qui sont plus ou moins rationnels et objectifs, pour cela la
nécessité d'abondance des données est plus
qu'appréciée.
La comptabilité analytique est l'un des instruments les
plus privilégiés dans le contrôle de gestion, parce qu'elle
permet de dégager des coûts par produit et section et nous
renseigne sur la rentabilité de l'unité par rapport à
celle des produits.
- Méthode de calcul des coûts et prix de
revient.
Parmi les méthodes de calcul des coûts et prix de
revient on distingue :
· Les méthodes des coûts partiels.
· Les méthodes des coûts complets.
L'ENCG, adopte la deuxième méthode (méthode
des coûts complets).
-- Méthode des coûts complets.
(a) Définition
C'est la méthode la plus communément
utilisée, car elle absorbe aussi les charges fixes que les charges
variables, c'est ce que l'on désigne comme étant la
méthode des coûts réels, elle est aussi appelée :
· La méthode d'imputation globale
· La méthode des sections homogènes
(b) Les plans d'action
Dans la méthode des coûts complets on distingue
deux plans d'action
· Le premier permet de distinguer les charges, en charges
directes et charges indirectes, d'où la notion de coût complet qui
est égal à la somme des deux.
· Le deuxième plan nous permet de traduire les
charges directes et indirectes en charges fixes et charges variables.
-I) les charges fixes ou charges de structure.
« « Les charges de structure sont des charges
liées à l'existence de l'entreprise, et correspondent pour chaque
période de calcul, à une capacité de production
déterminée, l'évolution de ces charges avec le volume
d'activité est discontinue, ces charges sont relativement fixes lorsque
le niveau d'activité évolue peu au cours de la période de
calcul ».
(Plan comptable général Français 1982)
II) les charges variables ou opérationnelles.
« « ce sont des charges liées au fonctionnement
de l'entreprise, l'évolution de ces charges dépend
étroitement : du degré d'utilisation, de l'intensité de
rendement dans l'emploi des capacités et moyens disponibles ; ces
charges sont plus généralement variables avec le volume
d'activité, sans que cette variation lui soit nécessairement
proportionnelle. (Plan comptable général
Français 1982). »
III) Charges directes.
« « Ce sont des charges dont l'affectation est directe
sans calcul intermédiaire, grâce à l'existence de moyens de
mesure, (matières premières, marchandises, main-d'oeuvre
productive), ces charges directes ne transitent pas par les centres mais sont
acheminées directement vers les comptes des coûts concernés
» (Margerin(j),Ausset(g) : Comptabilité analytique, outil de
gestion, aide à la décision, ED Sedifor- paris 1984.
VI) Charges indirectes.
Ce sont des charges que l'on ne peut pas imputer directement aux
coûts de produits, mais subissent un ensemble de répartitions par
procédé de « clef de répartition », entre les
différents centres et les groupes de section.
-- Détermination et calcul des coûts et prix
de revient de l'unité de production.
« « Comme on l'a déjà cité plus
haut, l'ENCG préconise pour le calcul des coûts et prix de
revient, de ces produits, la méthode des « coûts complets
», cette méthode nous permet d'accéder à des
informations importantes dans le domaine de la prise de décision et de
gestion de manière générale, parce qu'elle nous permet de
connaître le taux de rendement des équipements de production et de
la main d'oeuvre, elle nous permet de maîtriser la rentabilité
économique de l'entreprise. »
« « Les éléments de charge groupés
dans une section sont appelés (frais de section), ils doivent pouvoir
être ramenés à une commune unité, ce qui permet de
qualifier la section de section homogène, l'unité comme dite
« unité d'oeuvre », doit permettre de mesurer la part des
frais de section qui incombe effectivement à chacun des coûts, un
prix de revient intéressé.»
Mazars (r) : Calcul et contrôle du prix de revient. Ed :
Delmas et Cie- Paris 1967.
-Affectation des charges directes et indirectes aux
coûts.
« « L'affectation des charges se fait dans l'ordre
suivant :
- d'abords, l'affectation des charges directes aux produits
concernés,
- par la suite, vient celle des charges indirectes qui suit un
certain nombre de phases qui sont nécessaires.
--Le transfert des charges des centres d'activités
auxiliaires aux centres principaux par un système de clef de
répartition.
--La prochaine phase est la sélection d'unités
d'oeuvre pour une deuxième répartition des centres de frais aux
produits définitifs.
Toutefois, cette méthode des coûts, est plus ou
moins remise en cause par les services comptables et financiers de l'ENCG, par
le fait qu'elle donne une confiance exagérée au calcul des
coûts et des prix de revient.
--Les éléments constitutifs des coûts
et des prix de revient.
« « Chaque opération d'usinage et de production
nous renvoie à trois principales phases pour le calcul des coûts
et prix de revient.
- La première phase, englobe :
Les coûts d'achats des matières premières.
Les coûts de main- d'oeuvre.
- La deuxième phase :
Les coûts de productions.
Les coûts de conditionnement.
- La troisième phase :
Les coûts de distribution.
La somme de ces trois phases de frais et le prix de revient d'un
produit.
Prix de revient= coût de production + coût de
conditionnement+ coût de distribution. »
(a) le prix de revient ou coût de
revient
(a-1) Définition :
C'est la somme des coûts correspondant à l'ensemble
des dépenses nécessaires pour élaborer et mettre sur le
marché un bien ou service.
Définition proposée par l'Institut français
de gestion.
(b) Définition de la marge.
Une marge est la différence entre un prix de vente net
(hors TVA), et un coût correspondant. Abdellah Boughaba
Comptabilité analytique d'exploitation ED Berti 1998.
(c) Définition du résultat. C'est la
différence entre un prix de vente et le coût de revient
correspondant. Abdellah
Boughaba Comptabilité analytique d'exploitation ED Berti
1998.
(d) Définition du prix.
Le prix est l'expression monétaire de la valeur d'une
transaction, ce terme s'applique uniquement aux relations de l'entreprise avec
le milieu extérieur.
(e) Marge et résultat : la différence.
La notion de résultat ne prend sens que dans l'optique du
coût de revient complet, la notion de marge, elle, est liée
à la notion de coût partiel.
3.3.3) Définition du coût.
Un coût représente la somme des charges relatives
à un élément défini au sein du réseau
comptable, un coût est définit par les caractéristiques
suivantes :
- Le « champ d'application du calcul », un moyen
d'explication, un produit, un stade d'élaboration du produit.
- Le « contenu » : les charges retenues en
totalité ou partie pour une période déterminée. -
Le « montant » du calcul antérieur, (pré établi)
ou postérieur (tout constaté) à la période
considérée. (Institut français de gestion).
On peut le définir également comme étant
« une accumulation des charges correspondant, soit à une fonction,
ou une partie de l'entreprise, soit à un objet, une prestation de
service, à un stade autre que le stade final.» Abdellah Boughaba
Comptabilité analytique d'exploitation ED Berti 1998.
Il existe différentes optiques de ventilation des
coûts parmi lesquelles :
(a) Celle relative à la nature des objets, du coût
d'achat, du coût de fabrication et du coût de distribution
(b) Une seconde optique que l'on peut citer, est plus comptable,
elle consiste à distinguer les coûts directs (matières
premières, main d'oeuvre directe...) des coûts indirects (main
d'oeuvre indirect, frais d'administration (Institut français de
gestion).
Parmi plusieurs méthodes de calcul des coûts, l'ENCG
utilise la méthode des coûts unitaires pondérés
(CUP).
La méthode du coût unitaire pondéré
(CUP), consiste dans son principe à calculer pour chaque nature de
matière ou de marchandise, le coût moyen unitaire
pondéré, en divisant le coût total des entrées
successives, par leurs quantités totales et à appliquer ce
coût ainsi déterminé aux sorties de la période
considérée. (Margerin(j),Ausset(g) : Comptabilité
analytique, outil de gestion, aide à
la décision,ED Sedifor- paris 1984.
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