Introduction
Les cas pratiques contenus dans ce chapitre concernent tous
deux les compresseurs d'air exempt d'huile loués auprès de la
compagnie Atlascopco Rental Europe qui a l'exclusivité de ces
compresseurs, aucune autres entreprise dans l'industrie ne fournit ces machines
ni en vente, ni même en location, de plus le représentant
d'Atlascopco en Algérie ne peut fournir ce type de matériel.
La JV s'est vu donc obligée d'avoir recourt au bureau
d'Atlascopco Rental Europe en Belgique, ce dernier à assurer le
transport du compresseur de Antwerpeseenweg (ville de Belgique), jusqu'au port
de Marseille, c'est le transitaire de la JV qui a pris le relai et a
organisé son transport jusqu'au port, d'Annaba, une fois en
Algérie, la JV, et grâce à son réseau de
transporteurs a pu assurer sa livraison jusqu'au site de Krecheba à
Insalah.
Les compresseurs d'air sont des matériels de production
critiques fournissant aux différentes machine de la station de l'air
instrument, pur et sec nécessaire pour le processus de traitement de
gaz, toute défaillance d'approvisionnement en air entraînera un
arrêt systématique de toute l'usine.
Le 24 Septembre 2009, une panne totale a été
expérimentée dans le site de Krecheba en raison de l'essai d'un
moteur électrique 10KVoltes. Le générateur d'urgence d'une
capacité 1MWattes n'était pas assez puissant pour alimenter les
deux compresseurs d'air électriques, ceci étant dû au fait
que le générateur de secours habituel (d'une capacité de
3.6MWattes) soit toujours en réparation.
Pour être en mesure de relancer l'usine on devait
raccorder le compresseur d'air mobile qui marche au diesel afin de
réduire la charge électrique. La location était de ce fait
cruciale pour assurer l'alimentation de la station en air, et ce dans un
environnement aride à très hautes température atteignant
les 50°, pour prévenir d'autres arrêts accidentels dans le
processus de traitement de gaz ce qui génère des couts importants
qu'on pourra certainement éviter à l'avenir.
Section 1 : Cas de location simple (compresseur d'air
sans huile PTS 815)
JVGAS
(Joint-Venture
GAS), est une association entre trois géants des
hydrocarbures en niveau mondial à savoir : Sonatrach, British Petroleum
et Statoil Hydro, située à Hassi Massoud (wilaya d'Ouargla).
L'objectif principal de cette entité est, en plus
d'assurer l'exploitation pour le profit des trois associés, de
procéder à l'établissement des états financiers
pour les besoins de consolidation et le transmettre aux sociétés
mères.
Ce premier cas concerne le contrat de 2008, loué pour
une période totale de 8 mois.
Il convient de préciser que la JV tient en interne une
comptabilité plutôt spéciale adaptée à ses
besoins de consolidation, car elle est considérée comme un centre
de répartition des coûts, et elle ne constate de profits
qu'exceptionnellement comme par exemple les différences de change
concernant les monnaies étrangères.
Pour faire la comparaison, les écritures de la JV ont
été reprises telles quelles sont passées (sensiblement
ressemblantes à celle du PCN), d'un côté, et les
écritures selon le SCF ont été disposées à
leur coté pour mieux apprécier les divergences entre les deux
systèmes.
Concernant la facture du mois de mai, comme c'est la
première, elle présente quelles que particularités :
- Cette facture ne contient pas uniquement le loyer, mais
aussi des fournitures nécessaires pour l'installation du compresseur.
- Cette facture contient une remise due au retard de
livraison.
- Le calcul de la retenu d'IBS à la source se fera
uniquement sur la base des montants de location et pas celui des fournitures,
puisque ces deux montants sont dans deux lignes différentes de la
facture.
Pour ce qui est des écritures comptables selon le PCN
adaptées aux besoins de consolidation de la JV, il y a d'abord la
constatation de la charge locative, et des fournitures. En contrepartie le
compte créditeur de service représente le montant net de service
en addition du montant global des fournitures puisqu'il n'y a pas lieu d'avoir
retenue à la source de 24% si ce n'est pas une prestation de service.
Dans un premier temps, les loyers sont constatés dans
la monnaie de la transaction, pour ensuite annuler la charge pour la
recontacter en dinars au taux de change du contrat (103,3293DZD=1EUR).
Par contre, le traitement SCF et beaucoup plus simple avec
constatation des loyers en dinars au taux de change journalier, le même
traitement fiscal sauf les numéros de comptes ont changé.
FACTURE 1 : 810011 Taux de change du
contrat (103,3293DZD=1EUR)
|
PCN 02/06/2008 Devise : EUR
|
|
62143
|
|
Location de matériel et outillages
|
8564,66
|
|
|
612
|
|
Fournitures consommées
|
65,42
|
|
|
562
|
Créditeurs de services
|
|
6574,56
|
|
5421
|
I.B.S retenue à la source
|
|
2055,52
|
|
PCN 26/06/2008 Devise : EUR
|
|
562
|
|
Créditeurs de services
|
6574,56
|
|
|
485030
|
B.E.A compte devises
|
|
6574,56
|
|
PCN 31/08/2008 Devise : EUR
|
|
5421
|
|
I.B.S retenue à la source
|
2055,52
|
|
|
7522143
|
Location de matériel et outillage
|
|
2055,52
|
|
PCN 31/08/2008 Devise : DZD
|
|
62143
|
|
Location de matériel et outillage
|
212.395,44
|
|
|
542
|
Retenue à la source
|
|
212.395,44
|
|
PCN 31/08/2008 Devise : DZD
|
|
542
|
|
Retenue à la source
|
212.395,44
|
|
|
485027
|
B.E.A assurances et impôts
|
|
212.395,44
|
FACTURE 1 : Taux de change journalier
(99,73DZD=1EUR)
|
SCF 02/06/2008 Devise : DZD
|
|
61343
|
|
Charges locatives
|
854.153,54
|
|
|
6022
|
|
Fournitures consommées
|
6.524,34
|
|
|
4011
|
Créditeurs de services
|
|
655.680,87
|
|
44221
|
I.B.S retenue à la source
|
|
204.997
|
|
SCF 26/06/2008 Devise : DZD
|
|
4011
|
|
Créditeurs de services
|
655.680,87
|
|
|
512052
|
B.E.A compte devises
|
|
655.680,87
|
|
SCF 31/08/2008 Devise : DZD
|
|
442
|
|
Etat impôts recouvrables/tiers
|
204.997
|
|
|
512027
|
B.E.A assurances et impôts
|
|
204.997
|
FACTURE 3 : 810024 Taux de change du
contrat (103,3293DZD=1EUR)
|
PCN 05/08/2008 Devise : EUR
|
|
62143
|
|
Location de matériel et outillages
|
15.045,61
|
|
|
562
|
Créditeurs de services
|
|
11.434,66
|
|
5421
|
I.B.S retenue à la source
|
|
3.610,95
|
|
PCN 26/08/2008 Devise : EUR
|
|
562
|
|
Créditeurs de services
|
11.434,66
|
|
|
485030
|
B.E.A compte devises
|
|
11.434,66
|
|
PCN 31/08/2008 Devise : EUR
|
|
5421
|
|
I.B.S retenue à la source
|
3.610,95
|
|
|
7522143
|
Location de matériel et outillage
|
|
3.610,95
|
|
PCN 31/08/2008 Devise : DZD
|
|
62143
|
|
Location de matériel et outillage
|
373,116.45
|
|
|
542
|
|
Retenue à la source
|
|
373,116.45
|
|
PCN 31/08/2008 Devise : DZD
|
|
542
|
|
Retenue à la source
|
373,116.45
|
|
|
485027
|
B.E.A assurances et impôts
|
|
373,116.45
|
FACTURE 3 : Taux de change journalier
(102,91DZD=1EUR)
|
SCF 05/08/2008 Devise : DZD
|
|
61343
|
|
Charges locatives
|
1.548.343,73
|
|
|
4011
|
Créditeurs de services
|
|
1.176.740,86
|
|
44221
|
I.B.S retenue à la source
|
|
371.602,87
|
|
SCF 26/08/2008 Devise : DZD
|
|
4011
|
|
Créditeurs de services
|
1.176.740,86
|
|
|
512052
|
B.E.A compte devises
|
|
1.176.740,86
|
|
SCF 31/08/2008 Devise : DZD
|
|
442
|
|
Etat impôts recouvrables/tiers
|
371.602,87
|
|
|
512027
|
B.E.A assurances et impôts
|
|
371.602,87
|
FACTURE 8 : 810037 Taux
de change du contrat (103,3293DZD=1EUR)
|
PCN 08/01/2009 Devise : EUR
|
|
62143
|
|
Location de matériel et outillages
|
10.677,53
|
|
|
562
|
Créditeurs de services
|
|
8.114.92
|
|
5421
|
I.B.S retenue à la source
|
|
2.562.61
|
|
PCN 29/01/2009 Devise : EUR
|
|
562
|
|
Créditeurs de services
|
8.114.92
|
|
|
485030
|
B.E.A compte devises
|
|
8.114.92
|
|
PCN 31/01/2009 Devise : EUR
|
|
5421
|
|
I.B.S retenue à la source
|
2.562.61
|
|
|
7522143
|
Location de matériel et outillage
|
|
2.562.61
|
|
PCN 31/01/2009 Devise : DZD
|
|
62143
|
|
Location de matériel et outillage
|
264.792,32
|
|
|
542
|
Retenue à la source
|
|
264.792,32
|
|
PCN 31/01/2009 Devise : DZD
|
|
542
|
|
Retenue à la source
|
264.792,32
|
|
|
485027
|
B.E.A assurances et impôts
|
|
264.792,32
|
FACTURE 8 : Taux de change journalier
(105,68DZD=1EUR)
|
SCF 08/01/2009 Devise : DZD
|
|
61343
|
|
Charges locatives
|
1.128.401,37
|
|
|
4011
|
Créditeurs de services
|
|
857.585,04
|
|
44221
|
I.B.S retenue à la source
|
|
270.816.33
|
|
SCF 29/01/2009 Devise : DZD
|
|
4011
|
|
Créditeurs de services
|
857.585,04
|
|
|
512052
|
B.E.A compte devises
|
|
857.585,04
|
|
SCF 31/01/2009 Devise : DZD
|
|
442
|
|
Etat impôts recouvrables/tiers
|
270.816.33
|
|
|
512027
|
B.E.A assurances et impôts
|
|
270.816.33
|
| 
