Evaluation et performance de l'audit interne. Cas de la SABC

REPUBLIQUE DU CAMEROUN
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Ministère de l'Enseignement Supérieur
Université de Dschang

Faculté des Sciences Economiques et de Gestion

REPUBLIC OF CAMEROON
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Ministry of Higher Education
University of Dschang
Faculty of Economics and Management

ISMA Institut Supérieur de Management

EVALUATION ET PERFORMANCE

DE L'AUDIT INTERNE :

CAS DE LA SABC

Année Académique : 2011-2012

Mémoire de fin d'études en contribution partielle à l'obtention du Master Professionnel en Audit et

Contrôle de Gestion

Rédigé et soutenu par :

DJOMALEU DJUMEDIO Merlin

Encadreur académique : Encadreur professionnel :

Pr Emmanuel DJUATIO M. Emmanuel TEXIER

Directeur de l'audit interne à la SABC

Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

Dédicaces

J e dédie ce mémoire à tous les étudiants de la première promotion de Master professionnelle de l'Institut Supérieur de Management (ISMA) ; en particulier ceux de la spécialité Audit et contrôle de gestion.

DJOMALEU DJUMEDIO Merlin - 1^ère promotion Master Audit et contrôle de _gestion - ISMA

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

Remerciements

J'adresse mes sincères remerciements :

? Au directeur de l'audit interne de la SABC Mr Emmanuel TEXIER, pour ses encouragements et son soutien,

? A toute l'équipe des auditeurs de la SABC, en particulier ceux de la région du Nord pour leur collaboration,

? A mon Directeur de mémoire, le Professeur DJUATIO pour sa disponibilité et son encadrement,

? A tout le personnel de la SABC pour la convivialité,

? A toute ma famille pour leur présence et le soutien dans mes études

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

Table des Matières

Dédicaces ii

Remerciements iii

Table des Matières iv

Liste des Figures vi

Liste des tableaux vi

Liste des abréviations vii

INTRODUCTION 1

PREMIERE PARTIE: L'EVALUATION COMME LEVIER DE PERFORMANCE DE

L'AUDIT INTERNE 4

CHAPITRE 1 : CONCEPT D'AUDIT INTERNE 5

Section 1 : Définition, objectifs et missions de l'audit interne 5

1.1. Définition de l'audit interne 5

1.2. Objectifs de l'audit interne 6

1.3. Les missions de l'audit interne 7

Section 2 : Les Phases d'une mission d'audit 9

2.1. La phase de préparation 9

2.1.1. La prise de connaissance du sujet de la mission 9

2.1.2. L'identification et l'évaluation des risques 10

2.1.3. La définition des objectifs 10

2.2. La phase de réalisation 10

2.3. La phase de conclusion 11

Section 3 : Les supports de l'audit interne 14

3.1. La charte d'audit 14

3.2. Le Manuel d'audit. 15

3.3. Le plan d'audit 15

3.4. La cartographie des risques 16

3.5. Les dossiers d'audit et papiers de travail 16

3.5.1. Le dossier d'audit 16

3.5.2. Les papiers de travail 17

CHAPITRE 2 : L'EVALUATION, CONDITION DE PERFORMANCE DE L'AUDIT INTERNE 19

Section 1 : Notion sur l'évaluation 19

Section 2 : Notion sur la performance 19

2.1. Essai de définition de la performance 20

2.2. La mesure de la performance 21

2.2.1. La méthode quantitative de mesure de la performance 21

2.3. Les déterminants de la performance 22

iv

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

2.3.1. L'indépendance organisationnelle de l'auditeur 23

2.3.2. La compétence professionnelle 24

2.3.3. Le respect des normes 24

2.3.4. Le soutien de la haute direction 27

2.3.5. Le contrôle qualité 28

Section 3 : Modèle d'analyse 29

DEUXIEME PARTIE : VERS UNE EVALUATION DE L'AUDIT INTERNE DE LA

SABC 32

CHAPITRE 3 : PRATIQUE DE L'AUDIT INTERNE A LA SABC ET METHODOLOGIE

DE LA RECHERCHE 33

Section 1 : Pratique de l'audit interne à la SABC 33

1.1. Organisation de la direction de l'audit interne de la SABC 33

1.1.1. Le pôle audit des processus 35

1.1.2. Le pole audit du contrôle interne 35

1.2. Les supports de l'audit interne à la SABC 36

1.2.1. La charte d'audit interne de la SABC 36

1.2.2. Le plan d'audit interne de la SABC 37

1.2.3. Les dossiers de travail des auditeurs de la SABC 37

1.3. Les travaux de l'audit interne à la SABC 38

1.3.1. Les travaux permanents 38

1.3.2. Les travaux du plan d'audit 39

Section 2 : Méthodologie de la recherche 40

2.1. Les participants de l'étude 40

2.2. Le matériel utilisé 41

2.3. La procédure expérimentale 42

2.4. L'analyse de données 42

2.5. Limites de notre recherche 43

CHAPITRE 4 : RESULTATS DE LA RECHERCHE ET RECOMMANDATIONS 44

Section 1 : Résultats de la recherche et discussion. 44

1.1. Résultats sur la compétence des auditeurs 44

1.2. Résultats sur la satisfaction des audités 44

1.3. Résultats sur la conformité aux normes d'audit interne 49

Section 2 : Discussion des résultats 53

2.1. Discussion des résultats sur l'évaluation de la compétence des auditeurs 53

2.2. Discussion des résultats sur la satisfaction des audités 53

2.3. Discussion des résultats sur le respect des normes de l'IAI 54

Section 3 : Recommandations 56

CONCLUSIONS 62

Bibliographie I

Liste des Annexes III

v

Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

Liste des Figures

Figure 1. Schéma du processus de réalisation des missions d'audit interne 13

Figure 2. Schéma de la cartographie des processus du service d'audit interne 29

Figure 3. Modèle d'évaluation de la fonction d'audit interne de `la SABC 30

Figure 4. synthèse des résultats par thème de l'enquête de satisfaction des audités 47

Figure 5. Proposition du positionnement hiérarchique de la direction d'audit interne de la

SABC 57

Liste des tableaux

Tableau 1. Tableau récapitulatif des normes de qualification 25

Tableau 2. Tableau récapitulatif des normes de fonctionnement 26

Tableau 3. Présentation de l'échantillon et taux de réponses 40

Tableau 4. Synthèse des profils des auditeurs interne SABC 44

Tableau 5. résultat du questionnaire de satisfaction adressé aux audités 45

Tableau 6. Résultat du scoring de l'activité d'audit interne de la SABC 48

Tableau 7. Tableau des forces et faiblesses sur la satisfaction des audités 49

Tableau 8. Evaluation de la conformité par rapport aux normes de l'IAI 49

Tableau 9. Tableau des insuffisances de l'audit interne de la SABC par rapport aux normes

de l'IAI 51
Tableau 10. Appréciation des critères d'évaluation de la fonction d'audit interne de la SABC

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Liste des abréviations

BAPS: Budget, Allocation, Planning, Suivi

BAC: Baccalauréat

BGI : Brasseries et Glacières Internationales

DGA : Direction Générale Adjointe

CIA: Certified Internal Auditor

FAR : Fiche d'audit et de Recommandations

IFACI : Institut Français d'Audit interne

IIA: Institute of Internal Auditors

SABC: Société Anonyme des Brasseries du Cameroun

SEMC : Société des Eaux Minérales du Cameroun

SIAC : Société Industrielle d'Afrique Centrale

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SOCAVER : SOciété CAmerounaise de VERrerie

Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

INTRODUCTION

La réussite d'une entreprise dépend tout d'abord de son organisation. Chaque entreprise à intérêt de bâtir en son sein une structure fiable, un système de communication et un dispositif de contrôle favorable à son développement. Dans la littérature des sciences de gestion, ce dispositif de contrôle est communément appelé « contrôle interne ». Selon l'ordre des experts comptables de paris¹, « le contrôle interne est l'ensemble des sécurités contribuant à la maitrise de l'entreprise. Il a pour but, d'un côté, d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l'information ; de l'autre, l'application des instructions de la direction et de favoriser l'amélioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les méthodes et procédures de chacune des activités dans l'entreprise pour maitriser la pérennité de celle-ci ». Ces sécurités mises en place par la direction générale doivent être efficaces et évaluées régulièrement. Dans plusieurs entreprises particulièrement les PME, ces mécanismes de surveillance sont insuffisants voire même inefficaces. L'audit interne est cet organe de l'entreprise qui évalue ces dispositifs et fait des recommandations. L'audit interne doit favoriser la création de la valeur ajoutée dans l'ensemble de l'organisation à travers ses recommandations.

Selon l'IIA² (Institute of internal Auditors), l'audit interne est à l'intérieur de l'entreprise une fonction indépendante d'évaluation périodique des opérations pour le compte de l'organisation. Depuis les multiples scandales financiers observés dans les grandes entreprises de par le monde (ENRON, PARMALAT, VIVENDUS ...), la fonction d'audit interne est de plus en plus présente et sollicitée dans les entreprises internationales. Cependant la confiance qu'on lui accorde dépend de son niveau de performance. La norme 1300 stipule que le responsable de l'audit interne doit mettre en place un programme d'assurance et d'amélioration qualité portant sur tous les aspects de l'audit interne. Ce programme vise à évaluer la conformité de l'audit interne aux normes de l'IIA et le respect du code de déontologie par les auditeurs internes. Il permet également de s'assurer de l'efficacité et de l'efficience de l'audit interne et d'identifier toutes opportunités d'amélioration (IIA, 2009).

¹ Ordre des Experts Comptables, Le contrôle interne, 1977

² IIA, Standards for the professional Practice of Internal Auditing, 1978

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

Chaque direction dans l'entreprise est jugée par sa capacité à créer de la valeur ajoutée. L'audit interne doit mettre en place les moyens en sa possession pour atteindre ses objectifs et répondre aux attentes des différentes parties prenantes s'il ne veut pas être considéré comme un « service consommateur de ressources ». Il se pose le problème de la performance de l'audit interne; d'où le choix du thème « Evaluation et performance de l'audit interne : cas de la SABC »

Le choix de cette structure comme socle de notre travail s'explique par le fait qu'elle fait partir des plus grandes entreprises agro-industrielles au Cameroun et en Afrique central ; en outre elle dispose en son sein une fonction d'audit interne solidement implantée.

La question centrale de notre étude est de savoir : Quel est le niveau de performance de l'audit interne de la SABC ? La réponse à cette question centrale passe par la réponse aux questions secondaires suivantes :

? Qu'est que l'audit interne d'audit interne ?

? Comment se fait l'audit interne au sein de la SABC ?

? Quelles sont les déterminants de la performance de l'audit interne ?

? Quelles sont les méthodes de mesure de la performance de l'audit interne

L'objectif principal de notre travail est de se prononcer sur la performance de l'audit interne de la SABC. Ainsi nous allons procéder à une évaluation de cette fonction.

Pour mener notre étude, nous allons conduire des d'entretiens et administrer des questionnaires auprès d'un échantillon constitué de la direction générale, la direction de l'audit interne et les responsables des différents services audités. Ce questionnaire a pour objectif de définir les pratiques de l'audit au sein de la SABC, d'apprécier la conformité aux standards internationaux et d'apprécier la satisfaction des principales parties prenantes. Ensuite une analyse des données sera effectuée pour déceler des insuffisances de la pratique de l'audit interne à la SABC et donner des recommandations pour l'améliorer.

L'intérêt de notre étude est de plusieurs ordres :

? Pour la SABC : Cette étude va permettre d'identifier les écarts par rapports à la norme et les actions à entreprendre pour s'y conformer et accroitre sa valeur ajoutée. Elle est aussi un élément de réponse à la norme 1310 de l'IAI sur l'évaluation de l'audit interne.

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

? Pour nous mêmes ; cette étude est une contribution à l'amélioration de la qualité de l'audit interne à la SABC. Elle permet aussi de nous familiariser avec les normes d'audit interne, outil nécessaire dans l'exercice de la profession.

Notre Mémoire sera divisé en deux (02) parties. La première partie va présenter la revue de la littérature des concepts clés de notre thème d'étude. La deuxième partie quant à elle va traiter du cadre empirique de notre thème qui est la SABC. Elle s'attèlera à présenter la pratique de l'audit interne à la SABC ; et les résultats de la recherche suivi des recommandations.

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

PREMIERE PARTIE: L'EVALUATION COMME LEVIER DE PERFORMANCE DE

L'AUDIT INTERNE

Le thème objet de notre étude fait ressortir trois concepts clés à savoir « audit interne », « évaluation » et « performance ». Dans cette partie il sera question de faire une revue de la littérature de ces concepts.

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CHAPITRE 1 : CONCEPT D'AUDIT INTERNE

Ce chapitre vise à présenter le concept d'audit interne. Il sera subdivisé en trois sections. La première section donne la définition de l'audit interne, ses objectifs et ses missions ; la seconde section présente les différentes phases de l'audit interne et la dernière section donne les supports nécessaires à la pratique de l'audit interne.

Section 1 : Définition, objectifs et missions de l'audit interne

Il sera question ici de définir l'audit interne, puis de donner ses objectifs et enfin de présenter ses missions dans le cadre d'une organisation.

1.1. Définition de l'audit interne

L'audit interne, du point de vue vocabulaire, trouve sa signification à travers deux mots : Audit, qui vient du verbe latin « audire » qui signifie écouter, entendre et Interne qui signifie à l'intérieur. Par ces deux mots, on comprend qu'il est exercé par le personnel de l'entreprise et nécessite une réelle écoute dans sa pratique

L'audit interne est un concept novateur qui a vu son évolution au fil du temps.

L'encyclopédie libre en ligne Wikipédia définit l'audit interne comme une activité de conseil réalisée par certains employés de l'entreprise qui certifie la régularité de la gestion de l'entreprise relativement au suivi de ses procédures. Selon le lexique « Les mots de l'audit » 3: « l'audit interne est au sein d'une organisation une fonction exercée de façon indépendante et sur mandat, d'évaluation du contrôle interne. Cette démarche spécifique concourt à la maitrise des risques par les responsables».

La définition officielle de l'audit interne est celle de l'IIA (juin 1999) : « L'audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maitrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée ». Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs

³ Les mots de l'audit, IFACI-IAS, éditions Liaisons, 2000

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en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement d'entreprise et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité.

Soulignons quelques points essentiels qui ressortent de cette définition de l'IIA. Selon (Renard, 2012)

? Cette définition insiste fort sur l'idée d'indépendance et l'objectivité qui sont les points essentielles du comportement de l'auditeur dans l'exercice de son activité (cf. norme 1110).

? La définition élargit le rôle de l'auditeur en soulignant sa fonction de conseil. Il ne s'agit plus de rester dans le tour d'ivoire mais d'apporter ses compétences et d'aider à résoudre les problèmes.

? Elle présente en outre l'approche mise en place par l'auditeur interne pour parvenir à ses conclusions. Cette approche consiste en l'évaluation des processus de management des risques, de contrôle et de gouvernance d'entreprise.

1.2. Objectifs de l'audit interne

L'audit interne est à l'intérieur d'une entreprise, une fonction indépendante d'appréciation au service de celle-ci ; il est responsable de l'examen et de l'évaluation de ses activités. Les objectifs assignés à cette fonction doivent être clairement exprimés par un document approuvé par l'organe exécutif et le comité d'audit. Cet objectif doit également être parfaitement perçus par l'ensemble des acteurs de l'organisation ; d'où une nécessité de communication.

Selon (Sardi, 2002)⁴ « l'audit interne, composante du système de contrôle interne a quatre objectifs essentiels :

? Donner une assurance de l'existence d'un bon système de contrôle interne qui permet de maitriser les risques ;

? Veiller de manière permanente à l'efficacité de son fonctionnement ;

⁴ SARDI Antoine, «Audit et contrôle interne bancaire», édition AFGES, 1^ère édition, Paris, 2002 page 82

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? Apporter des recommandations pour en améliorer l'efficacité ;

? Informer régulièrement de manière indépendante, la direction générale, l'organe délibérant et le comité d'audit de l'état du contrôle interne ».

Selon GERBIER ⁵ (1996), l'objectif de l'audit interne est d'assister les dirigeants de l'entreprise afin de leur permettre d'exercer efficacement leurs responsabilités. Cela dans le but de vérifier que l'organisation en place s'assure de la réalisation des performances prévues et de l'atteinte des objectifs visés.

1.3. Les missions de l'audit interne

L'évolution de la fonction s'est accompagnée d'une diversification de ses missions. Ainsi, on est passé des missions d'assurance, aux missions de conseil.

Dans le cadre des missions d'assurance, l'auditeur interne procède à une évaluation objective en vue de formuler en toute indépendance une opinion ou des conclusions sur un processus, un système ou tout autre sujet. Il détermine lui-même la nature et l'étendue de ses missions.

Quant aux missions de conseil, elles sont généralement entreprises à la demande d'un client. Ainsi, leur nature et leur étendue font l'objet d'un accord avec ce dernier. Elles comportent généralement deux intervenants: la personne ou le groupe qui fournit les conseils, en l'occurrence l'auditeur interne, et la personne ou le groupe donneur d'ordre auquel ils sont destinés (le client).

Lors de la réalisation de missions de conseil, l'auditeur interne doit faire preuve d'objectivité et n'assumer aucune fonction de management. L'audit interne est une fonction qui a pour mission principale l'évaluation du niveau du contrôle interne dans l'organisation. Ainsi d'autres types de missions peuvent être également cités du point de vue de divers auteurs.

Pour BARBIER (1999, page 35), « le rôle de l'audit interne se décline par rapport au contrôle interne, il est donc de détecter les points faibles de la chaîne d'excellence déjà définie, excellence garantie par la cohérence interne de chacun des maillons qui la constituent ainsi que par la cohérence entre ses maillons que sont la stratégie, les politiques, l'organisation, les

⁵ GERBIER Alain, «La charte d'Audit support d'une légitimité», éditions IFACI, Paris, 1996, page 25.

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systèmes, les procédures et leur application effective ». La mission générale de l'audit interne consiste donc à vérifier si les objectifs de contrôle interne sont atteints. Le référentiel du COSO 2 distingue trois types d'objectifs de contrôle interne à savoir :

? Les objectifs opérationnels (réalisation et optimalisation des opérations) ; ? les objectifs de fiabilité des informations financières ;

? les objectifs de conformité aux lois et aux règlementations en vigueur.

Au vu de ces trois objectifs du contrôle interne, Elisabeth BERTIN (2007 :21), définit les missions suivantes pour l'auditeur interne : audit opérationnel, audit financier et enfin l'audit de la stratégie.

La mission d'audit opérationnel est plus tournée vers l'efficacité de l'organisation et le respect des procédures écrites mises en place. L'auditeur interne doit procéder à un examen systématique des activités ou des processus d'une entité en vue d'évaluer l'organisation et ses réalisations et d'identifier les pratiques jugées non économiques, improductives et inefficaces, et enfin de proposer des solutions d'amélioration et de s'assurer éventuellement de leur suivi.

La mission d'audit financier quant à elle, est orientée sur la fiabilité des informations financières et la protection des actifs matériels, humains et financiers. Pour cela, l'auditeur interne doit en collaboration avec l'auditeur externe, vérifier que les procédures de contrôle interne comptables sont fiables, il ne s'agit nullement ici d'une mission de certification des comptes.

A ces deux premières missions, s'ajoute une mission d'audit de la stratégie. Il sera ici question pour l'auditeur, d'identifier les risques associés aux objectifs et aux grandes orientations stratégiques définies par l'organisation et évaluer la conformité ou la cohérence d'ensemble entre ce qui avait été et ce qui est fait dans le but d'apprécier la performance des réalisations.

Aux trois missions, RENARD (2008 :26), associe quatre niveaux de contrôle :

L'audit de conformité ou de régularité, l'audit d'efficacité, l'audit de management qui est souvent assimilé à l'audit de la stratégie et enfin l'audit de la stratégie.

Au niveau de l'audit de conformité, il s'agira de s'assurer que tous les dispositifs mis en place pour l'application des règles internes de l'entreprise et de la réglementation externe, en matière de sécurité, sont appliqués et fonctionnent parfaitement. L'évolution la plus récente et

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

singulièrement dans le domaine bancaire, insiste sur l'importance de cette notion de conformité.

L'audit d'efficacité, consiste à s'assurer que les dispositifs mis en place pour maîtriser la fonction sécurité sont adéquats, efficaces et qu'il n'y a pas lieu de les modifier, d'en supprimer certains ou d'en ajouter d'autres.

La politique de sécurité est-elle en cohérence avec la stratégie de l'entreprise ? Sinon quels sont les points qu'il faut modifier pour réaliser cette adéquation: c'est à ce niveau que l'on parle d'audit de management.

Enfin pour l'audit de stratégie, l'auditeur s'assure que la politique d'entretien est en cohérence avec les politiques des autres fonctions de l'organisation.

Section 2 : Les Phases d'une mission d'audit

Elles sont au nombre de trois (03) : La phase de préparation, la phase de réalisation et la phase de conclusion. Elles retracent le processus de réalisation des missions Chacune d'entre elles se découpe, nous le verrons dans l'analyse détaillée, en un certain nombre de périodes, mais au-delà de cette analyse, on peut dire qu'elles vont toutes exiger des auditeurs des compétences spécifiques et une forte collaboration.

2.1. La phase de préparation

Encore appelé phase d'étude, elle intervient à la réception de l'ordre de mission et commence par une réunion ouverture de la mission. Son objectif est de cadrer et orienter la mission d'audit. L'auditeur traverse trois étapes fondamentales : la prise de connaissance du sujet de la mission, l'identification et l'évaluation des risques, la définition des objectifs.

2.1.1. La prise de connaissance du sujet de la mission

Cette étape requiert une attention toute particulière. Elle ne se fait pas au hasard. Afin de mieux comprendre l'activité du service, l'auditeur procède à une consultation des bases documentaires. Elles sont composées des informations financières, des informations de

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contrôle de gestion, des procédures et directives du service etc. A l'aide du questionnaire de prise de connaissance et d'autres outils tels que l'interview, les observations et les documents, l'auditeur réunit toutes ces informations et les consignes dans un dossier lui permettant de situer les risques majeurs.

2.1.2. L'identification et l'évaluation des risques

Cette étape n'est que la mise en oeuvre de la norme 2210.A1. Son objectif est de faire l'inventaire des événements qui pourraient empêcher l'atteinte des objectifs du domaine audité, mesurer leur probabilité de survenance et leur impact. Il permet de ressortir la cartographie du risque du domaine audité. L'auditeur Identifie les contrôles clefs existants et évalue la conception du dispositif de contrôle au regard de référentiels externes qui s'ils s'appliquent. Il valide ensuite avec les audités, la référence à partir duquel le dispositif de contrôle interne va être évalué au cours de la mission.

2.1.3. La définition des objectifs

Au cours de cette étape, l'auditeur va procéder à la sélection des objectifs de l'audit. Ils permettent de définir le périmètre des travaux à réaliser sur le terrain. Ensuite, l'auditeur élabore le programme de travail, c'est-à-dire les procédures d'audit qui permettront d'atteindre les objectifs d'audit. L'auditeur définit son budget et fait approuver son programme de travail. A l'issu de cette étape, l'auditeur établit le rapport d'orientation et le programme de vérification qui va servir à la phase de réalisation sur le terrain.

2.2. La phase de réalisation

Encore appelée phase de vérification, elle commence par une réunion de lancement et s'achève par la réunion de clôture. C'est à ce stade que l'on fait le plus appel aux capacités d'analyse et au sens de la déduction. C'est en effet, à ce moment que l'auditeur va procéder aux observations et constats qui vont lui permettre de collecter les éléments de preuve et d'élaborer la thérapeutique.

Au cours de cette phase, l'auditeur déroule le programme de vérification précédemment définit en mettant en place les outils et techniques nécessaire.

Parmi ces outils on distingue :

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· Le questionnaire de contrôle interne

· La piste d'audit

· L'observation physique

· La circularisation

· Les interviews

· Les rapprochements et reconstitutions

· L'échantillonnage

· Etc.

Chaque dysfonctionnement fait l'objet de l'établissement d'une feuille d'audit et recommandations (FAR) que l'auditeur devra discuter avec l'audité avant de quitter le terrain. La norme 2310 dispose que les constats faits par l'auditeur devront être nécessaires c'est-à-dire indispensables, fiables c'est-à-dire permettre l'aboutissement de conclusions précises. Ils doivent être pertinents c'est-à-dire en rapport avec les observations et recommandations conséquentes et enfin utiles c'est-à-dire permettre d'atteindre un meilleur niveau de contrôle interne.

2.3. La phase de conclusion

Elle commence après les travaux de vérification. L'auditeur revient au bureau avec l'ensemble de ses FAR. Cette étape est réalisée par le chef de mission. Elle a pour objectif de finaliser la mission d'audit. Pour le faire le chef de mission effectue les taches suivantes :

? Faire une synthèse récapitulative avec l'équipe dans le cadre le service d'audit interne. Cette synthèse permet de faciliter et d'accélérer la rédaction du projet de rapport à présenter aux audités ;

? Préparer l'ossature du rapport. L'ossature du rapport est l'enchainement des messages que l'audit veut délivrer dans le rapport concluant la mission. Il est établi à partir des problèmes figurant sur les FAR ;

? Faire un compte rendu final au site : il s'agit d'une présentation orale au principal responsable de l'entité auditée, les observations faites au cours de l'audit. Il permet d'identifier et programmer rapidement les travaux complémentaires à effectuer, pour couvrir les questions et contestations qui seront apparus au cours de cet entretien.

? Etablir le rapport d'audit interne. Le chef de mission établit un projet de rapport qui est validé au cours d'une réunion pendant laquelle l'auditeur recueille l'avis des

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audités sur les conclusions et convient d'un destinataire pour chaque recommandation, de façon à rendre le rapport définitif.

? Faire un suivi des recommandations (état des actions de progrès). C'est un état qui communique régulièrement à la direction les suites données aux recommandations formulées par l'audit, et les résultats obtenus par les actions correctives des audités.

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Figure 1: Schéma du processus de réalisation des missions d'audit interne

Source : Méthodologie de conduite d'une mission d'audit interne ; fiches méthodologiques ; IFACI ; 2012

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Section 3 : Les supports de l'audit interne

Pour assumer ses activités, l'audit interne dispose d'un certain nombre de supports que sont: la charte d'audit, le manuel d'audit, le plan d'audit, la cartographie des risques, les dossiers de travail et feuilles de travail.

3.1. La charte d'audit

La charte d'audit interne est une exigence de la norme 1000 qui stipule que « La mission, les pouvoirs et les responsabilités de l'audit interne doivent être formellement définis dans une charte d'audit interne, être cohérents avec la définition de l'audit interne, le Code de Déontologie ainsi qu'avec les Normes. Elle est élaborée sous la responsabilité du responsable de l'audit interne et soumis à l'approbation de la direction générale et du conseil.

Son rôle est d'établir officiellement les missions, pouvoirs et responsabilités du service d'audit interne. Il vise à garantir les conditions d'indépendance de la fonction et protéger les audités contre tout excès. Il est aussi un support de communication de l'audit interne vers ses partenaires.

Pour LEMANT (1999), la charte d'audit est « le texte solennel émanant de la plus haute autorité de l'entreprise, qui fixe les droits et les devoirs de l'audit interne, constitue sa loi fondamentale et autorise son développement. La charte d'audit interne, plus qu'une loi, constitue un levier d'action particulièrement efficace. Elle est un instrument d'adhésion à l'intérieur de l'entreprise et donne une image de cohérence du système de contrôle interne.

La charte d'audit doit notamment couvrir :

? La nature des missions couvertes ;

? La programmation des missions et le rôle que peut avoir l'encadrement (la saisine de l'audit interne) ainsi que la compétence de l'audit interne (tous domaines ou exclusions éventuelles)

? Le déroulement d'une mission, vu des audités ;

? Le processus de validation des conclusions, la diffusion des rapports, la définition (donc la limitation) du droit de réponse ;

? Les responsabilités : les avis et recommandations de l'audit interne ne décharge en aucune façon les personnes de l'organisation auditée des responsables qui leur sont assignées

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

? Le processus de suivi des recommandations ? Les points majeurs de déontologie

3.2. Le Manuel d'audit.

Selon RENARD (2010), c'est un document à usage interne au service d'audit interne et à la

disposition des auditeurs. Il retrace l'organisation et les pratiques de travail du service.

Il est exigé par la norme 2040 : « Le responsable de l'audit interne doit établir des règles et

procédures fournissant un cadre à l'activité d'audit interne ».

Ce document, sorte de bible du service, doit remplir trois objectifs :

? Définir de façon précise le cadre de travail.

? Aider à la formation de l'auditeur débutant.

? Servir de référentiel.

Il constitue donc lui aussi un élément important du contrôle interne de l'audit interne

3.3. Le plan d'audit

Selon Renard (2010), le plan d'audit approuvé par la direction détermine les moyens nécessaires du service d'audit interne.

Le plan d'audit permet d'assurer une planification du travail pour respecter l'esprit de rigueur et de méthode qui caractérise l'audit interne. Il est établi à partir d'une cartographie des risques et permet ainsi de définir de façon efficace la stratégie d'audit.

Le plan d'audit doit avoir un contenu exhaustif qui comporte tous les sujets susceptibles d'être audités. Cela nécessite une démarche étalée sur plusieurs années (3 à 5 ans) au cours desquelles on va successivement l'enrichir, le compléter et le mettre à jour. (RENARD, 2004).

Il est exigé par la norme de fonctionnement 2010 « Le responsable de l'audit interne doit établir un plan d'audit fondé sur les risques afin de définir des priorités cohérentes avec les objectifs de l'organisation » ; et est expliqué par les normes de mise en oeuvre 2010.A1, 2010.A2 et 2010.C.

Comme tout document de planification, le plan constitue une référence pour les programmes annuels qu'il couvre et fait l'objet d'adaptation pour prendre en compte les préoccupations non

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

prévues au départ. Il n'est pas figé à l'instar des autres moyens déjà cités et se montre dans la pratique suffisamment flexible pour laisser du temps à des missions imprévues.

Le plan est un moyen indispensable pour l'efficacité du service d'audit interne, car il permet la prise en compte de tous les types de risques.

3.4. La cartographie des risques

Dans son lexique Les mots de l'audit, l'IFACI définit le risque comme étant « un ensemble d'aléas susceptibles d'avoir des conséquences négatives sur une entité et dont le contrôle interne et l'audit ont notamment pour mission d'assurer autant que faire se peut la maîtrise ». L'auditeur dans sa démarche, doit évaluer l'efficacité des processus de management des risques et contribuer à leur amélioration (norme 2120).

Selon RENARD (2010), la cartographie des risques est un véritable inventaire des risques de l'organisation et permet d'atteindre trois objectifs :

? Inventorier, évaluer et classer les risques de l'organisation ;

? informer les responsables afin que chacun soit en mesure d'y adapter le management de ses activités ;

? permettre à la direction générale, et avec l'assistance du risk manager, d'élaborer une politique de risque qui va s'imposer à tous.

Lorsqu'une cartographie des risques a été établie elle constitue l'outil de mesure dont va s'emparer l'auditeur interne pour planifier ses travaux. La cartographie des risques se révèle à la fois comme un outil scientifique pour connaître et rendre compte de l'aléa, mais aussi pour exprimer la vulnérabilité des fonctions de l'entreprise.

3.5. Les dossiers d'audit et papiers de travail

3.5.1. Le dossier d'audit

Les dossiers d'audit constituent la mémoire écrite des différentes étapes de la mission. Il a pour but de recenser, rassembler et retrouver les informations récoltées ou produites au cours de la mission. Il permet à l'auditeur de justifier les conclusions de son rapport par des données convenablement classées, structurées et archivées ; et de pouvoir répondre ainsi à toutes questions ou contestations. Du plus simple au plus complexe, le dossier d'audit n'est

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pas organisé selon une norme universelle : chaque entreprise, chaque service d'audit à la sienne. Certains préconisent un classement selon l'importance des papiers, d'autres enfin selon la chronologie. Il n'est pas de méthode préférable à une autre mais il est essentiel de s'en tenir à la méthode qui a été retenue et donc essentiel d'en avoir une. (RENARD, 2010). Le dossier d'audit est constitué de façon plus large de quatre (04) types de dossiers :

? Le dossier synthétique ou dossier principal qui comporte l'ordre de mission, les organigrammes, les informations financières, les rapports d'audit antérieur, le rapport d'audit final etc. ;

? Le dossier analytique ou dossier de travail qui rassemble les documents issus de la phase de vérification, notamment les documents de travail de l'auditeur

? Le dossier annexe ; il contient les informations historiques sur la fonction auditée, la documentation relative aux thèmes traités, les documents épais reçus des audités ou produits par les auditeurs ;

? Le dossier administratif ; qui contient les états d'avancement successifs, la liste des points en suspens, le budget des frais de la mission, l'ensemble des correspondances et échanges etc.

En général, les dossiers analytique et annexe sont souvent regroupés, ainsi que le dossier synthétique et le dossier de travail.

3.5.2. Les papiers de travail

La nécessité d'une normalisation est impérative : tout document écrit ou édité doit avoir un format standard prédéfini. L'auditeur doit fuir les feuilles volantes diverses et variées, il doit utiliser toutes les ressources qui permettent de s'y retrouver facilement. Le papier de travail est le support obligatoire de tout constat, de toute observation : rien ne doit être laissé à la mémoire, l'auditeur est «celui qui note tout ».

Ces papiers de travail doivent être référencés. Tout commence par la numérotation du rapport d'audit, laquelle peut correspondre à un numéro de mission figurant sur le plan. Ce numéro de rapport fait apparaître en clair l'année de l'audit et peut se référer ensuite soit à une séquence, soit à une nature de mission. Comme les rapports d'audit, chaque papier de travail doit avoir un numéro de référence qui doit être croisé avec les documents correspondants du dossier d'audit : c'est le « cross referencement ». En sus de la référence, chaque papier de travail doit obligatoirement comporter les indications suivantes :

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? nom de la Société auditée ;

? désignation du service audité ;

? nom de l'auditeur ;

? date

D'où l'intérêt à utiliser des documents standards pré imprimés (Renard, 2012).

Apres avoir présenté le concept d'audit interne, il est important de faire une revue de la littérature sur la notion d'évaluation et de performance.

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CHAPITRE 2 : L'EVALUATION, CONDITION DE PERFORMANCE DE L'AUDIT

INTERNE

Section 1 : Notion sur l'évaluation

Le dictionnaire Larousse définit l'évaluation comme l'action d'évaluer, de déterminer la valeur de quelque chose.

L'évaluation est généralement conçue comme une démarche méthodologique visant à mesurer les résultats d'une activité en vue d'en améliorer. Elle fut appliquée pour la première fois au calcul du rendement humain, ensuite elle fut adoptée par les sciences de l'éducation pour désigner l'étude à la fois quantitative et qualitative des effets des politiques éducatives (Rangeon).

Selon Stufflebean (1980), l'évaluation est processus par lequel on définit, obtient et fournit des informations utiles permettant de juger les décisions possibles.

c'est une opération qui consiste à estimer, à apprécier, à porter un jugement de valeur, ou à accorder une importance à une personne, à un processus, à un évènement, à une institution ou à tout objet à partir d'informations qualitatives et/ou quantitatives et de critères précis en vue d'une prise de décision. Evaluer, c'est éclairer l'action de façon à pouvoir décider avec justesse de la suite des événements (Legendre, 1993).

L'évaluation présente une double dimension quantitative et qualitative. Evaluer signifie à la fois mesurer et juger : « une évaluation est un jugement porté sur une donnée par référence à une valeur ».

Section 2 : Notion sur la performance

Le concept de performance est omniprésent dans la littérature de gestion ; de très nombreuses recherches s'intéressent à l'influence d'un paramètre particulier sur la performance organisationnelle. Ce concept est très large et fait l'objet de définitions controversées par les différents auteurs.

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La notion de la performance est multiple, multidimensionnelle et parfois paradoxale. L'usage extensif du mot va de pair avec le « flou » des définitions. La performance est souvent confondue avec l'efficacité (atteindre les objectifs), l'efficience (consommation optimale de ressources pour atteindre l'objectif) (Alain, 1998) ou la productivité (bien faire les bonnes choses, Drucker, 1966), ou encore la marge bénéficiaire. L'usage du concept de performance est parfois associé à ceux de compétitivité, de réduction de coûts, de création de valeur ou de croissance, de pertinence ou encore de cohérence. Plusieurs auteurs tentent de la définir.

2.1. Essai de définition de la performance

Selon Bourguignon (1995), « en matière de gestion, la performance est la réalisation des objectifs organisationnels ». Cette définition est applicable dans tous les champs de gestion et elle vaut pour l'organisation comme pour l'individu : est performant celui qui atteint ses objectifs. Pour Lorino (2003), «... est donc performance dans l'entreprise tout ce qui, et seulement ce qui, contribue à améliorer la création nette de valeur », c'est-à-dire améliorer le couple coût-valeur. Malleret (2004) définit a contrario trois causes de non-performance : mauvaise finalisation, mauvaise gestion de processus et des interfaces et mauvaise gestion des opérations. Lebas (1995) essaye de proposer une définition plus opérationnelle de la performance en montrant les enrichissements que celle-ci pourrait apporter à l'entreprise. L'auteur tire les conclusions suivantes :

- la performance n'est pas une simple constatation, elle se construit. Elle est la réalisation, c'est-à-dire faire quelque chose dans un but donné ;

- elle est le résultat d'un processus de causalité et une indication d'un potentiel de résultats futurs ;

- elle doit être relative par rapport au contexte concurrentiel et organisationnel choisi en fonction de la stratégie ;

- elle doit être mesurable par un chiffre ou une expression communicable.

De nos jours, la performance est communément définie, dans sa première acception, comme étant un résultat chiffré dans une perspective de classement (par rapport à soi - améliorer ses performances et/ou par rapport aux autres) (Essid, 2006). L'évaluation de la performance se construit donc au regard d'un référentiel, d'une échelle de mesure.

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2.2. La mesure de la performance

D'après Bouquin (2004), mesurer la performance revient à mesurer les trois dimensions qui la composent : économie, efficience et efficacité.

Nous pouvons classer les méthodes évaluation de la performance de l'audit interne selon deux types : la méthode quantitative et la méthode qualitative.

2.2.1. La méthode quantitative de mesure de la performance

Il consiste à calculer les indicateurs de l'activité d'audit interne. Parmi les méthodes quantitatives de mesure de la performance, Nous pouvons citer :

? La détermination du degré de réalisation du plan d'audit : Il consiste à calculer à un moment donné la proportion de mission d'audit réalisée conformément au plan d'audit initial. Pour Renard (2009), c'est l'indicateur de base de l'activité d'audit interne.

? La détermination du temps nécessaire à la production du rapport d'audit : Il consiste à déterminer la période de temps écoulé entre la fin des travaux de vérification et la diffusion du rapport y compris le point des actions de progrès,

? Détermination du taux d'acceptation des recommandations : Il mesure le rapport entre le nombre de recommandations acceptées par les audités et le nombre de recommandations proposées,

? Détermination du taux de mise en oeuvre des recommandations : qui mesure le rapport entre les recommandations déjà réalisés et les recommandations acceptés par les opérationnels,

? La formation de l'équipe d'audit : qui mesure le nombre de jour de formation par rapport au nombre de jours ouvrés.

Cette liste d'indicateurs n'est pas exhaustive.

2.2.2. La méthode qualitative de mesure de la performance

Elle consiste en la réalisation en fin de chaque mission des études (questionnaires ou entretiens) dans lesquelles les répondants sont des dirigeants de l'organisation ou les principaux audités.

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Les éléments du questionnaire peuvent être différents d'une organisation à une autre étant influencé par la vision de chaque dirigeant. Cependant il vise à apprécier la satisfaction des répondants et la création de la valeur ajoutée par le service d'audit interne.

C'est cette méthode qui a été retenue dans le cadre de notre étude.

2.2.3. La méthode mixte de mesure de la performance

La méthode mixte est celle qui combine éléments de la méthode quantitative et ceux de la méthode qualitative. Une méthode intéressante qui combine ces deux approches est celle qui utilise le Balance Scorecard.

Frigo M.L a fait une contribution importante sur les recherches des résultats obtenus en utilisant le Balance scorecard pour évaluer la performance des départements d'audit interne. Dans sa recherche réalisée avec l'IIARF Frigo a voulu développer un tableau de bord prospectif de l'audit interne. Ainsi les départements d'audit interne pourraient améliorer leur activité. Le modèle de tableau de bord présenté par Frigo approche des axes comme :

? Les clients de l'audit interne (comité d'audit, direction générale et entités audités) ? Le processus d'audit interne

? L'innovation et capacité

2.3. Les déterminants de la performance

Dans ce point il sera question de présenter les éléments de la qualité de l'audit interne dans la littérature, ce qui nous permettra d'identifier les déterminants de la performance de l'audit interne, car nous supposons qu'un service d'audit interne performant est avant tout celui qui offre des services de qualité.

La notion de la qualité de l'audit représente les enjeux de l'activité d'audit interne (Tran Vu, 2009). Au niveau social, c'est la connaissance par l'environnement de la qualité du service fourni qui est garante de l'avenir de la profession à long terme, dans la mesure où la qualité des rapports justifie la profession et l'indépendance dont elle fait l'objet (McNair, 1991). En situation d'ambiguïté sur la qualité de l'audit, plusieurs moyens sont mobilisés pour appréhender cette qualité. Au niveau individuel de l'auditeur, elle est mesurée par l'indépendance et les compétences de celui-ci (DeAngelo, 1981, Knapp, 1991, Citron et Taffler, 1992). Quant au niveau de jugement, un audit est considéré comme de qualité lorsque

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la nature et la quantité du travail effectué sont suffisantes pour couvrir les risques liés aux comptes de l'entreprise contrôlée (Moizer, 1997). Au niveau de la profession, la normalisation est une tentative de réponse à la contrainte qualité (Francis, 1994, Dirsmith et Haskins, 1991, Mikol, 1999). Pour Barbier (1999), l'efficacité de l'audit repose aussi sur la diversité des talents et des compétences réunis en son sein ; ainsi que la flexibilité dans la réalisation du service.

Il existe deux principales approches à la notion d'efficacité de l'audit interne. Selon la première approche, l'efficacité de l'audit interne est déterminé par l'adéquation entre l'audit et un certain ensemble de normes universelles extrapolé à partir des caractéristiques des l'audit interne (White, 1976). Une telle approche a été présentée par Sawyer (1988), qui a avancé cinq normes d'audit interne: interdépendance, compétence professionnelle, la portée du travail, la réalisation de l'audit et la gestion du département d'audit interne. Cette approche a également été suivie par Anderson (1983) et Glazer et Jaenike (1980).

La seconde approche qui sera utilisée ici suit les arguments de Ransan (1955) et Albrecht et al. (1988) qui pensent que l'efficacité de l'audit interne n'est pas mesurable mais est déterminé par les évaluations subjectives affectées à cette fonction par la gestion. En d'autres termes, le succes de l'audit interne peut seulement être mesuré par rapport aux attentes des autres parties prenantes (Albrecht et al. 1988).

Pour Renard (2012), l'efficacité du service d'audit interne dépend de son intégration dans l'entreprise et de son organisation. Selon lui, pour que l'audit interne soit intégré dans l'entreprise, il faut que soient réunies à la fois les conditions culturelles (sensibilisation au contrôle interne, culture d'audit et image de l'auditeur) et les conditions matérielles (objectifs précis, méthodologie rigoureuse, bon plan de communication et professionnalisme des auditeurs).

En résumé nous pouvons dire que les principaux déterminants de la performance de l'audit interne sont : l'indépendance de l'auditeur, la compétence professionnelle, le respect des normes, la qualité du plan d'audit, les supports de gestion, Le contrôle qualité de l'audit interne.

2.3.1. L'indépendance organisationnelle de l'auditeur

Bou-Raad (2000) a fait valoir que la force d'un département d'audit interne doit être évaluée par rapport au degré d'indépendance dont elle jouit de la direction et des responsables opérationnelles. L'IIA, l'American Institute of certified public accountants (AICPA) et

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

d'autres ont également identifies l'indépendance organisationnelle comme crucial pour la viabilité de la fonction d'audit interne (Brown, 1983). Les auditeurs doivent être suffisamment indépendants de ceux qu'ils sont tenus de contrôler et doivent faire leur travail sans aucune ingérence. Tout comme l'objectivité, l'indépendance organisationnelle contribue à la précision du travail des commissaires aux comptes et donne aux actionnaires la confiance qu'ils peuvent compter sur le résultat et le rapport d'audit interne.

Mautz et Sharaf distingue trois dimensions de l'indépendance : l'indépendance dans la planification, l'indépendance dans la réalisation et l'indépendance dans les rapports. Courtemanche (1986) identifie quatre facteurs qui favorisent un audit objectif et indépendant : l'accès à l'information aux personnes, objectivité, liberté et réactivité du système. A l'issu d'une enquête, Van Peursem (2005) conclue que l'indépendance de gestion est un critère déterminant du succès des programme d'audit.

2.3.2. La compétence professionnelle

Selon les normes IIA et du coté des praticiens de l'audit interne, la compétence de l'auditeur interne est associée aux connaissances et au savoir faire nécessaires à l'exercice de la profession (IIA, 2009).

Du coté de la littérature, Clark (1980) a remarqué que la connaissance des processus d'affaire de l'organisation était la principale compétence des auditeurs internes. Les résultats de Brown ont montré que les auditeurs externes accordaient de l'importance à la formation des auditeurs internes et que la présence d'individus ayant un titre comptable (CPA) dans l'équipe interne constituait un gage de compétence. Le nombre d'années d'expérience des professionnels a été reconnu comme un facteur déterminant pour évaluer la compétence dans l'étude de Messier et Schneider (1988). La satisfaction des auditeurs externes au regard des travaux antérieurs s'est ajoutée à la liste des indicateurs de la compétence des auditeurs interne, ce qui reflète le dynamisme de la relation entre auditeurs externes et internes (Brown et Karan, 1986).

2.3.3. Le respect des normes

Glazer et Jaenike (1980) ont fait valoir que l'exécution travaux d'audit selon les normes d'audit interne contribue de manière significative à l'efficacité de l'audit. Ridley et D'Silva

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(1997) ont constaté au Royaume-Uni que la conformité aux normes d'exercice professionnel est la plus importante contribution à la valeur ajoutée.

Les normes pour la pratique professionnelle de l'audit interne sont publiées par l'AII (2008) et comprennent les normes de qualification, Les normes de fonctionnement et les normes de mise en oeuvre.

Les normes de qualification énoncent les caractéristiques que doivent présenter les organisations et les personnes accomplissant des missions d'audit interne. Ci- dessous le tableau récapitulatif des normes de qualification publiées par l'IIA.

Tableau 1: Tableau récapitulatif des normes de qualification

Source : Support formation audit interne ; pwc ;

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Les Normes de fonctionnement énoncent les caractéristiques que doivent présenter les organisations et les personnes accomplissant des missions d'audit interne. Elles décrivent la nature des missions d'audit interne et définissent des critères de qualité permettant de mesurer la performance des services fournis.

Tableau 2: Tableau récapitulatif des normes de fonctionnement

Source : Support formation audit interne ; pwc ;

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Quant aux normes de mise en oeuvre, elles précisent les Normes de qualification et les Normes de fonctionnement en indiquant les exigences applicables dans les activités d'assurance (A) ou de conseil (C).

Les auditeurs doivent aussi se conformer au code de déontologie définit par la profession. Le code de déontologie définit les principes fondamentaux et les règles de conduite que doit respecter chaque auditeur au cours de sa mission et qui intègrent : l'intégrité, l'objectivité, la confidentialité, la compétence.

2.3.4. Le soutien de la haute direction

La littérature de gestion propose de nombreuses preuves pour le role clé de soutien des cadres supérieurs dans la réussite de la plupart des programmes et processus au sein de l'entreprise. Fernandez et Rainey (2006) déclare en s'appuyant sur un examen approfondi de la littérature que le soutien de la haute direction et l'engagement de changer joue un rôle crucial dans le renouvellement de l'organisation, aussi bien que les cadres supérieurs peuvent mobiliser la masse critique nécessaire pour donner suite à des efforts lancés par un ou deux visionnaires. Un certain nombre d'études empiriques ont trouvé un soutien de la haute direction de la qualité est un facteur clé de son amélioration ( par exemple , Dale et Duncalf 1985; Ebrahimpour et Lee , 1988). Les attitudes des cadres supérieurs et leur comportement ont également été trouvés à être lié à des pratiques de gestion de la qualité (Flynn, Schroeder et Sakakibara 1994). L''Enquête de Takeuchi (1981) sur des entreprises avec une performance de haute qualité a révélé que 89 % avaient des chefs d'entreprise qui ont visité régulièrement le plancher de l'usine , a participé à des programmes de formation et assisté à tous les événements d'amélioration qualitative de l'entreprise.

Compte tenu de tout cela, il est fort probable que le soutien de l'audit interne a longtemps été considéré comme essentiel à la réussite de cette fonction (Sawyer, 1973). Plusieurs études récentes ont montré que le soutien de l'audit interne par le top management est un déterminant important pour son efficacité (Jill 1998; Schwartz, Dunfee et Kline 2005). Le financement, bien sûr, est une mesure importante de ce soutien.

Les services d'audit interne doivent disposer des ressources nécessaires pour embaucher le plus grand nombre de personnel de plus haute qualité, pour entretenir leur formation

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

continue, pour acquérir et conserver des ressources physiques comme ordinateurs. Dans une enquête auprès des auditeurs internes australiens, Leung, Cooper et Robertson (2004) ont constaté que les responsables d'audit interne sont généralement très positifs au sujet de la performance de l'Audit interne. Ils se considèrent comme un élément clé de l'équipe de direction, et croient qu'ils peuvent influencer les décisions ; maintenir un niveau suffisant d'objectivité, d'intégrité et de compétence dans leur travail, et fournir un bon soutien pour leur propre staff. Plus important encore, ils considèrent le soutien de la haute direction comme un facteur clé pour assurer l'efficacité de leur rôle. Sarens et De Beelde (2006) ont rapporté le développement d'une attitude similaire en Belgique où, à la suite des récents changements dans la réglementation nationale et internationale de gouvernance d'entreprise, la fonction d'audit interne a directement reçu plus d'attention et de soutien auprès des conseils d'administration et des gestionnaires. Comme indiqué plus haut, la relation entre l'équipe d'audit interne et la direction de la société est manifestement important dans la détermination de l'indépendance et de l'objectivité de l'auditeur interne (Al- Twaijry et al 2003; IIA 2006). Les organes de gestion doivent faire le maximum en veillant à ce que les services d'audit interne disposent des ressources nécessaires pour faire leur travail.

2.3.5. Le contrôle qualité

L'entrée en démarche qualité vise à clarifier la cartographie des processus du service d'audit interne (voire Figure 2) pour une amélioration permanente, en s'attachant au pilotage de l'activité par la direction, à la définition des ressources nécessaires, aux dispositifs de mesure de surveillance de l'organisation et du fonctionnement du service.

La norme 1300 stipule que « le responsable de l'audit interne doit élaborer et tenir à jour un programme d'amélioration qualité portant sur tous les aspects de l'audit interne. Ce programme évaluer la conformité aux normes et le respect du code de déontologie par les auditeurs ; il permet également de s'assurer de l'efficacité et de l'efficience de l'activité d'audit interne et d'identifier toutes opportunités d'amélioration.

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Figure 2: Schéma de la cartographie des processus du service d'audit interne

Source : Méthodologie de conduite d'une mission d'audit interne ; fiches méthodologiques ; IFACI ; 2012

En résumé, nous pouvons dire que la performance est une notion multidimensionnelle qui mérite d'être présenté dans le cadre d'une étude. Les déterminants de la performance sont l'ensemble des éléments qui favorisent la performance d'une organisation. Nous pouvons citer : l'indépendance de l'auditeur, la compétence professionnelle, le respect des normes, la qualité du plan d'audit, les supports de gestion, Le contrôle qualité de l'audit interne ... La liste n'est pas exhaustive. Ainsi nous avons choisi certains éléments pour élaborer notre modèle d'analyse.

Section 3 : Modèle d'analyse

Il sera question dans cette section de présenter le modèle d'analyse qui nous permettra de répondre à notre problématique.

En se basant sur la revue de la littérature nous avons jugé nécessaire d'évaluer la direction de l'audit interne de la SABC suivant trois axes principaux :

? La compétence des auditeurs,

? Le respect des normes,

? La satisfaction des clients de l'audit interne (audités).

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

Figure 3: Modèle d'évaluation de la fonction d'audit interne de `la SABC

competence des

auditeurs

Performance de l'audit interne

satisfaction
des clients
(audites)

Respect des normes

Pour évaluer la compétence des auditeurs interne, nous analyserons le profil de l'équipe d'auditeurs d'après les critères suivants : le niveau d'étude des auditeurs, l'ancienneté à l'audit interne, l'ancienneté dans la société, la formation au CIA. Chaque auditeur devait renseigner ses informations dans un tableau construit à cet effet.

En ce qui concerne le respect des normes, nous allons établir une liste de normes d'audit interne telles que définit par l'IIA et en fonction des observations et des pratiques de l'audit interne nous apprécierons l'application de ces normes au sein de la SABC. Il s'agira de dire pour chacune des normes si elle est totalement conforme, partiellement conforme ou non conforme aux pratiques de la SABC.

Pour apprécier la satisfaction des clients de l'audit, nous allons élaborer des questionnaires à administrer aux parties prenantes de l'audit interne. Un questionnaire adressé à la direction de l'audit interne sera administré et va nous situer sur les pratiques de l'audit interne à la SABC. Quant au questionnaire adressé aux audités, il sera établit en fonction des critères que nous

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avons jugé pour la satisfaction des audités. Ils concernent la connaissance de l'activité de l'audit interne, la préparation de la mission d'audit interne, le déroulement de la mission et les conclusions et rapport de la mission d'audit interne.

Ainsi, nous avons présenté la revue de la littérature sur le concept d'audit interne, d'évaluation et de performance. Nous appris que pour être performant, l'audit interne devrait remplir certains critères tels que la compétence des auditeurs, le respect des normes, l'organisation de son service, l'indépendance, la qualité du plan d'audit... Nous avons proposé un modèle d'analyse dans le cadre de la SABC que nous allons mettre en application dans la deuxième partie de notre mémoire

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DEUXIEME PARTIE : VERS UNE EVALUATION DE L'AUDIT INTERNE DE LA

SABC

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

CHAPITRE 3 : PRATIQUE DE L'AUDIT INTERNE A LA SABC ET METHODOLOGIE DE LA RECHERCHE

La SABC est une filiale du groupe CASTEL France. Crée en 1948, elle à pour activités principales la fabrication et la vente des bières, boissons gazeuses, glace alimentaire, la fabrication ou la vente de tous autres produits connexes, l'entreposage de toutes boissons et denrées alimentaires. Elle est présente dans l'ensemble du territoire à travers 05 usines et 28 centres de distribution. La SABC est une société anonyme au capital de 11 milliards avec conseil d'administration dans le souci

Section 1 : Pratique de l'audit interne à la SABC

L'audit interne au sein de la SABC existe depuis plus de dix (10) ans. Elle a subit une évolution au fil du temps. Précédemment rattaché à la direction financière à laquelle elle rendait compte, sa mission était essentiellement financière et consistait à inspecter des cas de fraudes observés. Depuis la réorganisation effectuée en 2013, la direction de l'audit interne de la SABC est rattachée hiérarchiquement à la direction générale et couvre un champ plus large. Sa mission est de donner une assurance sur le degré de maitrise des opérations et d'apporter les conseils nécessaires à leur amélioration. Pour atteindre cet objectif, elle nécessite une organisation adéquate.

1.1. Organisation de la direction de l'audit interne de la SABC

Sur le plan géographique, l'organisation de la direction d'audit interne de la SABC est comparable à celle des grands groupes internationaux. Elle dispose d'une organisation décentralisée avec une équipe d'audit composée de 2 à 4 auditeurs qui sont basés dans les différentes régions et filiales de la SABC et d'un service central basé au siège social (auditeurs processus, polyvalents et chefs de service). Les auditeurs décentralisés sont regroupés en deux (02) zones avec chacune à sa tête un chef service basé au siège.

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On distingue :

· La Zone A : composée de la région et usines du Littoral, de la région et usine de l'Ouest et de la région du Sud-ouest ;

· La Zone B : composée des filiales (SOCAVER, SEMC, SIAC), des sites du siège (Silos et magasins centraux), de la région et usines du Centre et de la région et usine du Nord.

Les auditeurs centraux s'occupent de la planification de la mission d'audit et présentent un programme de travail auprès des auditeurs décentralisés dans les différentes régions. Ces derniers se chargent de la réalisation de la mission dans leur périmètre respectif et présentent chacun un rapport d'audit de la mission qu'il adresse au niveau de la région et auprès des auditeurs centraux. Les auditeurs centraux en retour supervisent les travaux des auditeurs décentralisés et consolident les rapports reçus des régions en un rapport d'audit national unique qu'ils adressent auprès de la direction générale.

La direction de l'audit interne et du contrôle est placée sous l'autorité du directeur de l'audit interne. Il a pour missions principales :

· D'identifier les risques par une analyse des processus ;

· D'arrêter les projets de plan d'audit qui lui sont proposés et de les présenter au Directeur général ;

· D'arrêter les approches d'audit ;

· De revoir les rapports d'audit et de les commenter ;

· D'émettre une opinion périodique sur le contrôle interne sur la base d'indicateurs clés ;

· De conduire le plan d'audit approuvé par le Directeur Général et de rendre compte sur sa réalisation ;

· De répondre à toutes les questions du Directeur Général.

Pour atteindre ses missions il divise l'activité d'audit interne en deux (02) pôles distincts : Le pole audit des processus et le pole audit du contrôle interne.

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1.1.1. Le pôle audit des processus

Les processus sont des ensembles d'activités corrélés ou interactives qui transforment les éléments d'entrée en éléments de sortie. Le pole audit des processus a pour mission :

· De recenser et de documenter par une approche méthodique, les processus qui existent ;

· D'identifier les risques qu'ils comportent ;

· De donner une opinion sur leur régularité et leur caractère suffisant, en particulier au niveau des contrôles qu'ils prévoient pour l'atteinte des objectifs qu'ils servent ;

· De formuler des propositions pour améliorer les processus audites ;

· De préparer un projet de plan d'audit annuel.

Le pole audit des processus est basé au siège social. Il est placé sous la responsabilité du chef de service audit des processus, lui-même assisté par deux (02) auditeurs processus.

1.1.2. Le pole audit du contrôle interne

Le pole audit du contrôle interne est placé sous la responsabilité du chef de département audit du contrôle interne. Il a pour missions de :

· Préparer un projet de plan d'audit annuel ;

· conduire le plan d'audit approuvé par le directeur général ;

· participer à la préparation des approches d'audit ;

· préparer les programmes de vérifications ;

· superviser la conduite, la revue et la synthèse des diligences destinées à la publication d'indicateurs mensuels du fonctionnement du contrôle interne et la publication des rapports d'audits donnant une opinion nationale sur les sujets inscrits au plan d'audit ;

· participer aux projets et aux missions spéciales selon les modalités qui seront définies ;

· coordonner l'activité des services qu'il supervise ;

· veiller à la mise en oeuvre d'un dispositif de suivi de l'activité des auditeurs permettant d'en faire un reporting ;

· rendre compte sur l'avancement du plan d'audit.

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Le poste de chef de département de l'audit interne vacant. Il est assisté dans ses fonctions par deux (02) chefs service audit du contrôle interne, chacun ayant sous sa responsabilité une zone géographique (zone A et B).

Le chef service audit du contrôle interne coordonne et supervise les activités de l'auditeur polyvalent et des auditeurs de section de sa zone.

L'auditeur polyvalent a pour missions principales :

· d'assurer le remplacement des auditeurs des sections lors de leur absence ;

· de réaliser les diligences des missions spéciales qui lui sont confiées ;

· de participer à la formation des nouveaux auditeurs.

Les auditeurs de sections quant à eux sont chargés de réaliser, de coordonner et superviser les missions au niveau des régions. Ils participent aussi à la collecte de l'avis des audités. Ils sont assistés par un auditeur industriel et des auditeurs d'exploitations commerciales.

1.2. Les supports de l'audit interne à la SABC

Il est question dans ce sous point de présenter les différents supports de l'audit interne à la SABC. Nous allons présenter la charte de l'audit interne, le Plan d'audit interne et les documents de travail de la SABC.

1.2.1. La charte d'audit interne de la SABC

La pratique de l'audit interne de la SABC est régit par la charte de l'audit interne, qui a été rédigée en avril 2013 et soumis à l'approbation de la direction générale. Elle définit l'objet, les pouvoirs et les responsabilités de l'audit interne. La charte de l'audit interne de la SABC comprend les points suivants :

· l'objet

· le domaine d'application

· les responsabilités

· les définitions

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? description

? références

? Document associés

Elle est destinée à toutes les directions de la SABC et filiales et aux auditeurs interne.

1.2.2. Le plan d'audit interne de la SABC

Le plan d'audit interne de la direction d'audit interne est élaboré par le responsable de l'audit et est soumis à l'approbation du directeur général. Bien qu'il n'existe pas de cartographie de risque des activités au sein de la SABC, le plan d'audit interne de la SABC est élaboré en fonction d'une évaluation des risques des activités et prend en compte les avis de la direction générale.

La SABC établit un plan d'audit distinct pour ses deux pôles (audit des processus et audit du contrôle interne). Il précise l'objectif, la périodicité (mensuelle) et les missions à effectuer par chaque département de l'audit au cours de l'année.

Il est communiqué au début de chaque année aux différents directeurs fonctionnels via la messagerie électronique de la SABC.

1.2.3. Les dossiers de travail des auditeurs de la SABC

Le classement et la tenue des dossiers de travail au sein de la SABC ne sont pas formalisés. Les dossiers de travail de la SABC se présentent sous forme électronique et sous forme papier.

La SABC dispose de deux modèles de feuilles de travail papier. Un modèle pour la rédaction et un autre à carreau pour effectuer des tests qui nécessitent des tableaux ou des calculs. La présentation d'une feuille de travail de la SABC ressort les points suivants : Le nom de la Société, la date du jour, l'objet, la structure ou service audité, le nom de l'intervenant et la revue.

En conclusion nous constatons que la SABC ne détient pas encore tous les supports nécessaires à la réalisation de l'audit interne tels que la cartographie des risques, le manuel

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d'audit interne. On note aussi que les dossiers de travail des différentes missions ne sont pas toujours documentés et archivés.

1.3. Les travaux de l'audit interne à la SABC

L'auditeur interne à la SABC effectue deux types de travaux : les travaux permanents et les travaux du plan d'audit.

1.3.1. Les travaux permanents

L'auditeur doit faire un compte rendu chaque mois sur certains éléments de l'activité. Ainsi il doit présenter caque mois :

· Une situation des caisses : il a pour objectif de s'assurer de la réalité des soldes des comptes caisses dans le système ; s'assurer que les écarts issus des inventaires sont justifiés ;

· Un point sur les cessions gratuites : l'auditeur s'assure que les cessions octroyées ont toutes faites l'objet de récupération d'emballages et il rapproche le taux de cessions par rapport aux ventes réalisés du standard fixé par la DGA ;

· Un point sur les capsules promo : l'auditeur effectue plusieurs contrôles. Il s'assure que les capsules détruites correspondent aux remontées inscrites dans le registre ; que les cessions promo théorique correspondent aux cessions réelles ; ensuite que ces cessions réelles correspondent à celles dans le système et enfin que ces cessions ont fait l'objet de récupération d'emballages.

· L'analyse des pertes de gestion : consiste à suivre l'évolution des pertes de gestion ; d'analyser et expliquer les écarts éventuels ;

· Un point sur les comptes clients : Consiste à ce prononcer sur la réalité des soldes clients, leur solvabilité.

· Le point sur les consignations / déconsignations : l'auditeur présente un rapport qui fait la balance entre les consignations des clients sur une période et les déconsignations sur la même période.

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? Le point de l'interface de production : l'interface présente l'ensemble des échanges entre le service emballage et le service conditionnement. L'auditeur doit s'assurer du bouclage entre les casiers envoyés à la production et les casiers produits ou retournés.

L'ensemble de ces travaux constituent des taches opérationnelles qui n'ont rien à voir avec les véritables missions de l'audit interne qui est la réalisation du plan d'audit établit en fonction d'une évaluation des risques de l'organisation.

1.3.2. Les travaux du plan d'audit

Les auditeurs effectue chaque mois une mission d'audit interne conformément au plan d'audit annuel établit.

La prise de connaissance de l'activité du domaine à auditer est réalisée par les auditeurs centraux au siège et elle aboutit sur l'établissement d'un programme d'audit. Ce programme d'audit est alors diffusé via la messagerie électronique aux différents auditeurs de section dans les régions qui devront les réaliser chacun dans sa zone. Le programme d'audit comporte le titre de la mission, les objectifs de l'audit, les taches à réaliser, les commentaires et conclusions des points d'audit à remplir par chaque section et les données à exploiter.

Les auditeurs sur le terrain mettent en place les outils nécessaires pour atteindre l'objectif et élabore projet de rapport qu'il commente avec les principaux audités et le directeur de la région. Le point des actions de progrès est établit en collaboration avec les audités et leur commentaire est recueilli. Des modifications sont faites au projet de rapport et les commentaires sont renseignés. Cette version est alors envoyée aux auditeurs centraux du siège qui vont se charger d'établir un rapport d'audit consolidé pour l'ensemble des régions.

On observe dans l'ensemble un retard dans l'exécution des différentes missions prévues dans le plan d'audit et dans la publication des différents rapports d'audit interne. Ceci peut être du au fait que les auditeurs centraux doivent synthétiser les rapports reçus des différentes sections qui n'ont pas toujours les mêmes observations et les mêmes problèmes.

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Section 2 : Méthodologie de la recherche

Au cours de cette section, il sera question de présenter la manière dont nous avons procédé pour mener notre expérience. Ainsi nous allons présenter les participants de l'étude, le matériel utilisé, la procédure expérimentale et l'analyse des données.

2.1. Les participants de l'étude

Le thème de notre étude s'intéresse à évaluer la fonction d'audit interne de la SABC. Pour le faire notre regard s'est penché sur les principales parties prenantes de cette fonction ; c'est-à-dire ceux qui sont capable d'influencer cette fonction à savoir le directeur de l'audit interne et les responsables des différents services audités. Notre échantillon était essentiellement constitué du Directeur de l'audit interne de la SABC basé au siège social à Douala et 19 employés de la SABC région du Nord. Le choix de ce personnel s'explique par le fait que nous sommes affectés dans cette région et qu'il nous est plus facile d'administrer notre questionnaire. Malgré les multiples relances effectuées nous avons eu un taux réponses de 55% conformément au tableau suivant.

Tableau 3: Présentation de l'échantillon et taux de réponses

POSTES	POPULATION	REPONDANTS	TAUX DE REPONSES
DIRECTEUR	3	1	33,33%
CHEF DE SERVICE	5	3	60,00%
CHEF DE SECTION	10	6	60,00%
TOTAL	18	10	55,56%

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Source : Nous - mêmes

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2.2. Le matériel utilisé

Dans le cadre de cette enquête, nous avons utilisé 5 principaux outils : le questionnaire, l'entretien, la grille d'évaluation, l'analyse documentaire, l'observation participante.

? Le questionnaire

Dans le cadre de notre étude, nous avons élaboré 03 questionnaires :

o Le questionnaire d'enquête adressé au directeur de l'audit interne : essentiellement constitué de questions fermés du style Oui / Non. Son but est de définir la pratique d'audit interne à la SABC ;

o L'enquête de satisfaction adressée à la direction générale : il a pour but d'avoir l'opinion de la direction générale sur la qualité des prestations d'audit et valider les réponses données par le directeur de l'audit interne ;

o L'enquête de satisfaction adressée aux responsables des services audités : Il vise à obtenir l'opinion des audités en ce qui concerne la pratique de l'audit interne à la SABC. Les principaux points analysés sont la connaissance de l'activité d'audit interne, la préparation de la mission, le déroulement de la mission et les conclusions et rapports de la mission.

? La grille d'évaluation :

Nous avons élaboré une grille d'évaluation à la suite de l'enquête de satisfaction adressée aux audités. Cette grille est établit en fonction des critères d'efficacité d'un service d'audit interne. Elle permet aux audités de donner une note (score) sur la qualité des prestations de l'audit interne de la SABC. Les notes vont de 1 à 5 avec la note 1 comme insuffisant et la note 5 comme excellent.

? L'analyse documentaire

Dans le but de s'assurer de la conformité de la direction d'audit interne de la SABC par rapport aux normes, nous avons effectué une analyse des supports de l'audit interne de la SABC. Elle a porté sur les documents suivants :

o La charte de l'audit interne

o Le manuel d'audit interne

o Le plan d'audit interne

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o Les dossiers et feuilles de travail

o Autres documents de l'entreprise

? L'observation participante

L'observation participante a consisté en la réalisation des missions d'audit avec l'équipe des auditeurs. L'objectif était de valider les réponses obtenues dans le cadre des questionnaires administrées et de s'approprier de la pratique de l'audit interne à la SABC.

2.3. La procédure expérimentale

Notre étude a débuté par la prise de connaissance des activités de la direction de l'audit interne de la SABC. Nous avons consulté les différents dossiers de travail et rapports d'audit antérieur.

Puis nous avons élaboré les questionnaires que nous avons administrés au directeur de l'audit interne et au responsable des services audités. Le questionnaire adressé auprès du directeur de l'audit interne a été administré en notre présence. Les réponses aux questions ont été commentées avec ce dernier. Quant au questionnaire adressé aux personnes auditées il a été administré par mail.

A la suite de la collecte des données auprès de l'échantillon, nous avons effectué l'analyse des données.

2.4. L'analyse de données

L'analyse des données comprend les différents traitements statistiques effectués. Dans le cadre de notre étude, nous avons réalisé des tris à plat des différentes réponses obtenues de l'échantillon. Nous avons aussi calculé des fréquences relatives et la moyenne des données obtenues. Les résultats ont étés présentés sous forme de tableau statistiques et de diagramme de circulation.

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2.5. Limites de notre recherche

L'oeuvre humaine n'étant pas toujours parfaite, notre recherche comporte quelques limites.

La première limite de notre étude est que nous avons seulement traité de la dimension qualitative de l'évaluation de l'audit interne de la SABC. Nous n'avons pas effectué des études quantitatives sur la performance de l'audit interne de la SABC.

La deuxième limite se justifie par le fait que notre travail s'est concentré dans la région du nord. Bien que la section d'audit du nord à le même mode de fonctionnement que les autres régions, Elle ne traite pas de tous les aspects de la fonction d'audit interne qui sont souvent réalisés par l'audit central au niveau du siège.

Nous accusons aussi malgré les multiples relances, l'absence de réponses aux questionnaires adressées au Directeur général et au directeur régional. Ces derniers ont une opinion importante dans l'appréciation de la qualité de l'audit interne, compte tenu de leur position hiérarchique et de leur relation avec cette fonction.

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CHAPITRE 4 : RESULTATS DE LA RECHERCHE ET RECOMMANDATIONS

Dans ce chapitre, il sera question de présenter les résultats de notre étude (S1), les discuter (S2) et faire des recommandations pour améliorer le service d'audit interne (S3).

Section 1 : Résultats de la recherche et discussion.

Les résultats de notre étude vont consister en 4 aspects : l'analyse des différents supports de l'audit interne, l'évaluation de la compétence des auditeurs, la satisfaction des audités et la conformité aux normes internationales d'audit interne.

1.1. Résultats sur la compétence des auditeurs

L'analyse de la compétence des auditeurs interne ressort que plus de 71% de l'équipe d'audit ont un niveau d'étude supérieur au BAC+4 et ont tous des formations dans les domaines de la gestion. La majorité de l'équipe d'audit interne a 5 ans dans le service d'audit interne et au sein de la SABC. Plus de 50% de l'équipe viennent des autres fonctions opérationnelles de l'entreprise telles que le service comptable, le contrôle de gestion et les achats. Une part importante du service d'audit interne de la SABC suit des cours de préparation à la certification CIA (certified internal auditors).

Tableau 4: Synthèse des profils des auditeurs interne SABC

Eléments	Critères	Fréquence	Eléments	Critères	Fréquence	Eléments	Critères	Fréquence
Niveau d'étude	< BAC+2	8	Anciennet é à l'audit	< 2 ans	5	Ancienneté à la SABC	< 2 ans	2
	BAC+3	1		3 à 4 ans	8		3 a 4 ans	8
	BAC+4	14		4 à 5 ans	7		4 à 5 ans	6
	= BAC+5	5		> 5 ans	8		> 5 ans	12
TOTAL		28	TOTAL		28	TOTAL		28

Source : Nous-mêmes

1.2. Résultats sur la satisfaction des audités

L'exploitation des réponses aux questionnaires adressés au audités révèle que 100% de la population étudiée ont une connaissance de l'activité de l'audit interne et confirment la contribution de l'audit interne à la valeur ajoutée de leur service. Elle est satisfaite de la

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qualité des rapports d'audit interne et affirme à 55% que les rapports d'audit leur ont révélés les problèmes significatifs dont elle ignorait. Les audités confirment en majorité (89%) que la conduite des auditeurs au cours de leur mission favorisent un climat d'échange constructif et sont satisfaits de la collaboration avec les auditeurs. Ils sont d'avis (78%) que leur commentaire est fidèlement intégré dans les rapports d'audit.

Cependant 56% des responsables des services audités n'ont pas encore pris connaissance de la charte d'audit interne de la SABC. Ils dénoncent à 78% le fait que l'audit interne ne leur associe pas dans la définition du plan d'action de l'audit interne et se plaignent à 67% de l'absence de réunion d'ouverture avant le déroulement de chaque mission. 78% des personnes interrogées affirment que les auditeurs ne les consultent pas pour monter l'état des actions de progrès.

Les audités en majorité ne donne pas leur avis sur la connaissance technique suffisante des domaines audités par les auditeurs (67%) et la durée des réunions d'ouverture de la mission (78%).

Les résultats synthétiques du questionnaire sont présentés dans le tableau ci-dessous. Tableau 5: résultat du questionnaire de satisfaction adressé aux audités

N°	Questions	OUI	NON	NEUTRE
I- CONNAISSANCE DE L'ACTIVITE DE L'AUDIT INTERNE		81,48%	18,52%	0,00%
1	Avez-vous connaissance du rôle et des activités de la direction d'audit?	100,00%	0,00%	0,00%
2	L'audit interne apporte t-il une valeur ajoutée à votre organisation?	100,00%	0,00%	0,00%
3	Avez-vous pris connaissance de la Charte d'audit interne de la SABC?	44,44%	55,56%	0,00%
II- PREPARATION DE LA MISSION		24,44%	40,00%	35,56%
4	Etes-vous informés des missions d'audit vous concernant dans les délais?	66,67%	33,33%	0,00%
5	Est-il programmé une réunion d'ouverture de la mission avant le déroulement de chaque mission?	22,22%	66,67%	11,11%

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N°	Questions	OUI	NON	NEUTRE
6	Cette réunion est-elle programmée en prenant en compte votre disponibilité?	11,11%	55,56%	33,33%
7	Cette réunion présente t-elle les objectifs et les différentes étapes de la mission?	11,11%	33,33%	55,56%
8	Le temps accordé à cette réunion est-il satisfaisant?	11,11%	11,11%	77,78%
III- DEROULEMENT DE LA MISSION		60,00%	20,00%	20,00%
9	Les auditeurs internes ont-ils une connaissance technique suffisante des domaines audités?	33,33%	0,00%	66,67%
10	La collaboration avec les auditeurs est elle satisfaisante?	88,89%	0,00%	11,11%
11	Les auditeurs vous associent-ils à la définition du plan d'action de la mission?	22,22%	77,78%	0,00%
12	Les auditeurs vous consultent ils pour valider les preuves de leur audit?	66,67%	11,11%	22,22%
13	La conduite des auditeurs pendant leur mission favorise t'il un climat d'échange constructif?	88,89%	11,11%	0,00%
IV- CONCLUSIONS ET RAPPORT DE LA MISSION		51,39%	27,78%	20,83%
14	Est-il effectué à l'issu de chaque mission une réunion de clôture pour présenter les résultats de la mission?	33,33%	55,56%	11,11%
15	Les auditeurs vous présentent-ils les points forts relevés lors de l'audit de votre service?	33,33%	44,44%	22,22%
16	Les auditeurs vous consultent ils pour monter l'état des actions de progrès?	22,22%	77,78%	0,00%
17	Les rapports d'audit sont-ils produits dans les délais?	55,56%	11,11%	33,33%
18	La qualité des rapports d'audit est-elle satisfaisante?	66,67%	0,00%	33,33%
19	Vos commentaires sont-ils fidèlement intégrés dans le rapport d'audit?	77,78%	0,00%	22,22%
20	Les auditeurs restituent-ils en état et dans les délais vos documents utilisés dans le cadre de la mission d'audit?	66,67%	11,11%	22,22%

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N°	Questions	OUI	NON	NEUTRE
21	Les missions vous ont-elles révélées des problèmes significatifs que vous ignoriez?	55,56%	22,22%	22,22%

Source : Nous-mêmes

Dans l'ensemble, en ce qui concerne les différents thèmes abordés pour évaluer la satisfaction des audités,

? En moyenne 81% des audités ont une connaissance de l'activité de l'audit interne

? En moyenne 40% de la population d'étude ne sont pas satisfaits de la préparation des missions d'audit interne ; 24% sont satisfaits et 36% ne se sont pas prononcés sur le thème ;

? En moyenne 60% des audités apprécient le déroulement des missions d'audit ; 20% ne sont pas du même avis et 20% sont neutres. ;

? En moyenne 51% des audités sont satisfaits des conclusions et rapports des missions d'audit interne et 28% ne le sont pas. 21% n'ont pas d'avis sur le thème.

La synthèse de ces résultats est présentée sur la figure ci-contre.

Figure 4: synthèse des résultats par thème de l'enquête de satisfaction des audités

Source : Nous-mêmes

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Le résultat du scoring de l'activité d'audit interne de la SABC se présente ainsi qu'il suit : Tableau 6: Résultat du scoring de l'activité d'audit interne de la SABC

/ 65

N°

	Eléments	1	2	3	4	5	Total	Note pondéré	Moy
1	Votre relation avec l'audit interne	0	0	5	1	3	9	34	3,78
2	Votre connaissance de l'activité de l'audit interne	0	0	8	1	0	9	28	3,11
3	Leur capacité de communication	0	1	5	3	0	9	29	3,22
4	La durée des audits	0	1	6	2	0	9	28	3,11
5	Pertinence du plan d'audit	0	0	6	1	1	8	27	3,38
6	Leur connaissance technique de votre activité	0	0	7	1	1	9	30	3,33
7	L'indépendance de l'auditeur interne	0	1	3	3	2	9	33	3,67
8	La compétence de l'auditeur interne	0	0	4	5	0	9	32	3,56
9	La confidentialité des auditeurs	0	1	2	3	3	9	35	3,89
10	La pertinence des rapports	0	0	4	4	1	9	33	3,67
11	Le suivi des recommandations	0	2	3	4	0	9	29	3,22
12	La conservation des documents	0	0	4	3	1	8	29	3,63
13	Votre implication lors de l'audit	0	1	4	2	2	9	32	3,56
TOTAL S AI ê								399	45,11

-

L'audit interne de la SABC a en moyenne une note de 3.5/5 sur chaque élément de la qualité identifié. Son score total est de 45.11/65.

La plus grande moyenne (3.89/5) est observée au niveau de la confidentialité des auditeurs et la plus petite moyenne (3.11/5) est observée au niveau de la connaissance de l'activité d'audit interne et de la durée de l'audit.

L'audit interne a obtenu une de 2/5 inférieure à la moyenne dans les critères suivants : capacité de communication, durée de l'audit, indépendance de l'audit, confidentialité de l'audit, suivi des recommandations et implication des audités lors des audits.

L'analyse des résultats de l'étude permet de présenter le tableau ci-dessous.

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Tableau 7: Tableau des forces et faiblesses sur la satisfaction des audités

N° ordre	FORCES	FAIBLESSES
1	Connaissance par les audités du rôle et des activités de la direction d'audit	Les réunions d'ouverture ne sont pas programmées systématiquement avant chaque mission
2	L'audit interne apporte une valeur ajoutée à l'organisation	Il n'est pas effectué systématiquement une réunion de clôture pour présenter les résultats de la mission
3	La collaboration entre auditeurs et audités est satisfaisante	Les audités ne sont pas associés dans la définition du plan d'action de la mission
4	la conduite des auditeurs pendant leur mission favorise un climat d'échange constructif

Source : Nous-mêmes

1.3. Résultats sur la conformité aux normes d'audit interne

La confrontation des normes d'audit interne et les pratiques au sein de la SABC, permet de ressortir le tableau ci-dessous. Sur un échantillon de 27 normes de l'IAI, 11 normes (40,74%) sont totalement respectées par la direction d'audit interne de la SABC ; 10 normes (37,04%) sont non conformes avec la pratique de l'audit à la SABC et 06 normes (22,22%) sont partiellement respectées par la SABC.

Tableau 8: Evaluation de la conformité par rapport aux normes de l'IAI

N° Norme	Intitule de la norme	TC*	PC**	NC***
1000	Missions pouvoirs et responsabilités		X
1010	reconnaissance des définitions dans la charte			X
1100	Independence et objectivité		X
1200	compétence et conscience professionnelle	X
1300	Programme d'assurance et d'amélioration qualité			X
2000	Gestion de l'audit interne

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N° Norme	Intitule de la norme	TC*	PC**	NC***
2010	Planification	X
2020	Communication des résultats	X
2030	Gestion des ressources	X
2040	Règles et procédures			X
2050	Coordination	X
2060	Rapports à la direction générale et au Conseil		X
2100	Nature du travail
2110	Gouvernance d'entreprise			X
2120	Management des risques			X
2130	Contrôle			X
2200	Planification de la mission
2210	Objectifs de la mission	X
2220	Champ de la mission	X
2230	Ressources affectées à la mission			X
2240	Programme de travail de la mission	X
2300	Accomplissement de la mission
2310	Identification des informations	X
2320	Analyse et évaluation	X
2330	Documentation des informations			X
2340	Supervision de la mission		X
2400	Communication des résultats
2410	Contenu de la communication	X
2420	Qualité de la communication		X
2420/2431	Indication de la mention " conforme" ou non-conformité			X
2440	Diffusion des résultats		X
2500	surveillance des actions de progrès			X
	TOTAL	11	6	10
	TOTAL DES NORMES IAI	27
	Pourcentage	40,74%	22,22%	37,04%

*TC : Totalement conforme **PC : Partiellement conforme ***NC : Non conforme

Source : Nous-mêmes

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L'analyse des résultats sur la conformité de la SABC aux normes internationales d'audit permet de présenter le tableau des insuffisances ci-dessous.

Tableau 9: Tableau des insuffisances de l'audit interne de la SABC par rapport aux normes de l'IAI

N° Norme	Intitule de la norme	Insuffisances
1000	Missions pouvoirs et responsabilités	La charte d'audit interne n'est pas approuve par le conseil d'administration
1010	reconnaissance des définitions dans la charte	Le point 4 (définition) de la charte d'audit interne de la SABC n'est pas renseigne. On observe l'absence des définitions de l'audit interne, du code de déontologie et des normes dans la charte d'audit interne de la SABC.
1100	Independence et objectivité	Le responsable de l'audit interne n'a pas un accès direct auprès du conseil. L'indépendance des auditeurs sur une mission d'audit interne n'est pas formalise.
1300	Programme d'assurance et d'amélioration qualité	Il n'existe pas de programme d'assurance et d'amélioration qualité au sein de l'audit interne de la SABC. La direction d'audit interne de la SABC n'est pas évaluée
2040	Règles et procédures	Il n'existe pas de règles et procédure régissant l'activité d'audit à la SABC: pas de manuel d'audit interne,
2060	Rapports à la direction générale et au Conseil	Il n'est pas fait de rapport auprès du conseil
2110	Gouvernance d'entreprise	L'audit interne n'évalue pas le processus de gouvernance d'entreprise de la SABC
2120	Management des risques	L'audit interne n'évalue pas le processus de management des risques de la SABC
2130	Contrôle	L'audit interne n'évalue pas le dispositif de contrôle de la SABC
2230	Ressources affectées à la mission	Les ressources (temps, argent) ne sont pas définies et suivies pour chaque mission

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N° Norme	Intitule de la norme	Insuffisances
2330	Documentation des informations	Les dossiers de travail ne sont pas toujours documentes
2340	Supervision de la mission	Les preuves de supervision du travail des auditeurs ne sont pas toujours documentes (formalisées)
2420	Qualité de la communication	La publication des rapports au niveau national n'est pas toujours faite dans les délais. Les résultats du questionnaire de satisfaction des audites donnent une note moyenne de 3,2/5 en ce qui concerne la capacité de communication des auditeurs.
2420/2431	Indication de la mention " conforme" ou non conformité	Les rapports d'audit interne ne portent pas la mention "conduit conformément aux normes internationales pour la pratique professionnelle de l'audit interne" ou n'indique pas les points de non conformité dans le cas contraire.
2440	Diffusion des résultats	Les rapports d'audits sont diffuses aux destinataires appropries. Cependant ils ne pas toujours diffuses par le responsable de l'audit interne.
2500	surveillance des actions de progrès	Les actions de progrès ne sont pas suivies régulièrement

Source : Nous-mêmes

Nous avons présenté au cours de cette section les différents résultats obtenues lors de notre étude. Il reste la question de savoir, quelle est l'appréciation de ces résultats en ce qui concerne la performance de la direction de l'audit interne de la SABC ?

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Section 2 : Discussion des résultats

Le but de cette expérience était d'évaluer la fonction d'audit interne de la SABC. Nous avons fixé pour hypothèse au départ, compte tenu de son ancienneté, que le service d'audit interne de la SABC était efficace. Pour validé cette hypothèse nous avons procédé à une évaluation suivant trois principaux critères qui sont : la compétence de l'équipe d'audit, la satisfaction des audités et le respect des normes d'audit interne définies par l'IFACI.

2.1. Discussion des résultats sur l'évaluation de la compétence des auditeurs

Cette étude avait pour but d'évaluer la compétence des auditeurs internes de la SABC ; la compétence du personnel étant une condition nécessaire à l'efficacité d'une fonction d'audit interne. Pour ce faire nous avons analysé le profil de l'ensemble des auditeurs de la SABC et avons dégagé à la suite une synthèse. Cette analyse s'est faite selon quatre critères qui sont : le niveau d'étude, l'ancienneté à l'audit interne, l'ancienneté à la SABC, la dernière fonction occupée par l'auditeur dans l'entreprise et la formation continue.

Le niveau d'étude des auditeurs est satisfaisant, ils ont la plupart un niveau supérieur ou égale au BAC+4. Ceci cadre avec les différents Les membres de l'équipe d'audit interne ont une ancienneté moyenne de 3 ans à l'audit interne et 5 ans dans à la SABC. Ce niveau d'ancienneté favorise l'expérience des auditeurs et leur niveau de culture de l'entreprise. L'équipe d'audit est composée du personnel venant des autres fonctions opérationnelles de l'entreprise (Direction des achats, contrôle de gestion, exploitations commerciales) ceci renforce la maitrise de différentes activités auditées. Les auditeurs suivent une formation continue ; près de la moitié (48%) suivent des cours de certification au CIA.

En conclusion, l'évaluation de la compétence de l'équipe d'audit interne est satisfaisante. La compétence des auditeurs favorise la performance de l'audit interne de la SABC

2.2. Discussion des résultats sur la satisfaction des audités

Il était question dans cette enquête d'apprécier le niveau de satisfaction des services audités. Pour cela nous avons définis quatre thèmes sur lesquels nous avons interrogé les audités : la connaissance de l'activité de l'audit interne, la préparation de la mission, le déroulement de la mission et les conclusions et rapports d'audit interne. L'échantillon était constitué de 3

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Evaluation et performance de l'Audit interne : Cas de la SABC

directeurs, 4 chefs de service et 13 chefs de section avec un taux de retour 52,63% (soient 10 répondants).

Les résultats pour chaque thème sont les suivants :

? Connaissance de l'activité de l'audit interne : 87% des audités en moyenne ont une connaissance de l'activité de l'auditeur, contre 13% qui ne l'on pas. En conclusion la connaissance de l'activité de l'audit par les audités est satisfaisante ; donc l'audit interne est efficace à ce niveau ;

? Préparation de la mission : En moyenne 48% des audités sont satisfaits de la préparation de la mission alors que 28% ne le sont pas ; 24% non pas d'avis sur ce thème. Ces résultats mitigés montrent la faillibilité au niveau de la préparation des missions d'audit interne ; ce qui nous amène à conclure que l'audit interne est moins efficace sur ce thème.

? Déroulement de la mission : l'enquête de satisfaction effectuée sur le terrain ressort que plus de la moitié des personnes interrogés (56%) est satisfaite du déroulement des missions d'audit ; 20% du panel ne sont pas satisfaits et 24% sont sans avis. Ces résultats traduisent l'efficacité du service d'audit interne.

? Conclusions et rapports de mission : En moyenne 52% des personnes interrogées sont satisfaites des conclusions et rapports des différentes missions d'audit interne ; 23% n'ont pas donné leur avis sur ce thème et 25% ne sont pas satisfaites. Cette majorité absolue traduit l'efficacité de l'audit interne sur ce point.

En guise de conclusion, sur les quatre thèmes abordés pour apprécier la satisfaction des audités, trois sont favorables à l'audit interne malgré quelques insuffisances relevés par les audités. Ceci favorise sans doute la performance de l'audit interne qui travail au service des parties prenantes.

2.3. Discussion des résultats sur le respect des normes de l'IAI

Cette enquête avait pour objectif d'apprécier la conformité de l'audit interne de la SABC par rapport aux normes TAT. Nous avons fait une étude sur 27 normes et les résultats se présentent ainsi qu'il suit :

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? 41% des normes (soit 11 normes) sont totalement respectées à la SABC. Ceci constitue un point fort pour la fonction d'audit interne de la SABC ;

? 22% des normes (soit 06 normes) sont partiellement appliquées au sein de la SABC. Des efforts sont faits dans le sens de la conformité mais certains points doivent être améliorés ;

? 37% des normes (soit 10 normes) sont non respectées. Elles constituent des points de défaillances, donc un frein à l'efficacité de la fonction d'audit interne.

Dans l'ensemble la pratique de l'audit interne est partiellement conforme aux normes de l'IAI ; ce qui représente un frein à la performance de l'audit interne de la SABC. Ces résultats vont dans le même sens que l'enquête effectuée par l'IIA Research Foundation sur le thème « IIA Standard 1312 - External Quality Assessments » qui présente le top 15 des observations généralement rencontrées lors de l'évaluation des services d'audit interne. Parmi ces observations qu'on retrouve à la SABC, on peut citer le non-respect de la norme 1300 sur l'absence d'un programme d'assurance qualité ; la norme 2040 sur l'absence d'un manuel d'audit interne ; la norme 2340 sur la formalisation de la supervision.

Tableau 10: Appréciation des critères d'évaluation de la fonction d'audit interne de la SABC

Compétence des auditeurs	FORT	MOYEN	FAIBLE
Satisfaction des clients	FORT	MOYEN	FAIBLE
Respect des normes	FORT	MOYEN	FAIBLE

Source : Nous-mêmes

En guise de conclusion et compte tenu des résultats de l'étude, on peut dire que la direction d'audit interne de la SABC est moyennement performante et présente certaines défaillances qu'il conviendrait d'améliorer.

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Section 3 : Recommandations

Les résultats de notre enquête nous ont permis de déceler certains points faibles qui méritent d'être corrigés. Suite à cela nous faisons les recommandations suivantes :

Recommandation N°1

La direction d'audit interne de la SABC ne dispose pas d'un manuel d'audit interne qui organise et définit les pratiques de l'audit interne.

J'invite le directeur de l'audit interne à rédiger un manuel d'audit interne qui va permettre d'organiser le service d'audit interne, de définir les pratiques et d'harmoniser la documentation d'audit dans l'ensemble des sections d'audit.

Recommandation N°2

La charte d'audit interne de la SABC n'est pas achevée. Le point 4 « définitions » inscrit en sommaire ne présente aucune définition. En outre les résultats de l'enquête de satisfaction auprès des audités révèlent que les audités n'ont pas pris connaissance de la charte d'audit interne.

J'invite le responsable de l'audit interne de la SABC à achever la rédaction de la charte d'audit interne ; et à intégrer dans la charte de l'audit interne, conformément à la norme 1010 les définitions de l'audit interne, du code de déontologie et des normes. Il devrait par la suite diffuser par messagerie électronique et pourquoi pas avant le déroulement de chaque mission, la charte d'audit interne de la SABC aux personnes auditées.

Recommandation N°3

Le responsable de l'audit interne de la SABC n'a pas un accès direct au conseil. Il est hiérarchiquement rattaché au directeur général, qui approuve le plan d'audit et est le principal destinataire des rapports d'audit interne. Ce qui est une faiblesse de l'indépendance de l'auditeur interne vis-à-vis de la direction générale.

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Pour renforcer davantage l'indépendance de l'audit interne de la SABC et compte tenu qu'elle est elle-même une filiale du groupe BGI, Nous proposons un double rattachement de la direction d'audit interne de la SABC. Un rattachement auprès du conseil d'administration de la SABC et un autre auprès de la direction d'audit interne de la BGI. Ce qui va lui donner un accès direct au conseil et plus de marge de manoeuvre dans le cadre de son travail (voir Figure 5).

En outre, je propose que le responsable de l'audit interne de la SABC formalise l'indépendance de chaque auditeur sur les missions d'audit qui leurs sont confiées en leur soumettant une déclaration d'indépendance sur laquelle ils devront donner leur accord avant le début de chaque mission d'audit.

Figure 5: Proposition du positionnement hiérarchique de la direction d'audit interne de la SABC

		Direction de l'audit interne du groupe BGI (France)
Conseil d'administration de la SABC
		Direction de l'audit interne
Direction générale de la SABC

Direction
fonctionnelle

Direction
fonctionnelle

Direction
fonctionnelle

Direction
fonctionnelle

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Source : Nous-mêmes

Recommandation N°4

La direction d'audit interne de la SABC ne dispose pas d'un programme d'assurance et d'amélioration qualité ; elle n'a jamais été soumise à une évaluation tant en interne qu'en externe.

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Conformément à la norme 1300, le responsable de l'audit interne doit mettre sur pied un programme d'assurance et d'amélioration qualité. Celui-ci devra porter sur tous les aspects de l'audit interne et devra évaluer la conformité de l'audit interne avec les normes et le respect du code de déontologie par les auditeurs internes. Il devra tenir compte des évaluations externes effectuées par une équipe qualifiée au moins tous les cinq ans et des évaluations périodiques en interne (semestrielles ou annuelles).

Recommandations N°5

La SABC ne dispose pas d'un suivi de temps et de délai pour chaque mission. En outre les dépenses des différents auditeurs sont faites dans le budget des directions générales et les rapports d'audit interne ne sont pas produits dans les délais.

Le responsable de l'audit interne devrait définir une enveloppe budgétaire pour sa direction, et ce budget devrait être suivi pour chaque mission réalisée par les auditeurs dans leurs différentes sections. Ils devront mettre place un tableau de suivi des temps pour chaque mission d'audit, afin de produire des rapports d'audit dans les délais. Ils pourront par exemple établir un BAPS () avant le déroulement des différentes missions d'audit interne.

Au cours de la dernière section budgétaire effectuée en novembre 2013 une enveloppe budgétaire a été définie pour la direction de l'audit interne. La direction de l'audit interne a aussi mis en place un tableau pour le suivi des dépenses des auditeurs sur le terrain.

Recommandation N°6

L'audit interne de la SABC n'évalue pas les processus de gouvernement, de management des risques et de contrôle de la SABC.

Conformément aux normes 2110, 2120 et 2130 de l'IAI, le responsable de l'audit interne de la SABC doit mettre en place un programme d'évaluation de la gouvernance d'entreprise, du management des risques et du dispositif de contrôle de la SABC. Il pourra ainsi présenter annuellement auprès du conseil d'administration un rapport sur le fonctionnement de ces différents processus.

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Recommandation N°7

Le dossier de travail des auditeurs et les preuves d'audit collectées au cours des différentes missions ne sont pas toujours documentés.

Le responsable de l'audit interne de la SABC devrait sensibiliser les auditeurs internes sur la documentation des missions d'audit et la formalisation des éléments probants collectées. Une revue des dossiers d'audit devrait être effectuée par les chefs de service et de département après chaque audit pour apprécier la tenue des dossiers et la documentation des éléments collectés.

Recommandation N°8

Les rapports d'audit interne ne sont pas toujours diffusés par le responsable de l'audit interne de la SABC et ne portent pas la mention « conduit conformément aux normes internationales pour la pratique de l'audit interne ».

Le responsable de l'audit interne devrait faire une revue des différents rapports d'audit interne et les diffuser personnellement aux destinataires appropriés. Il devrait indiquer dans les rapports la mention « conduit conformément aux normes internationales pour la pratique professionnelle de l'audit interne » dans le cas ou la mission n'a pas été conduite conformément aux normes internationales d'audit interne.

Recommandation N°9

Les états des actions de progrès contenus dans les rapports ne font pas l'objet d'un suivi. Ainsi les mêmes causes produiront les mêmes effets.

Le responsable de l'audit interne de mettre en place d'abord semestriellement des audits de suivis des recommandations des audits antérieures. Le rapport de suivi va présenter l'état d'avancement des recommandations proposés, les difficultés rencontrer par les professionnels sur le terrain.

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Recommandation N°10

Le responsable de l'audit interne ne dispose pas d'indicateurs de mesure de l'activité de l'audit interne de la SABC.

Dans le but d'apprécier l'efficacité de l'audit interne de la SABC et mettre en place des mesures correctives, le responsable de l'audit interne doit élaborer un tableau de bord qui présente un ensemble d'indicateurs pertinents et nécessaires de l'ensemble de l'activité d'audit pour lui permettre le pilotage au quotidien. Il pourrait d'abord se servir des indicateurs présentés dans la revue de la littérature de notre étude.

L'audit interne pourrait aussi réaliser semestriellement ou annuellement une enquête auprès des différentes parties prenantes pour apprécier leur satisfaction et avoir une opinion sur la qualité de l'audit interne.

Recommandation N°11

Un programme de travail unique est effectué et transmis dans les différentes sections d'audit pour être appliqué.

Nous pensons que ce procédé n'est pas efficace. Le programme de travail doit découler de la prise de connaissance d l'environnement à auditer. Les programmes de travail des différentes missions doivent être spécifiques à la région.

A défaut de se déplacer dans chaque région pour prendre connaissance de l'activité et établir un programme de travail, le responsable de l'audit interne de la SABC devrait responsabiliser ses chefs de section qui sont en principe les chefs de mission sur les différentes missions. Ceux-ci à cet effet pourront établir les programmes de travail appropriés à leur environnement.

Recommandation N°12:

Dans ses missions, l'audit interne effectue de travaux permanents qui doivent être normalement du ressort des opérationnelles.

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Le responsable de l'audit interne de la SABC devrait mettre de coté les travaux permanents de l'audit interne et les confier aux différents responsables opérationnelles ; quitte à lui de s'assurer que ces travaux ont étés réellement effectué. Ainsi l'audit aura plus de temps pour réaliser son plan d'audit qui crée de la valeur ajoutée pour l'organisation.

Recommandation N°12:

Bien que le plan d'audit soit élaboré en fonction de l'évaluation des risques des activités de la SABC, la SABC ne dispose pas d'une cartographie des risques de la société.

La SABC certifié ISO 9001 : 2008 devrait établir une cartographie des risques de l'entreprise conformément aux normes qualité.

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CONCLUSIONS

L'objectif de notre étude était d'apprécier le niveau de performance de l'audit interne de la SABC. Nous y sommes arrivés en utilisant une méthode qualitative basée sur trois principaux axes que nous a révélé la revue de la littérature à savoir : la compétence, le respect des normes d'audit interne et la satisfaction des audités. Nous avons mis en place une panoplie d'outils composées de questionnaires, d'analyse documentaire, d'entretien et d'observation participante qui nous a permis de définir la pratique.

Les résultats de l'évaluation donnent une image positive du point de vue de la pertinence de l'action de l'Audit interne de la SABC. Compte tenu des insuffisances rencontrées nous pouvons conclure que l'audit interne de la SABC a une performance moyenne. Il contribue de manière certaine à l'amélioration de la gestion des activités financières et administratives ainsi que du système de contrôle interne de l'Organisation. Des efforts sont faits par le responsable de l'audit interne pour atteindre un niveau de performance élevé.

Toutefois, en comparaison avec les Normes professionnelles en matière d'audit interne, l'audit interne de la SABC démontre certaines faiblesses dans les domaines de la formalisation des documents d'audit (contrôle de qualité des missions, clarté dans l'évidence des éléments constatés, conservation des dossiers de travail, manuel d'audit interne) et dans le contrôle qualité des travaux de l'Audit interne de la SABC (absence de programme d'assurance et d'amélioration qualité).

Dans son ensemble, le constat de l'évaluation qui portait sur 27 normes met en évidence qu'il existe un potentiel d'amélioration, du point de vue formel, des prestations d'audit par rapport à chacune des normes afin de remplir les conditions requises. L'Audit interne respecte quelque 40% des normes et suit partiellement environ 22% de celles-ci. 38% des normes ne sont pas appliquées. Ces pourcentages permettent de situer le résultat global de l'application des normes à un peu plus de 60%.

L'équipe d'audit interne de la SABC est qualifiée et variée ; cependant le responsable de l'audit interne doit mettre en place des moyens pour assurer leur formation continue.

En ce qui concerne la satisfaction des clients de l'audit interne, des efforts doivent être faits au niveau de la communication des auditeurs (diffusion de la charte d'audit, réunion de

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d'ouverture et de clôture des missions d'audit interne) ; la mise sur pied d'un tableau de bord de l'activité de l'audit interne de la SABC va permettre un pilotage plus efficace de la fonction.

Une formation à été dispensée courant aout par le cabinet Pricewaterhouse coopers sur la conduite d'une mission d'audit interne ; les responsables des services d'audit interne devraient faire une descente auprès des différentes sections pour s'assurer de son application progressive.

Pour renforcer son indépendance, nous maintenons notre proposition d'un double rattachement de la direction d'audit interne ; d'abord auprès du conseil d'administration de la SABC et ensuite auprès de la direction d'audit interne du groupe BGI en France.

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Liste des Annexes

Annexe 1 : Lettre adressé au Directeur Général de la SABC

Annexe 2 : Questionnaire d'enquête adressé au Directeur Général de la SABC

Annexe 3 : Questionnaire adressé aux responsables des services audités

Annexe 4 : Réponses au questionnaire adressé au Directeur de l'audit interne de la SABC

Annexe 5 : Organigramme de la direction de l'audit interne de la SABC

Annexe 6 : Plan d'audit 2013 de la direction de l'audit interne de la SABC

III

Annexe 7 : Synthèse des constats et recommandations

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Annexe 1 : Lettre adressé au Directeur Général de la SABC

IV

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Annexe 2 : Questionnaire d'enquête adressé au Directeur Général de la SABC

V

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Annexe 3 : Questionnaire adressé aux responsables des services audités

VI

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Annexe 3 (Bis) : Questionnaire adressé aux responsables des services audités

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Annexe 4 : Réponses au questionnaire adressé au Directeur de l'audit interne de la

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Annexe 4 (Bis) : Réponses au questionnaire adressé au Directeur de l'audit interne de la SABC

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Annexe 5 : Organigramme de la direction de l'audit interne de la SABC

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Annexe 6 : Plan d'audit 2013 de la direction de l'audit interne de la SABC

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Annexe 6 (Bis): Plan d'audit 2013 de la direction de l'audit interne de la SABC

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Annexe 6 (fin): Plan d'audit 2013 de la direction de l'audit interne de la SABC

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Annexe 7: Synthèse des constats et recommandations

N° Rcd	Constats	Recommandations	Responsable	Délais
01	- Absence de Manuel d'audit interne	- Rédaction d'un manuel d'audit interne qui décrit l'activité d'audit interne à la SABC et est appliqué à tous les sections d'audit.	Directeur de l'audit interne	6 mois
02	- Le Point 4 « définitions » de la charte d'audit interne de la SABC n'est pas renseigné ; - Les audités n'ont pas connaissance de la charte d'audit interne	- Achever la rédaction de la charte d'audit interne de la SABC en complétant le point 4 ; - Assurer une diffusion de cette charte aux audités avant le début de chaque mission d'audit interne	Directeur de l'audit interne Chef de services / Chef de section	1 mois Immédiat
03	- Le responsable de l'audit interne n'a pas un accès direct au conseil d'administration. Il est rattaché au Directeur Général	- Renforcer l'indépendance de l'audit interne à travers un double rattachement hiérarchique ; premièrement auprès du conseil d'administration de la SABC et en outre auprès de la Direction d'audit interne du groupe BGI France. (voire figure 5)	Directeur général du groupe BGI France	1 an
04	- Absence d'un programme d'amélioration qualité de l'audit interne ; aucune évaluation de l'audit interne n'a encore été faite.	- Elaborer un programme d'assurance et d'amélioration qualité de l'audit interne - Procéder à des évaluations périodiques de l'audit interne et tous les 5 ans par un cabinet externe (respect de la norme 1320)	Directeur de l'audit interne	6 mois et tous les 5 ans

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N° Rcd	Constats	Recommandations	Responsable	Délais
05	- Il n'existe pas un suivi des temps et délai pour chaque mission - Les auditeurs effectuent leur dépense dans le budget de directions régionales	- Mettre en place un suivi des temps et ressources par l'établissement du BAPS (Budget, Allocation, Planning, Suivi) - Créer une rubrique budgétaire indépendante pour les dépenses des auditeurs	Chef de service / chef de section Contrôleur de gestion / direction générale	Immédiat Déjà effectué
06	- La SABC n'évalue pas le processus de gouvernance, de management des risques et le dispositif de contrôle de la SABC	- Conformément aux normes 2110, 2120 et 2130, la SABC devrait mettre en place un programme d'évaluation de la gouvernance d'entreprise, du management des risques et du dispositif du contrôle.	Directeur de l'audit interne	1 an
07	- Les travaux des auditeurs ne sont pas formalisés et les dossiers d'audit sont inexistants	- Sensibiliser les auditeurs sur la documentation des travaux - Effectuer des formations sur le sujet - Faire des revues régulières des dossiers d'audit	Directeur de l`audit interne / chef de service / chef de section	Immédiat
08	- Les rapports d'audit interne ne sont pas diffusés par le responsable de l'audit interne; - Les rapports d'audit de la SABC ne portent pas la mention « conduit conformément aux normes internationales pour la pratique de l'audit interne »	- Le responsable de l'audit interne devrait faire une revue des rapports d'audit interne et les diffuser personnellement ; - Dans la mesure où les missions d'audit interne ne sont pas conduites conformément aux normes, l'audit interne devrait indiquer dans leur rapport la mention « conduit conformément aux normes internationales pour la pratique de l'audit interne » comme le signifie la norme 2430	Responsable de l'audit interne	Immédiat
09	- L'état des actions de progrès contenu dans les rapports ne font pas l'objet d'un suivi	- Mettre en place des audits de suivi des recommandations	Directeur de l'audit interne	6 mois

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N° Rcd	Constats	Recommandations	Responsable	Délais
10	- Il n'existe pas d'indicateurs de mesure de l'activité de l'audit interne de SABC	- Mettre en place un tableau de bord qui présente les indicateurs pertinents de mesure de l'activité de l'audit interne	Chef de département / Chef de service	1 mois
11	- Un programme de travail unique est élaboré pour l'ensemble des régions de la SABC	- Elaborer un programme de travail pour chaque région qui prend en compte les spécifiés du milieu - Responsabiliser les chefs des différentes sections dans la phase de prise de connaissance de l'activité et la rédaction du programme de travail	Directeur de l'audit interne / chef de département	6 mois
12	- Dans le cadre de ces missions, l'audit interne de la SABC effectue de travaux permanents	- L'audit interne de la SABC devrait confier la réalisation des travaux permanents aux responsables opérationnels et se focaliser sur les travaux du plan d'audit annuel	Directeur de l'audit interne	6 mois
13	- La SABC ne dispose pas d'une cartographie des risques de l'ensemble de ces activités	- La SABC certifiée ISO 9001 devrait élaborer une cartographie des risques de l'entreprise	Chef de service audit processus	6 mois

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